收入准则变化对建筑施工企业会计核算与财务管理的影响

[摘要]财政部发布的新收入准则对收入确认模式、计量方式等进行了全新的规定，其与之前的收入准则相比发生了很多改变，对收入确定的要求更加严格。为了达到收入准则变化后的要求，施工企业的财务管理和会计核算受到了一定影响，其收入确认、合同判断和管理目标等都会随之发生变化。对此，文章分析了收入准则中的变化，探讨其变化对建筑施工企业会计核算和财务管理造成的影响和提出的要求，提出规范合同管理、明确管理目标等建议，希望为建筑施工单位的财务管理提供思路和借鉴。[关键词]建筑施工企业；会计核算；财务管理；收入准则近年来，随着我国城市化进程加快，基础建设的规模不断加大，建筑施工企业得到了快速蓬勃的发展，与此同时，也提高了对会计核算的要求。财政部于2017年7月19日公布了关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知，并于2018年1月1日起实施新《企业会计准则第14号——收入》[1]。更改后的收入准则与国际财政报告接轨，着力构建完整的标准体系，目的在于解决企业管理中遇到的问题。新收入准则的发布给企业的会计核算和财务管理提供了全新的依据，是社会发展和国家建设的一大战略突破[2]。建筑施工企业在管理过程中的影响因素较多，新收入准则的实施给企业财务管理带来了比较明显的影响，企业的业绩和财务状况都需要通过收入情况反映出来，收入和企业的发展情况直接挂钩[3]。因此，应全方位了解和解读新收入准则，分析其改变的内容对企业的影响，完善企业的财务管理政策，促进企业的长期发展。一、收入准则的变化内容（一）收入确认模式旧版的收入准则中，通常情况下建筑施工企业在进行收入确认时，会使用两种独立的方法；收入准则发生变化后，要求建筑施工企业将旧收入准则中有关收入确认的内容结合新收入准则进行融合，并根据新准则进行重新确認[4]。根据其中的改变，建筑施工企业中的收入确认模式都需要进行标准的统一，通过财务信息将企业的发展和经营状况更直观地体现出来。（二）收入计量标准在收入计量方面，新的收入准则做出了一定改变，新收入计量方式的核心是合同双方通过协商确定的交易价格，同时需要结合应支付会计对价、非现金对价和可变对价等因素，形成新的计量模式[5]。在计量过程中，应支付会计对价应和应付对价进行冲减交易，再进行计算；非现金对价的标准是按照公允价值计算；可变对价则需要和最大发生概率及期望价值相结合，再确定数额。（三）合同成本要求建筑工程竣工后，按照旧版的收入准则，合同双方需要按照合同要求对工程款进行一次性交付，这种交付方式存在一定不足，因为建筑工程一般投资金额较大，建设周期较长，因此可能存在一定违约风险[6]。新的收入准则中对此有更加规范的规定，要求将合同直接费用计入当期损益支出，改变了合同成本要求，制定了资本化标准。其中对合同增量成本进行了科学定义，预计增加成本在回收时可以实现资本化处理，还包含衔接、列报等内容。（四）收入确认时点原收入准则中，交易中报酬是否实现了真正的转移比较难确定，会计信息缺乏一定的可靠性。新的收入准则对施工企业的收入确认时点进行了明确，弥补了原收入准则中的不足，其中规定在已经取得产品控制权之后，购买方对产品的经济利益和使用权，都以收入确认为准。（五）投标费用资本化建筑施工企业的财务管理中，合同成本一般分为两个部分，即投标和履约，在新的收入准则中，对投标部分的合同资本化程度做出了更严格的规定。合同成本方面，提出了资本化规定，新准则要求合同中增加成本可以收回、才能实施资本化处理的条款[7]。合同履约方面，新旧准则的差别并不十分明显，需要建筑施工企业根据合同内容开展活动，实现费用和成本的资本化。新收入准则中的要求更为严格，其中对企业履约义务进行了规定，需要与合同关联，需要预计成本可以被收回。披露信息合同变更方面，一般情况下，施工企业根据合同标准，不负责合同变更的奖励和索赔，并且不断对变更合同的处理方式进行详细的说明。新准则扩大了合同信息披露的范围，对会计政策和企业变更的披露进行了规定，将其计入投资成本。同时，要求施工企业列报重大会计政策、负债和合同资产等。二、收入准则变化对建筑施工企业会计核算与财务管理的影响（一）对财务人员要求提高新提出的收入准则中，对负债和合同资产第一次提出了要求，解读了其全新的概念，要求企业在合同签订时，需要根据合同内容，协调相关单位和客户之间的关系，履行义务[8]。在合同规定的期限内，需要进行定期的汇报，汇报的内容包括合同资产和负债等数据，需要通过报表的方式提交，向上级领导汇报，其中，需要对收入确认、成本和合同等的资产数据实施标准化管理。收入确认要以合同的规范性为依据，新标准的规定体现了更强的契约精神，能够有效提高财务人员对会计核算和财务管理的忠诚度，规范财务人员行为，提高企业的财务管理质量，促进企业管理体系的建立和完善。（二）建造合同控制评判标准在建筑施工的建造合同中，收入确认采用的方式一般根据完工百分比，其中现行收入和建造合同是主要的依据。完工百分比具体是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用，财务人员通过专业的计算和判断，提供会计期间的信息。