注册会计师审计（综合）模拟试卷1（共110题）

注册会计师审计（综合）模拟试卷1（共4套）（共110题）注册会计师审计（综合）模拟试卷第1套一、简答题(本题共19题，每题1.0分，共19分。)1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。(1)审计目标A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B．所有应当记录的采购交易均已记录。C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D．采购交易已记录于恰当的账户。E．采购交易已记录于正确的会计期间。(2)实质性程序F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H．从购货发票追查至采购明细账。I．从验收单追查至采购明细账。J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。标准答案：知识点解析：暂无解析2、ABC会计师事务所2016年1月5日首次承接甲公司2015年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2014年以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，XYZ会计师事务所对甲公司2014年度财务报表出具了保留意见的审汁报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A注册会计师同时了解到，中国证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：(1)A注册会计师直接将甲公司的营业收入的发生认定和应收账款的存在认定作为重点审计领域；(2)A注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组的存货监盘计划；(3)A注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，并验证该联系方式，以便尽早实施函证；(4)A注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；(5)A注册会计师要求甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回应甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便在提高审计质量的同时降低审计成本。要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对A注册会计师的以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。标准答案：(1)恰当。由于XYZ会计师事务所已对甲公司2014年度财务报表出具了保留意见审计报告，证券监管部门也正在对财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，说明甲公司2015年营业收入、应收账款以及利润存在较高重大错报风险，包括可能操纵财务报告舞弊的特别风险。(2)不恰当。A注册会计师应当与甲公司管理层就存货盘点计划进行讨论，但不适合与甲公司管理层讨论存货监盘计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。(3)恰当。A注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。(4)恰当。甲公司允许审计项目组不受限制地接触与编制财务报表相关的信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。(5)不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据予以佐证；同时，注册会计师不能完全依赖书面声明，应当实施必要的风险评估程序和其他审计程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，识别、评估与应对相关重大错报风险。知识点解析：暂无解析3、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2015年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解2015年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于2015年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2015年度甲公司购人股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否适当。如不适当，简要说明理由。标准答案：第(1)项不适当。注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。第(2)项适当。第(3)项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。第(4)项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。第(5)项不适当。A注册会计师应当对所有银行存款账户(包括本期注销的账户)实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第(6)项不适当。A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。第(7)项适当。知识点解析：暂无解析4、A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师按审计计划于2016年1月20日对X公司应收账款实施了函证程序，函证的截止日期为2015年12月31日。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：(1)针对审计说明(1)－(5)，分别指出A注册会计师的审计结论或处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。(2)针对审计说明(6)，指出戊公司未回函的可能原因。标准答案：针对要求(1)：(1)结论不恰当。X公司于2016年完成了商品退换，意味着2015年度没有发出产品，从而不应于2015年确认收入和应收账款。A注册会计师需要实施其他程序进行调查。(2)结论不恰当。应收账款的贴现不影响债权债务关系的改变，X公司不应贷记应收账款。A注册会计师应要求X公司予以调整。(3)做法恰当。(4)做法不恰当。对于因“原址查无此单位”被退回的信件，应在检查地址是否存在差错的基础上考虑再次寄发询证函。(5)做法恰当。针对要求(2)：在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为戊公司不存在，戊公司没有收到询证函，戊公司收到询证函后因核对无误而不回函；戊公司虽然发现双方记载不一致但不回函。知识点解析：暂无解析5、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为120个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2015年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。