【中级会计职称考试】财务管理基础学习班讲义(杨安富主讲)03预算管理

第三章预算管理

第01讲预算管理的主要内容

第一节预算管理的主要内容

第二节预算的编制方法与程序

第三节预算编制

第四节预算的执行与考核

[.讲义编号N0DE01187400030100000101：针对本讲义提问]

本章考情分析

题型2013年2014年2015年

单项选择题3题3分2题2分2题2分

多项选择题1题2分0分1题2分

判断题1题1分1题1分1题1分

计算综合题5分3分5分

合计11分6分10分

[0讲义编号N0DE01187400030100000102：针对本讲义提问]

第一节预算管理的主要内容

一、预算的特征与作用

1.预算的特征

(1)预算必须与企业的战略或目标保持一致；

(2)数量化和可执行性是预算最主要的特征。

2.预算的作用

(1)预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标;

(2)预算可以实现内部各个部门之间的协调；

(3)预算可以作为业绩考核的标准。

[/讲义编号N0DE01187400030100000103：针对本讲义提问]

二、预算的分类

1.根据内容不同分类：业务预算(即经营预算)、专门决策预算、财务预算。

(1)业务预算：与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算；

(2)专门决策预算：企业不经常发生的、一次性的重要决策预算；

(3)财务预算：指企业在计划期内反映有关现金收支、财务状况、经营成果的预算。

注意：财务预算又叫总预算；其他预算为辅助预算或分预算。

2.根据预算指标覆盖的时间长短分类：长期预算和短期预算。

注意：业务预算和财务预算多为1年期的短期预算。

［.讲义编号N0DE0U87400030100000104：针对本讲义提问］

三、预算体系

一业务预算

预算体系-J专门决策颈算「现金预算

、财务预算J预计利闰表

'预计资产负债表

［讲义编号N0DE01187400030100000105：针对本讲义提问］

【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

«隐藏答案

『正确答案』BCD

『答案解析』财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A不正确。

讲义编号N0DE01187400030100000106：针对本讲义提问］

四、预算工作的组织

1.预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

2.企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

3.预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、

平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，

督促企业完成预算目标。

［“讲义编号N0DE01187400030100000107：针对本讲义提问］

【例题•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）o

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

A隐藏答案——

『正确答案JB

『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责,

所以选项B正确。

［u讲义编号N0DE01187400030100000108：针对本讲义提问］

第02讲增量预算与零基预算

第二节预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

(一)增量预算与零基预算

L增量预算

(1)定义：是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通

过调整有关费用项目而编制预算的方法。

［.讲义编号N0DE01187400030200000101：针对本讲义提问］

(2)增量预算的三项假设

①现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

②现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

(3)缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

［心讲义编号N0DE01187400030200000102；针对本讲义提问］

2.零基预算

(1)定义：是“以零为基础编制计划和预算的方法”，它不考虑以往会计期间所发生的费用项目

或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否

合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

(2)需要划分不可避免费用项目和可避免费用项目；划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

［”讲义编号N0DE01187400030200000103：针对本讲义提问］

(3)优点：

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③能够调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