这种方法比较容易操作，较易把握收入利润。新准则中改变了以往的交易形式，通过履约合同的方式加以评判，评判的标准变成控制权的转移，通过合同规定的收入，判断和反映控制权的转移[9]。（三）提高指标可比性随着社会的发展，国内经济的发展能力和发展速度都在稳步提升，施工企业在建设中也接触和涉及更多更复杂的经济业务。旧准则中，对收入界限和企业合同的规定都比较模糊，不利于监管部门进行管理和监督。收入准则更改后，新的标准对产品细分和劳务进行了更明确的细分，明确了其中的合同界定、收入界定及相关合同内容的适用范围，提高了企业财务指标的可比性。（四）依据公允价值实施企业合并施工企业在经营期间可能会出现合并现象，此时，资产账面价值是企业合并的主要依据，但是根据当前市场经济的发展现状来看，这种合并方式并不符合当前的发展要求，缺乏一定的科学性。新准则规定了企业合并的公允价值依据，强调合并需要对母公司的负债、可辨认资产等公允价值进行登记和调整，母公司需要将负债、可辨认资产等在报表中体现出来，表明购买日的公允价值[10]。这种方式对企业的合并成本进行了严格的规定和调整，从财务报表方面进行了规定，提高了其有效性。需要关注的问题在于，企业合并如果在同一集团企业的控制下，只需考虑账面价值，这和我国企业发展现状相符合，避免了企业对不良数据的遮掩。（五）要求企业提升财务信息化能力收入准则更改后，对施工企业的会计核算和财务管理做出了更严格的规定，与旧准则相比，新准则增加了较多需要处理的工作内容，这也使施工企业面临更高的要求和挑战。企业要想做好财务管理工作，就需要提高信息化水平，但是很多企业目前缺乏信息化能力，部分企业并没有着重进行信息化建设，在软硬件方面都存在一定不足。例如，很多企业的财务管理存在一定的滞后性，没有根据企业财务管理工作的需要和变化进行及时更新，在一定程度上阻碍了财务管理工作效率的提升，甚至会增加财务风险。在信息共享方面，也无法达到新准则对收入确认的严格要求，各部门之间的数据信息是相对独立的，信息传递的及时性不够，会导致信息资源的浪费。（六）影响交易价格和旧收入准则相比，新收入准则在交易价格方面做出的改变较大。旧收入准则中，并未明确规定施工企业的交易价格，仅仅规定交易价格需要在施工合同中进行列明，但是涉及的详细规定并不多。然而，施工过程中，不同材料和物资的价格不是一成不变的，随时可能出现变化，施工企业也可能根据供应商和市场的发展变化等进行重新计算，价格也会随之变化。新准则对此进行了更细化的规定和解释，要求交易价格必须在制定合同的过程中明确列入。三、收入准则变化背景下建筑施工企业会计核算与财务管理的建议（一）深入解读新收入准则要想提高施工企业的会计核算和财务管理工作效率，就需要对收入准则中的变化进行深入的分析和解读，全面理解其中的政策要求，根据新准则的要求和规定开展企业的财务管理和核算工作，达到提高效率的目的。因此，施工企业可以组织财务管理人员共同学习新的收入准则，通过考核后才能进行财务管理工作，必要时，还可以将考核结果与绩效挂钩。通过对新准则的学习，财务人员可提高对会计核算的重视，认识新准则，把握其中的详细要求。同时，施工企业还可以加强和相关执法机关、税务机关等单位的沟通，及时了解相关规定和实时信息，有利于企业在审计、检查和监督等会计工作中配合相关执法单位，取得更好的效果。（二）提升财务人员的专业素质当前，我国的建筑施工企业在经济体系中还尚处于发展的中期阶段，正在经历经济业务的完善和变化。在这些改变中，建筑企业的会计核算工作逐渐复杂，新收入准则对财务管理开始提出了规范化的要求，对企业相关人员的专业素质和财务管理水平提出了更高的要求。而对于企业的财务管理而言，提升专业能力势在必行，企业应定期组织培训或者讲座，鼓励支持财务人员学习，提升和加强其管理能力和职业判断能力，提升其个人和企业的竞争力。（三）完善财务管理为了规范新准则下的财务管理，建筑企业需要根据新规定进行财务管理制度的完善和优化。首先，应提高财务管理的透明度和规范性，施工企业可以在财务部门之外成立单独的监督部门，对财务管理工作的规范性和执行力进行严格监督。其次，企业应加强培养和管理财务人员，优化企业的财务考核和培养机制，提高财务人员的工作积极性和专业能力，为企业的财务管理提供人才支持。最后，企业要根据新准则的要求制定严谨的、科学的财务管理规章制度，对财务管理工作的开展进行严格要求。在管理制度中，企业要完善合同管理制度、会计信息披露制度等，从企业发展的实际出发，完善和健全管理制度，避免损失。（四）推动信息化建设信息化建设是新准则、经济社会及科技发展对建筑企业提出的共同要求，是企业发展的必然选择和必备能力，企业应通过信息化建设，建立完善的管理机制。企业的管理者应认识到信息化发展的重要性，积极推动信息化机制的制定和执行。一方面，为了建设财务信息化管理模式，企业应投入更多的人力物力，加强财务管理软硬件方面的信息化配置，以满足财务管理信息化的办公需求。在財务人员方面，应进行相关培训，使其掌握相关技术的应用方法，熟知应用技巧，转