(2)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。(3)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(4)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为60，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差数为“0”时，控制测试的风险系数为“2．3”。(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为55，可容忍偏差率是7％。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差数为“2”时，控制测试的风险系数为“5．3”。要求：(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3)针对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。(计算结果请保留到百分比的小数点后两位)(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。(计算结果请保留到百分比的小数点后两位)标准答案：针对要求(1)：总体规模为1440个(120个账户×12个月)。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时(5000个)，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。针对要求(2)：事项(1)：不正确。理由：注册会计师在确定控制测试样本规模时，小需要考虑各样本余额的平均值，需要考虑的是可接受的信赖过度风险、预计总体偏差率和可容忍偏差率。事项(2)：不正确。理由：银行存款出纳员不能同时编制银行存款余额调节表，违背了不相容职务分离控制原则，故注册会计师应将其视为内部控制运行缺陷即偏差。事项(3)：正确。针对要求(3)：总体偏差率上限=风险系数／样本量=2．3÷60=3．83％。该控制运行有效。理由：由于总体偏差率上限(3．83％)低于可容忍偏差率(7％)，说明该项控制运行有效。针对要求(4)：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5．3÷55=9．64％。该控制运行无效。理由：由于总体偏差率上限(9．64％)高于可容忍偏差率(7％)，该项控制活动运行无效。注册会计师应当降低对内部控制有效性的评估，扩大将要实施的实质性程序的范围。知识点解析：暂无解析6、E注册会计师负责对戊公司2015年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS抽样)。相关事项如下：(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS抽样效率更高。(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，发现针对某一个客户的明细账余额把实际金额100万元错写成了700万元，E注册会计师认为选用的样本测试方法适当，能够将其检查风险降低到可接受的水平。要求：(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。标准答案：(1)针对要求(1)的四个事项：事项(1)正确；事项(2)正确；事项(3)不正确，PPS抽样单元是货币单元，而不是实物单元，调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果(题中样本项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次)。事项(4)不正确，PPS抽样要求总体中任一项目的错报金额(600万元)不能超过该项目的账面金额(100万元)，否则选用PPS抽样进行测试不适当。(2)不适用，PPS抽样不适用于测试低估，对于应收账款的完整性认定的目标并不适用。知识点解析：暂无解析7、甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表。A注册会计师是该审计项目合伙人。相关事项如下：(1)ABC会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的同行等第三方，对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉诚信进行了了解，从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等)，询问了管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A注册会计师认为承接甲公司2013年至2015年比较财务报表审计业务的条件完全满足。(2)会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。(4)在正式签署审计报告前，A注册会计师提请ABC会计师事务所指派合伙人C注册会计师复核了甲公司2013年至2015年比较财务报表的每一张审计工作底稿。(5)由于甲公司2013年至2015年比较财务报表的审计业务具有一定的审计风险，A注册会计师确定了审计项目组内部复核人员的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员主要考虑已获取的审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论。(6)会计师事务所仅通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。标准答案：(1)不恰当。会计师事务所承接该审计业务前，除了评价审计客户甲公司的诚信外，还应当评价会计师事务所其自身是否具备胜任该业务的能力、素质、时间和资源，是否能够遵守职业道德的要求。(会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务承接的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。)(2)不恰当。会计师事务所应当在接受审计业务委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否能够承接该项审计业务。(3)不恰当。会计师事务所应当在审计计划阶段，针对会计估计、关联方、持续经营、期初余额等特定项目实施各审计准则目标所要求的审计程序。(4)不恰当。①项目质量控制复核人应当由会计师事务所选派，不能按照审计项目合伙人(A注册会计师)的要求指派项目质量控制复核人；②项目质量控制复核人是在出具审计报告前，对审计项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，主要就“重大判断和形成的结论”进行评价，小是复核每一张审计工作底稿。(5)不恰当。在复核审计项目组成员已执行的工作时，A注册会计师应当考虑审计项目组内部复核的以下事项：①是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；⑥已获取的证据是否充分、适当以支持报告；⑦业务程序的目标是否已实现。(6)不恰当。不能仅凭从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和胜任能力。会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和胜任能力：①职业教育；②持续职业发展，包括培训；③工作经验；④由经验更丰富的员工(如项目组的其他成员)提供辅导；⑤针对受独立性要求约束的人员进行独立性教育。