经济责任审计需结合物本人本优势

引言我国的经济责任审计发展至今，实行过程中存在很多问题，效率较低，不能完全发挥应有的监督作用。为解决这些问题，大多数研究者都提出针对性建议，然而如何从理论上提供完善经济责任审计的整体思路，是值得思考的议题。由于经济责任审计具有明显的人本主义思想，是结合物本与人本思想的审计形式，因此本文探索结合人本审计与物本审计优势，完善经济责任审计。一、研究现状经济责任审计存在的问题及解决对策，是所有研究者最关注的问题，总结孙立安、黄志圣（2008）、蔡峰君（2013）、樊星（2016）、李建丽（2020）等人的研究，目前我国经济责任审计存在的问题集中在审计对象的界定不明确、评价体系不完善、审计方法单一、审计结果作用局限以及审计人员能力不足等方面，针对每个问题，研究者提出对应的对策建议，如改进传统审计方法、提高专业审计人员能力等，针对性强，但缺乏总括性，没有对完善经济责任审计进行更深层次理论层面的探索。关于人本审计与物本审计思想在经济责任审计中的应用，研究者多利用人本审计思想来弥补物本审计在经济责任审计中表现的不足或单独研究人本审计的作用。往往忽视物本审计在经济责任审计中发挥的作用。徐国君、姜毅（2012）将物本审计向人本审计的转变从上升到审计学革命的角度加以阐述，其中就反思了物本审计在经济责任审计上的表现，指出了其局限性，认为人本审计全面提升了受托责任意义。韩冬梅（2015）探究了物本审计与人本审计的融合，同样指出了物本审计对经济责任审计效用发挥的限制，肯定了物本审计与人本审计的融合是审计的发展趋势，构建了人-物和谐审计理论模型。李菲（2016）进一步研究人本审计在经济责任审计中的应用，提出了较为完整的人本审计思路图。本文以为，物本审计发展至今，形成的系统、完善的理论与应用体系即使在审计面临改革的今天，依然具有不可替代的优势，对于更好地完善经济责任审计，具有重要意义。因此，本文在引入人本审计思想的同时，仍肯定物本审计存在的价值，结合二者优势共同促进经济责任审计的发展。二、研究思路人本审计与物本审计相对，许多学者认为其更符合审计本质而加以推崇。早在1924年，霍桑实验已经开辟了人本主义思维，1961年出版的《审计理论结构》中也描述了审计过程中应关注人的行为，可见人本审计思想贯穿于审计发展历史中，处处可见。现如今，知识经济时代，人与人的行为越来越体现出无可替代的价值，物本审计向人本审计变革呼声愈高。然而，从工业革命后，近代审计以物本审计为主流，直到今天，物本审计已发展出完善的理论及应用体系，在审计实践中，占据绝对主导地位。与人本审计相比，物本审计自洽的理论体系与巨大的实践优势，支持其在看似违背审计本质的情况下，先于人本审计发展至今。2007年，党的十七大报告正式提出经济责任审计，明确审计对象为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任，鲜明突出对人的审计，是结合人本审计思想与已有物本审计成就的全新审计形式。对于经济责任审计的研究具有重大理论与现实意义，作为我国特有的国家审计形式，经济责任审计体现了受托经济责任内容与形式的不断创新，能够更好地发挥审计功能，实现审计目标，更是我国民主政治发展的新篇章。因此，本文从上述三个基本前提出发，以结合人本审计与物本审计优势为思路，探讨我国经济责任审计的完善，为经济责任审计更好发挥作用，促进中国特色国家审计体系的健全和完善提供借鉴。三、人本审计与物本审计优势（一）人本审计优势人本审计的核心思想是关注人的行为过程对经济活动产生的主导作用，结合分析经济活动这一行为的结果，系统分析被审计人经济责任的履行情况。人本审计更重视“人-事/物”的关系，从而能更好地把握审计的实质（徐国君、姜毅2012）。我国的经济责任审计实施到今天，依然面临很多问题，有些问题看似不同，其表象下的内在根由却是相同的，即将人的行为与结果分离。抓住这一点，就可以引入人本审计思想解决问题，对经济责任审计进行完善。1.明确审计内容对于被审计人经济责任的内容界定是实施经济责任审计的前提。《审计法》规定对国有企业领导人员任期经济责任审计内容包括“资产、负债、损益情况，资金运动的效率和效果情况”。经济责任履行情况包括过程和结果两方面，履职结果可以通过对结果进行审计得到，履职过程则必须关注被审计人的行为，只从结果考察，将存在很多弊端。例如，新上任的领导如果接手的是各方面运营良好的国有企业，那么履行经济责任的各项指标将很容易达成。谨慎的领导只要顺势而为，即使“无为而治”，也可能得到优等评价结果。因此，经济责任审计内容必须加入被审计人的行为，将其任期内的履职行为与履职结果相对应共同作为责任进行界定。只有这样，才能起到对被审计人经济责任履职情况的真实评价，真正发挥经济责任的监督作用，鞭策领导干部积极履职，不断提升自身能力。2.改善审计方法的单一性物本审计发展至今，已经拥有完整的审计流程，全套的审计方法。而人本审计由于结合了行为学、心理学等学科，其实施必然更加复杂。