(4)缺点：编制工作量大

讲义编号N0DE01187400030200000104：针对本讲义提问］

【例题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是()。

A.编制工作量小

B.不受现有预算的约束

C.不受现有费用项目的限制

D.能够调动各方节约费用的积极性

«除藏答案

『正确答案』A

『答案解析』零基预算的优点表现在：(1)不受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；

（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。缺点是编制工作

量大。所以本题的正确答案是选项A。

讲义编号N0DE01187400030200000105：针对本讲义提问］

【例题•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行

预算束缚的是（）。

A.定期预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.零基预算法

A隐藏答案J

『正确答案』D

『答案解析』零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；

（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。所以本题的正确

答案是选项D。

讲义编号N0DE01187400030200000106：针对本讲义提问］

第03讲固定预算与弹性预算及定期预算与滚动预算

（二）固定预算与弹性预算

L固定预算

（1）定义：又称静态预算，是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制的

预算。

（2）缺点：

①适应性差

②可比性差

讲义编号N0DE01187400030300000101：针对本讲义提问］

2.弹性预算

（1）定义：是在按照成本性态分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，按照预算期内可

能的一系列业务量水平编制系列预算的方法。

讲解：

预计销售总成本费用

1800件789万元

1900件805万元

2000件832万元

2100件852万元

2200件869万元

2300件888万元

讲义编号N0DE01187400030300000102：针对本讲义提问］

（2）适用于所有与业务量有关的预算，如成本、利润等预算项目。

（3）特点：

①扩大了预算的适用范围；

②便于预算执行的评价和考核。

（4）弹性预算法编制预算的基本步骤

①选择业务量的计量单位；

②确定适用的业务量范围；

③逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；

④计算各项预算成本，并用一定的方式表达。

［。讲义编号N0DE01187400030300000103：针对本讲义提问］

【例题•判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单

位的选择非常关键，自动化生产车间适合选用机器工时作为业务量的计量单

位。（）

%隐藏答案）—

『正确答案』正确

『答案解析』采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的

选择非常关键，因为它是弹性预算编制的第一步，并且自动化生产车间

适合选用机器工时作为业务量的计量单位。

［。讲义编号N0DE01187400030300000104：针对本讲义提问］

【例题•单选题】运用弹性预算法编制成本费用预算包括以下步骤：①

确定适用的业务量范围；②确定各项成本与业务量的数量关系；③选择业务

量计量单位；④计算各项预算成本。这四个步骤的正确顺序是（）。

A.①-*②一③一④

B.③一②一①一④

C.③一①一②一④

D.①一③一②一④

A隐藏答案卜

『正确答案JC

『答案解析』弹性预算法编制预算的基本步骤是：①选择业务量的计量

单位；②确定适用的业务量范围；③逐项研究并确定各项成本和业务量

之间的数量关系；④计算各项预算成本，并用一定的方式表达。

［［讲义编号N0DE01187400030300000105：针对本讲义提问］

（5）方法：公式法、列表法

①公式法：教材表3—1

所依据的公式是：Y=a+bX

优点：编制预算的工作量小

缺点：逐项分解成本比较麻烦，工作量大。

②列表法：教材表3—2

优点：能直接查到业务量相近时的成本预算

讲义编号N0DE01187400030300000106：针对本讲义提问］

表3—1制造费用预算（公式法）

业务量范围420-660（人工工时）

费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）

运输费用0.20

电力费用1.00

材料费用0.10

修理费用850.85

油料费用1080.20

折旧费用300

人工费用100

合计5932.35

备注业务量超过600工时后，修理费用中的固定费用将由85元上升为185元

［.讲义编号N0DE01187400030300000107：针对本讲义提问］

【例题•单选题】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预

计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算

期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

・隐藏答案―

『正确答案』D

『答案解析』预算期油料费用预算总额=10000+3000X10=40000（元）。

［一■讲义编号N0DE01187400030300000108：针对本讲义提问］

表3—2制造费用预算（列表法）

业务量（直接人工工时）420480540600660