知识点解析：暂无解析8、ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司，后简称甲公司)委托，连续审计甲公司2015年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2013年度、2014年度经营均是亏损状态，2015年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多记2015年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表。(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试，请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表。标准答案：针对要求(1)：为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应设立如下控制程序：①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；②应依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。针对要求(2)：针对要求(3)：知识点解析：暂无解析9、ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。该公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2015年度合并财务报表附注的部分内容如下：(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。资产减值损失明细表显示甲公司2015年已经计提的坏账准备是530万元。(2)甲公司应收账款账龄情况如下：要求：(1)请依据以上资料分析甲公司2015年12月31日应收账款坏账准备计提是否恰当，简要说明理由，并指出影响资产负债表应收账款项目的相关认定。(2)请依据甲公司应收账款账龄分析表分析是否存在错报，并简要说明理由。标准答案：(1)坏账准备计提不足。坏账准备年末余额530万元÷应收账款年末余额16553万元=3．2％，与甲公司披露的5％的坏账准备计提比例不符，应收账款坏账准备计提不足，影响2015年12月31日应收账款的“计价和分摊”认定。(2)存在错报。①2015年12月31日的1年以内的应收账款10915万元远远高于2015年1月1日的应收账款8392万元，在该公司2015年未发生购并、分立和债务重组行为、供产销形势与上年相当的情形下是不可能的。②2015年12月31日2～3年应收账款1365万元高于2015年1月1日1～2年的应收账款1186万元。在未发生债务重组等情况下，账龄越长，余额应当越小。③同理，应收账款账龄分析表中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在甲公司2015年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。知识点解析：暂无解析10、ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2015年度的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，部分事项摘录如下：(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责登记产成品总账、明细账。(2)会计老张负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老田负责保管。(5)生产计划部门根据已批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。生产车间接到生产通知单，各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。仓库部门根据经审批的原材料领用申请单，填制预先编号的原材料发料单，发料单一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，将出具的内部审计报告提交总经理。要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司以上事项(1)至(6)的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别说明理由并指正。将答案填入下表：标准答案：知识点解析：暂无解析11、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，甲公司主要从事食品的生产和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。(2)为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。(3)甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。(4)甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录。以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。(6)由于盘点日不是资产负债表日，A注册会计师拟比较盘点日和资产负债表日之间的存货信息以识别异常项目，并实地察看，以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。要求：(1)假定事项(1)至(5)均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。(2)针对事项(6)，指出A注册会计师还可以选择实施哪些审计程序(要求至少列示两条)。标准答案：针对要求(1)：(1)不恰当。A注册会计师还应当要求甲公司在存货存放地点清单中列明第三方代其保管存货的仓库等。(2)不恰当。为提高监盘程序的不可预见性，审计项目组可以监盘金额较小的存货，但不应当将金额最大的存货存放地点排除在监盘范围之外。(3)不恰当。审计项目组应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢，并记录各自的存货状况。(4)不恰当。A注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。(5)不恰当。A注册会计师还应当取得作废的盘点表单号码记录。针对要求(2)：A注册会计师还可以实施下列程序：(1)对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；(2)对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；(3)测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。知识点解析：暂无解析12、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：(1)A注册会计师通过询问治理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。