注重对人的行为的审计，必然要求运用相应的审计技术与审计方法。当今经济责任审计已经引入了访谈法、观察法、调查法等有别于传统审计方法的新型审计方法，然而，人的行为具有复杂性，改变审计方法只能流于表面，不能解决根本问题，经济责任审计需要的是一套科学、完善、系统的评价与实施方法体系，从人的行为到结果，全面评价被审计人任期内的履职情况。只有从理论上将人本审计理念楔入经济责任审计体系，才能推动进一步的应用发展。（二）物本审计优势人的行为的复杂性与不确定性导致其难以计量，这是阻碍人本审计开展落实最主要的原因。与之相对，物本审计关注物性对象，从审计标准到审计结果，全部量化成可用货币计量、数据化、精确化的结果，清晰明了，可操作性强，这是物本审计最大的特点。随着智慧经济时代的到来，物本模式逐渐暴露出诸多弊端，但是应当看到，人本审计与物本审计并不是非此即彼的对立关系，引入人本审计思想并不意味着要彻底抛弃物本审计。相反，物本审计关注物化对象的特点，同样是启发经济责任审计完善的重要优势。1.利用物化思想经济责任审计高效实施的基础是存在明确的可审对象，发挥作用则需要将审计结果与可参考的评价标准进行对比，进行评价。无论是将复杂不可测的人的行为转化成定量可测的审计对象，还是建立系统完善的评价体系，物本审计已经给我们提供了明显可参考的思路——“物化”。任何需要审计的对象，只有物化、标准化、定量化为可计量、可比较的对象，才能引导经济责任审计走向规范与成熟，提高效率。这一过程需要运用多学科交叉的知识，进行理论与实践的漫长研究，但作为一条可行的思路，对物本审计的发展进行深入研究，必定会得到意料之外的启发。2.发挥经济责任审计底线监督作用作为对党政干部、国有企业领导等手握重权之人的监督，经济责任审计在防范经济犯罪、遏制贪污腐败方面发挥了不可替代的重要作用。李江涛等人经过实证研究，证实了经济责任审计力量越强、执行力越强，越能够预防领导干部腐败案件的发生。可见，应更好地发挥现有经济责任审计模式的优势，即物本审计模式下，绝不放松对物本对象尤其是货币资金的审计，确保资金运转科学合理，金额正确。如果说人本审计思想的引入是为了提升经济责任审计的价值上限，物本审计思想的保留则紧紧守住经济责任审计的作用底线，为保障人民的切身利益，增添一道有力的防线。四、结合优势，完善经济责任审计（一）基本思路从问题出发，例如审计内容局限、审计方法单一，应用人本审计思想寻求解决方案，如增加对人的行为的审计、引入人本审计方法与审计技术。在实现此思路的过程中，利用物本审计的优势，如“物化审计对象”的思想为明确审计内容范围、建立完善的评价体系等提供可行的实施办法。在审计重心向人本身偏移，提高经济责任审计价值上限的同时，巩固经济责任审计的底线监督作用，正视物本审计思想为经济责任审计发展作出的贡献。由此，从理论上完善经济责任审计体系，推动其实现更大作用。无论是审计内容局限还是审计方法单一，现有问题都是经济责任审计效率低下的表现。通过物本审计与人本审计相结合，改善不足，提高经济责任审计效率，最终从而促进经济责任审计发挥更大的作用，如图1为研究思路。图1研究思路（二）经济责任审计理论要素的完善虽然从结果来看，是否从理论结合角度进行研究，对问题的解决没有影响。然而从理论角度进行研究，不仅仅是为了解决三五问题，更是从总体上为经济责任审计的完善提供思路，经济责任审计理论结构中各要素内涵都将得到完善。首先，理论基础将在现有受托经济责任等传统理论基础上加入关于人的行为学、心理学等理论。行为学派曾打破古典经济学的桎梏，将人的行为看作影响市场的重要因素，形成系统的行为经济学理论。管理学中也早将以人为本作为企业发展的指导思想。经济责任审计作为对人的行为及其造成经济结果的审计，理论基础将体现其综合性囊括各个不同学科的理论。审计目标将明确经济责任审计在底线监督和推动民主政治发展两个方向的作用。物本审计重结果、重实物的思想将继续对审计过程中发现的“重大错报”“舞弊行为”进行监督披露，通过对资金、资产的审查严厉打击贪污腐败行为。对人的行为的审计将鞭策领导干部积极作为，提高能力，杜绝“无为”、追求“无功无过”等现象，潜移默化中提高政府办事效率，推动政治民主化进程。与审计目标相对应，审计内容将明确由领导干部履职过程与履职结果两方面构成其经济责任履行情况。将履职过程与结果相分离进行单独列示是体现经济责任审计“对人审计”本质的最重要一步。经济结果的达成路径、资金利用效率等已是可审计的履职过程，将复杂的履职行为量化、物化为与结果并列的审计项目，是完善经济责任审计最关键的环节。审计技术将结合传统审计方法与人本审计方法，形成完善的审计技术体系。审计评价体系将在定性评价与定量评价相结合的基础上进一步建立定性评价的量化参考标准。发挥物本审计优势，对人的行为及与之相对的评价体系标准化、量化，提高物本审计效率。审计流程整体前移，这是行为与结果双重心以及审计技术方法的革新所致，为审计结果发挥评价参考作用留出