占正常生产能力百分比70%80%90%100%110%

变动成本

合计546624702780858

混合成本

合计634697760823986

固定成本

合计400400400400400

总计15801721186220032244

［”讲义编号N0DE01187400030300000109：针对本讲义提问］

（三）定期预算与滚动预算

L定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方

法。

（1）优点：使预算期间和会计期间相配合，便于分析和评价。

（2）缺点：缺乏长远打算，导致短期行为的出现。

2.滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断

地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。

（1）滚动预算方法：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动。

讲义编号N0DE01187400030300000110：针对本讲义提问］

【例题•单选题】随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预

算期长度的预算编制方法是（）。

A.滚动预算法

B.弹性预算法

C.零基预算法

D.定期预算法

大隐藏答案「―

『正确答案』A

『答案解析』滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与

会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使

预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

［”讲义编号NODEO1187400030300000111：针对本讲义提问］

【讲解】

①按月滚动

1月1日1—12月

2月1日2——次年1月

3月1日3——次年2月

4月1日4—次年3月

②按季滚动

1月1日一、二、三、四季度

4月1日二、三、四、次年1季度

7月1日三、四、次年一、二季度

10月1日四、次年一、二、一三季度

［，讲义编号N0DE01187400030300000112：针对本讲义提问］

③混合滚动

1月1日1、2、3月份、二、三、四季度

4月1日4、5、6月份、三、四、次年一季度

7月1日7、8、9月份、四、次年一、二季度

10月1日10、11、12月份——次年一、二、三季度

(2)优点：保持预算的持续性、预算与实际情况更接近、有利于充分发挥预算的指导性和控制作

用。

［.讲义编号N0DE01187400030300000113：针对本讲义提问］

二、预算编制程序

1.应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行；

2.企业董事会或经理办公会提出下一年度企业预算目标，并确定预算编制的政策；

3.由预算委员会下达各预算执行单位。

讲义编号N0DE01187400030300000114：针对本讲义提问］

第04讲业务预算的编制、专门决策预算

第三节预算编制

一、主要预算的编制流程

讲义编号N0DE01187400030400000101：针对本讲义提问］

【例题•判断题】专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制

现金预算和预计资产负债表的依据之一。（）

今隐藏答案

『正确答案J正确

『答案解析』专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资

计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。因此本题的

表述正确。

［。讲义编号N0DE01187400030400000102；针对本讲义提问］

二、业务预算的编制

1.销售预算

（1）是编制整个预算的起点

（2）现金收入=本期销售收入X收现率+上期销售收入X（1—收现率）

（3）应收账款=本期销售收入X（1—收现率）

如果按季度编制：年末应收账款=第四季度销售收入X（1—收现率）

［u讲义编号N0DE01187400030400000103：针对本讲义提问］

案例：教材表3—5

表3-5销售预算单位：元

季度一二三四全年

预计销售量（件）100150200180630

预计销售单价200200200200200

销售收入20000300004000036000126000

预计现金收入

上年应收账款62006200

第一季度（销货20000）12000800020000

第二季度（销货30000）180001200030000

第三季度（销货40000）240001600040000

第四季度（销货36000）2160021600

现金收入合计18200260003600037600117800

讲义编号N0DE01187400030400000104：针对本讲义提问］

2.生产预算

（1）唯一只反映数量不反映金额的预算

（2）预计生产量=预计销售量+预计期末结存量一预计期初结存量

讲义编号N0DE01187400030400000105：针对本讲义提问］

案例：教材表3—6

表3—6生产预算单位：件

季度一二三四全年

预计销售量100150200180630

加：预计期末产成品存货1520182020

合计115170218200650

减：预计期初产成品存货1015201810

预计生产量105155198182640

讲义编号N0DE01187400030400000106：针对本讲义提问］

【例题•单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种业务预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