(3)A注册会计师在测试甲公司临近2015年末的会计分录和其他调整时，选取了符合预定特征的样本项目并检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。(4)A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试、未发现异常。(5)A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。标准答案：(1)不恰当。理由：A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。(2)不恰当。理由：A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，必要时，测试相关控制运行的有效性。(3)不恰当。理由：测试报告期末的会计分录和其他调整的主要目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。(4)不恰当。理由：A注册会计师除了测试标准会计分录、非标准会计分录，还应当测试其他调整，会汁分录测试的总体不完整。(5)不恰当。理由：还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本。知识点解析：暂无解析13、ABC会计师事务所2016年1月5日首次承接甲公司2015年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2014年度以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，ABC会计师事务所在承接审计业务前后，遇到的与沟通的相关事项如下：(1)A注册会计师主要通过电话询问、致送审计问卷的方式与XYZ会计师事务所的注册会计师进行沟通。(2)A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。(3)A注册会计师拟在审计过程中与治理层沟通的主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(4)A注册会计师在与治理层沟通计划的审范围和时间安排时，沟通了重要性的具体金额、拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险、对与审计相关的内部控制采取的方案以及拟利用内部审计工作的程度等。(5)A注册会计师考虑到与甲公司治理层之间的双向沟通不充分，于是根据范围受到的限制程度，发表了无法表示意见。要求：假定上述各事项相互独立，在不考虑其他事项的情况下，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。标准答案：(1)不恰当。接受审计业务委托后，前后任注册会计师之间的沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。(2)不恰当。A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采取书面形式。(3)不恰当。与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。(4)不恰当，A注册会计师可以与治理层沟通重要性概念的运用，但不宜涉及重要性的具体金额。(5)不恰当。A注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：①根据范围受到的限制发表非无保留意见；②就采取不同措施的后果征询法律意见；③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或公共部门负责的政府部门进行沟通；④在法律法规允许的情况下解除业务约定。知识点解析：暂无解析14、ABC会计师事务所指派A注册会计师担任上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司等组成部分。A注册会计师确定甲公司财务报表整体的重要性水平为500万元。集团审计策略的部分内容摘录如下：(1)基于集团审计目的，A注册会计师拟了解X、Y、Z会计师事务所派出的组成部分注册会计师。(2)A注册会计师要求各个组成部分注册会计师确定的组成部分财务报表整体重要性水平均不得超过450万元。(3)丙组成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险。A注册会计师拟要求丙组成部分注册会计师仅对这部分原材料实施特定审计程序。(4)A注册会计师与乙组成部分注册会计师商定，如果乙组成部分注册会计师识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应告知集团项目组，以便集团项目组参与乙组成部分注册会计师的工作。(5)集团项目组拟在按规定对项目组的工作底稿实施复核的基础上，要求从丙公司项目组的工作底稿中选取部分工作底稿实施复核。(6)A注册会计师拟在审计报告的意见后增加其他事项段，指出组成部分财务报表由其他会计师事务所执行审计，并说明提及组成部分注册会计师不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。标准答案：(1)不恰当。集团项目组计划仅在集团层面对丁组成部分实施分析程序，无需了解Z会计师事务所派出的丁组成部分注册会计师。(2)不恰当。集团项目组应为这些组成部分财务报表确定重要性，而不是仅针对组成部分重要性水平划定一个范围。(3)恰当。(4)不恰当。集团项目组应当参与乙组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。(5)不恰当。集团项目组在复核时，通常关注的是组成部分工作底稿中与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿。集团项目组应当考虑复核丙组成部分注册会计师工作底稿中与特别风险相关的部分。(6)不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。知识点解析：暂无解析15、ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表。D集团由10家子公司构成。集团项目组根据其对集团及其环境。集团组成部分及其环境的了解，确定集团财务报表整体重要性水平为500万元，在审计工作底稿中记录了集团审计的情况，部分内容摘录如下：(1)E公司为重要组成部分，2015年12月1日，E组成部分因为产品质量没有达到合同要求而遭到其客户提起的诉讼，要求赔偿其全部货款310万元，E组成部分管理层未在2015年12月31日财务信息中确认可能的预计损失，但在其组成部分财务信息中披露了该重大不确定性，组成部分注册会计师因此对E公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，原因是该赔偿损失对于财务报表整体来说不具有重大影响。集团项目组了解到E组成部分注册会计师确定的组成部分重要性为400万元，实际执行的重要性为320万元，集团项目组接受了组成部分注册会计师的审计结论，拟利用组成部分注册会计师的工作。(2)F公司为非重要组成部分。集团项目组计划对该组成部分在集团层面实施分析程序，该事项作为与集团治理层沟通事项之一。(3)G公司为重要组成部分。集团项目组参与组成部分注册会计师对G组成部分财务信息的风险评估程序，与组成部分注册会计师仅讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动。(4)H公司为重要组成部分，集团项目组针对其对H组成部分注册会计师的了解，采取复核H组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划等方式，复核H组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分等方式参与H组成部分注册会计师的工作。(5)虽然I公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组将I组成部分财务信息作为大审计范围的对象。(6)J公司为不重要组成部分，集团项目组发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此集团项目组决定对J组成部分财务信息实施审阅。由于针对的是对组成部分财务信息实施审阅而非审计，因此无需考虑使用重要性。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。标准答案：(1)不恰当。组成部分注册会计师确定E组成部分重要性不恰当，重要组成部分的重要性应当由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定；同时，E组成部分财务信息的实际执行的重要性水平应当得到集团项目组的复核或评价，应当低于300万元(400×75％)。因此，集团项目组不能利用E组成部分注册会计师的工作结果。(2)恰当。针对非重要组成部分，集团项目组仅需要在集团层面实施分析程序；同时，针对计划的审计工作的性质、时间安排和范围，应当属于集团项目组与集团治理层沟通内容之一。(3)不恰当。集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序中，除了与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动外，还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。(4)恰当。集团项目组根据其对组成部分注册会计师的了解，参与组成部分注册会计师的工作方式包括：①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；④设计和实施进一步审计程序；⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。(5)恰当。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作，比如，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；实施特定程序。(6)不恰当。集团项目组针对J组成部分财务信息实施审阅时，也应当使用重要性。知识点解析：暂无解析16、ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)为确定甲公司管理层在2014年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2014年度财务报表中的会计估计在2015年度的结果。(2)甲公司持有以公允价值计量的交易性金融资产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制。(3)2015年底，甲公司存在重大未决诉讼，其内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。(4)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2015年1月1日起将固定资产折旧方法由年限平均法调整为加速折旧法。审计项目组根据变更后的折旧方法检查了甲公司2015年度计提的折旧额，结果满意。(5)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。标准答案：(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是确定上期财务报表中作出的会计估计是否恰当。(2)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师也应了解相关控制。(3)不恰当。没有与外部法律顾问直接沟通。(4)不恰当。管理层变更折旧方法的理由不合理。(5)恰当。知识点解析：暂无解析17、ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)为了解甲公司关联方关系及其交易，A注册会计师组织项目成员进行了讨论，并了解了与关联方关系及其交易相关的控制；(2)审计项目组发现甲公司与其控股股东乙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。(3)由于甲公司与其关联方丙公司之间的重大交易均经甲公司治理层授权批准，A注册会计师据此认为这些联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险；(4)对于管理层认定的按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易，A注册会计师认为可能存在重大错报风险；(5)甲公司所有重大交易均需经其关联方丁公司的最终批准。A注册会计师认为丁公司是甲公司具有支配性影响的关联方，并据此将舞弊导致的重大错报风险评估为高水平。(6)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组还应评价哪些方面。标准答案：针对要求(1)：(1)不恰当。了解关联方关系及其交易时，A注册会计师还应当向甲公司管理层询问相关事项；(2)不恰当。注册会计师直接依据“超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易”这一特征即可确定该交易存在特别风险；(3)不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论；(4)恰当；(5)不恰当。在没有出现其他风险因素的情况下，仅仅因为甲公司存在具有支配性影响的关联方，可能不足以表明存在由于舞弊导致的特别风险。针对要求(2)：审计项目组还应当评价：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；(2)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。知识点解析：暂无解析18、ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2015年度财务报表实施审计。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：(1)前任注册会计师因一项重大错报对2014年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2014年度财务报表与审计报告已于2015年3月15日对外公布。(2)A注册会计师对2015年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2015年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。(3)前任注册会计师没有发现甲公司2014年度财务报表中存在的低估负债重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了对应数据，但拒绝修改上期财务报表。(4)甲公司2015年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。(5)由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2015年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。