也2隐藏答案|

『正确答案JB

『答案解析」在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标,

所以选项B的说法不正确。

［。讲义编号N0DE01187400030400000107：针对本讲义提问］

3.直接材料预算

（1）预计采购量=生产需用量+期末存量一期初存量

（2）现金支出=本期购料金额X付现率+上期购料金额X（1—付现率）

（3）应付账款=本期购料金额X（1—付现率）

如果按季度编制：年末应付账款=第四季度购料金额X（1—付现率）

［G讲义编号N0DE01187400030400000108：针对本讲义提问］

案例：教材表3—7

表3—7直接材料预算

季度一二三四全年

预计生产量（件）105155198182640

预计采购金额（元）530081809740928032500

预计现金支出

上年应付账款23502350

第一季度（采购5300元）265026505300

第二季度（采购8180元）409040908180

第三季度（采购9740元）487048709740

第四季度（采购9280元）46404640

合计500067408960951030210

［.讲义编号N0DE01187400030400000109：针对本讲义提问］

4.直接人工预算

一般需要全部支付现金

5.制造费用预算

（1）需要分为变动制造费用和固定制造费用；

（2）假定固定制造费用中只有折旧不付现；

（3）制造费用各期现金支出已知。

6.产品成本预算

7.销售及管理费用预算

该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。

［。讲义编号N0DE01187400030400000110：针对本讲义提问］

三、专门决策预算

专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度。

［u讲义编号N0DE01187400030400000111：针对本讲义提问］

第05讲财务预算

四、财务预算

1.现金预算

(1)现金预算，以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现

金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资和归还借款等的预算；

(2)构成：可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用；

(3)编制依据：业务预算和专门决策预算；

(4)财务费用预算体现在现金预算中；

(5)生产预算和产品成本预算与现金预算编制没有直接关系。

讲义编号N0DE01187400030500000101：针对本讲义提问］

案例：教材表3—13

表3—13现金预算单位：元

季度一二三四全年

期初现金余额80003200306030408000

加：现金收入18200260003600037600117800

可供使用现金26200292003906040640125800

减：现金支出

直接材料500067408960951030210

直接人工210031003960364012800

制造费用19002300230023008800

销售及管理费用500050005000500020000

所得税费用400040004000400016000

购买设备5000080000130000

股利80008000

现金支出合计680002114024220112450225810

现金余缺(41800)806014840(71810)(100010)

现金筹措与运用

借入长期借款300006000090000

取得短期借款200002200042000

归还短期借款68006800

短期借款利息5005005008802380

长期借款利息450045004500630019800

期末现金余额32003060304030103010

［.讲义编号N0DE01187400030500000102：针对本讲义提问］

易错点提示：

①全年中的期初余额、可供使用现金、期末余额；

②借款利息的计算：需要考虑期初借款金额；

③借款金额为整倍数、余额有限制时的借款金额测算。

［.讲义编号N0DE01187400030500000103：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。该公

司的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。假设：银行要求借款的金额是100万

元的倍数，而偿还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度

期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。

讲义编号N0DE01187400030500000104：针对本讲义提问］

丁公司编制了2015年分季度的现金预算，部分信息如下表所示:

季度一二三四

现金余缺-7500(C)X-450

长期借款6000050000

短期借款260000(E)

偿还短期借款0145011500

偿还短期借款利息（年利率8%）52(B)(D)X

偿还长期借款利息（年利率12%）540540X690

期末现金余额(A)503XX

［3讲义编号N0DE01187400030500000105：针对本讲义提问］

要求：计算表中各字母代表的数值。

【正确答案】

A=—7500+6000+2600—52—540=508（万元）

B=2600X896/4=52（万元）

€-1450-52-540=503,得出C=503+540+52+1450=2545（万元）

D=（2600-1450）X8%/4=23（万元）

-450+E-690-EX8%/4^500

得出E21673.47

所以E=1700（万元）

讲义编号N0DE01187400030500000106：针对本讲义提问］

2.预计利润表

编制依据：

.业务预算

-专门决策预算

、现金预算

［u讲义编号N0DE01187400030500000107：针对本讲义提问］

【例题•多选题】下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（）。

A.销售预算

B.生产预算

C.产品成本预算

D.销售及管理费用预算

A隐藏答案=

『正确答案』ACD

『答案解析」利润表中“销售收入”项目的数据来自销售收入预算；“销

售成本”项目的数据来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数

据来自销售及管理费用预算，所以选项ACD是答案。生产预算只涉及实

物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直

接相关。

［U讲义编号N0DE01187400030500000108：针对本讲义提问］

3.预计资产负债表

（1）编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表；

（2）是编制全面预算的终点。

［。讲义编号N0DE01187400030500000109：针对本讲义提问］

案例：教材表3—15

表3—15资产负债表预算单位：元

资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额

流动资产流动负债

货币资金80003010短期借款