(6)在出具审计报告日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的20l5年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2015年度财务报表存在重大不一致，但管理层拒绝对该文件进行修改。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。要求：(1)逐一针对情况(1)、(2)和(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。(2)逐一针对情况(4)、(5)和(6)，假定A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的2015年度财务报表整体重要性水平为200万元，甲公司列报的税前利润为50万元，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。标准答案：针对要求(1)：(1)无需在审计报告中反映。理由：上期财务报表及审计报告均已对外公布。(2)需要在审计报告中反映，应当发表保留或否定意见。理由：2015年度财务报表的对应数据存在苇大错报。(3)需要在审计报告中反映，可以在审计报告中增加强调事项段，提请报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出对应数据不存在错报。针对要求(2)：(4)不恰当。所述两项错报汇总后对税前利润的高估超过了列报的税前利润，应当发表否定意见。(5)不恰当。与所述赊销交易相应的利润增加为60万元，超过了列报的税前利润总额，导致审计范围受到重大且广泛的限制，A注册会计师应当与甲公司治理层沟通，并考虑解除业务约定或出具无法表示意见审计报告。(6)不恰当。A注册会计师应当在提交的审计报告中增加其他事项段说明其他文件与已审计财务报表之间存在的重大不一致。知识点解析：暂无解析19、上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)ABC会计师事务所鼓励A注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的非鉴证服务，并允诺将推销的非鉴证服务纳人其业绩评价范围。(2)ABC会计师事务所人力资源部门负责人B经理的父亲拒绝出售其10天前购买的甲公司3000元股票；(3)C注册会计师已连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。由于乙公司2015年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成部分，ABC事务所决定由C注册会计师继续担任该组成部分2015年度审计项目合伙人一年；(4)D注册会计师曾经担任甲公司2014年度审计项目组成员，在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2014年12月离职经商，2016年初加入甲公司担任财务总监；(5)ABC会计师事务所的某网络事务所2015年为甲公司的组成部分提供了多项评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累计评估金额对集团财务报表并不重大。ABC事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平；(6)ABC会计师事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的全部费用之比从未超过15％，无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响；要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定，并简要说明理由。标准答案：(1)不符合。如果审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。(2)不符合。会计师事务所管理人员的主要近亲属不得在审计客户拥有直接经济利益。没有防范措施能消除或将对独立性的不利影响降低到可接受水平。(3)符合；乙公司被收购后成为公众利益实体的子公司，C注册会计师作为关键审计合伙人为乙公司服务了5年，还可以最多继续担任该上市公司审计组项目的关键审计合伙人两年。(4)不符合。从D注册会计师不再担任甲公司关键审计合伙人到其担任甲公司财务总监，甲公司作为公众利益实体，并没有发布涵盖期间不少于十二个月的已审计财务报表，该情况将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。(5)符合。审计客户属于公众利益实体时，如评估结果单独或累积起来对被审计财务报表，即对集团财务报表具有重大影响，事务所不得提供这种评估服务。(6)不符合。考虑收费结构对甲公司独立性的不利影响时，需要依据从甲公司及其关联实体收取的全部费用，而不是仅仅考虑从甲公司收取的审计费用占ABC事务所从所有客户收取的全部费用之比。知识点解析：暂无解析二、综合题(本题共6题，每题1.0分，共6分。)20、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事X和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计师和B注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，按照税前利润的5％确定财务报表整体的重要性为100万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)与以前年度相比，甲公司2015年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。(2)甲公司于2015年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(X产品)的市场销售情况良好，甲公司自2015年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2015年3月终止了Y产品的生产和销售。X产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约10％。(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2015年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2015年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2016年12月推出更新一代的产品。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2015年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2016年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。(5)甲公司在2015年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用。(2)抽取一定数量的2015年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间。资料四：2015年12月31日，甲公司应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定应收账款应计提坏账准备110万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。要求：(1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。(3)针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。(甲公司适用的企业所得税税率为25％)审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)二、四、五、ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二○一六年三月五日标准答案：针对要求(1)：针对要求(2)：针对要求(3)：①审计报告意见类型：保留意见。②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项甲公司2015年12月31日资产负债表中列示的应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果管理层结合销售合同等因素确定应收账款应计提的坏账准备110万元，应收账款账面价值将减少110万元。相应地，资产减值损失将增加110万元，净利润和股东权益将分别减少82．5万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国××市二○一六年三月五日知识点解析：暂无解析21、ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2014年以及之前多年财务报表是XYZ会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2015年12月18日进驻甲公司，2016年4月8日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2016年4月25日提交审计报告。甲公司2015年12月31日的资产总额为48000万元，该年度的利润总额为5000万元，A注册会计师以资产总额的0．5％设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况：(1)甲公司2014年度的一批价值320万元的存货发生毁损，甲公司2014年和2015年未作任何处理。XYZ会计师事务所的注册会计师因此在2014年度出具了保留意见的审计报告。(2)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取充分适当的审计证据予以验证。(3)2016年2月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。(4)甲公司2015年6月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额600万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80％，甲公司在2015年度未计提预计负债，但已在2015年财务报表附注中进行披露。2016年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。(5)甲公司2015年9月发生产品商标权的侵权诉讼，2015年10月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费2万元已全部计入2015年度的“管理费用”。(6)A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。要求：(1)若不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出A注册会计师应提出何种处理意见。若需提出调整建议，请列示审计调整分录(假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元表示)。(2)若考虑重要性水平，假定甲公司拒绝接受A注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，A注册会计师分别针对上述情况应当出具何种意见类型的审计报告。(3)若甲公司只存在上述第(1)、(5)两种情况，而且拒绝接受A注册会计师提出的处理建议，在考虑重要性水平的情况下，A注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。标准答案：针对要求(1)：①该事项影响利润总额320万元，应建议甲公司调整，审计调整分录为：借：未分配利润320贷：存货320②A注册会计师已收集到适当的审计证据，无需执行其他审计程序。③根据“期后事项”审计准则要求，该事项属于期后重大非调整事项，应建议甲公司在2015年度财务报表附注中披露。④根据“期后事项”审计准则要求，该事项属于期后重大调整事项，该事项影响利润总额800万元，应建}义甲公司调整。审计调整分录为：借：营业外支出800贷：其他应付款800⑤该事项影响利润总额2万元，应建议甲公司调整。审计调整分录为：借：预计负债2贷：管理费用2⑥该事项可以视为注册会计师应当执行的审计程序受到限制，而无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师应考虑该事项对财务报表的影响程度及对审计报告的影响。针对要求(2)：①出具保留意见的审计报告。②出具标准无保留意见的审计报告。③出具保留意见的审计报告。④出具保留意见的审计报告。⑤出具标准无保留意见的审计报告。⑥出具保留意见的审计报告。针对要求(3)：保留意见的审计报告。因为甲公司拒绝调整的(1)和(5)两个事项中，两个事项汇总错报需要调整金额高于财务报表整体重要性水平但性质不严重影响也不广泛，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。知识点解析：暂无解析22、上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称Y系统)和手工控制系统相结合的方式进行。Y系统自2014年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的4S专卖店等经销商。ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2015年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：2015年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的2015年主营业务收入增长目标为25％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业2015年国内平均销售增长率是12％。甲公司2015年的销售量、营业收入和净利润与2014年的相比情况如下表：资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。资料三：经了解，2015年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2015年12月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达到62％，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的1．5倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户，也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的“90后”的中档时尚炫彩品牌，并在前期投人大量研发费用和媒体广告推广费用。资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2015年12月31日只计提了少量跌价准备。资料八：2015年10月1日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。要求：(1)A注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况。通常询问管理层和财务负责人哪些情况。(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指mA注册会计师需要审计的重要领域。(3)针对资料二、资料_一，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。(4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。(5)针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。(6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。(7)针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。(8)针对资料一至资料八，请填列下表：(9)针对资料一至资料八，请指出审计甲公司2015年财务报表的总体应对措施。标准答案：针对要求(1)：应当实施的风险评估程序包括：①询问被审计单位管理层和内部其他人员；②实施分析程序；③观察和检查。通常向管理层和财务负责人询问下列事项：①管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大购并事宜等；④被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。针对要求(2)：甲公司2015年的销售量，营业收入和净利润与2014年相比增长比例分别是25％、25％、23．44％，在行业中居第五位，行业平均销售增长率是12％，与国内同行业相比，甲公司2015年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此管理层多计营业收入的重大错报风险很大，营业收入的发生认定和应收账款的存在认定应作为重要的审计领域，并针对发生和存在认定设计有效的审计程序。针对要求(3)：甲公司面临的经营风险主要有：业务扩张，可能导致甲公司对市场需求的估计不准确等风险。甲公司2015年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，甲公司期末存货比例较大，期末存货跌价压力很大，存货计价和分摊认定存在较大风险。针对要求(4)：①大股东占用巨额资金风险。②利润达不到银行限制条款的要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理层有虚构交易粉饰报表动机。③兼并运输公司对于甲公司来说是新涉入经营范围，由于对新业务不熟悉可能对新业务内部控制制度设计不健全，兼并会计处理可能有错报。针对要求(5)：甲公司财务报表可能存在重大错报风险，如下：①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。②从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此导致营业收入发生及准确性认定存在重大错报风险。针对要求(6)：①海外合资的张计划可能带来的经营风险。在审计过程中，应关注：企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调；如何在合资公司中获得控制权或共同控制权；当地市场情况是否会发生变化；当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定；合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。②新产品开发的技术风险和市场风险。在审计过程中，A注册会计师应当关注甲公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对甲公司短期及中长期的影响如何。针对要求(7)：甲公司面临潜在错报风险：①存货跌价准备计提不足，存在错报的风险；②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。针对要求(8)：针对要求(9)：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①向项目组强调保持职业怀疑的必要性。②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择拟实施的进一步审计程序时融人更多的不可预见的因素。⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。知识点解析：暂无解析23、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2014年以前，甲公司主要产品销售开始供过于求。由于市场持续疲软，该公司2015年上半年开始采用赊销方式，并将赊销比例控制在销售收入10％的水平上。为完成年度销售任务，下半年将该比例提高到30％。(2)由于甲公司开发的某种新产品未得到消费者认可，导致该批产品严重积压。(3)甲公司于2015年10月起延长了售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。(4)甲公司2015年下半年流动资金严重短缺，不得不依赖短期借款维持最低限度的生．产经营活动。(5)2015年10月，甲公司修复了部分因长期闲置而受到毁损并已计提减值准备的专用设备。(6)因没有完成2015年度销售任务，甲公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资降低50％。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关的财务数据，部分内容摘录如下：(1)(2)(3)(4)资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)由于甲公司货币资金为高风险审计领域，拟要求项目组成员将货币资金项目的可接受检查风险降低到零；(2)由于甲公司管理层凌驾于销售费用相关的内部控制之上，注册会计师拟适当减少利用以前年度测试销售费用内部控制所形成的结论；(3)甲公司2015年度没有新增固定资产，A注册会计师拟取消针对固定资产的实物检查程序，直接实施计价测试。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)测试营业收入发生认定时，从发运凭证中选取了35个样本，逐个与主营业收入明细账的记录核对，仅发现1处不一致。由于差错低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为不必加以累积；(2)测试应付账款存在认定时，项目组成员从应付账款明细账中选取样本，逐项检查记录内容是否与供应商发票一致；(3)实施监盘程序时，A注册会计师通过实施现场观察、检查存货和执行抽盘等程序，对盘点结果表示满意。根据职业判断，认为不必在盘点结束时再次