出具审计报告的工作流程1

出具审计报告的工作流程[1]审计工作流程一、审计流程的意义（一）概述审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。（二）制度基础审计的流程1、确定审计的目标2、了解内部控制制度，并予以描述3、内部控制制度的初步评价4、符合性测试5、符合性测试结果的评价6、实质性测试7、实质性测试结果的评价8、撰写审计报告优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依赖对内部控制的审计。二、准备阶段（一）了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的哪些情况1、业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；2、经营情况和经营风险；3、组织结构和内部控制情况；4、关联方及交易情况；5、以前年度接受审计的情况；6、其他常用方法1、查阅去年的审计工作底稿；2、查阅行业业务经营资料。3、查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。4、参观被审单位现场。5、询问内审人员和管理当局。（二）签订审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。⑴签约双方的名称；⑵委托目的；⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间⑷会计责任与审计责任⑸签约双方的义务；委托人应当履行的主要义务包括：及时提供审计人员所要求的全部资料；为审计人员的审计提供必要的条件及合作按照约定条件即使足额支付审计费用。会计师事务所应当履行的主要义务包括：按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。执行的审计程序是否充分。（二）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。（三）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（四）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。在审计各阶段对重要性水平的运用运用实质审计计划阶段初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度审计实施阶段如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平1、扩大控制测试，以降低对控制风险初步判断水平2、修改实质性测试的性质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平审计报告阶段如果评价审计结果的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分（1）超过；（2）接近重要性水平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志㊣自考名师王学军例题推荐：对于重要性确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为判断（）1.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。☆自考名师王学军解答提示：对。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。2.在评价审计结果时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。☆自考名师王学军解答提示：错。在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。3.重要性水平为2000元所需要的审计证据比重要性水平为4000元所需要的审计证据多。☆自考名师王学军解答提示：对。重要性与审计证据成反向关系4.如果会计报表层次的重要性水平为100万元，而各账户和各类交易根据其性质和错报的可能性可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报与100万元对比，如果超过，也建议被审计单位调整。☆自考名师王学军解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要性相比，决定是否调整；未调整事项汇总起来与报表层次的重要性相比，决定是否调整。（五）分析审计风险1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。（1）固有风险：IRa.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。（2）控制风险：CRa.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。（3）检查风险：DRa.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；b.性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。审计风险有关知识的拓展审计风险=固有风险*控制风险*检查风险固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。控制风险：即内控失败。检查风险：即查不出错误注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性复核和交易测试日前审计为主较小样本，较少证据中分析性复核和交易测试、余额测试结合运用日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本、适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本、较多证据如果经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。㊣自考名师王学军例题推荐：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的风险水平：风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%2%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？（2）那种情况需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？☆自考名师王学军解答提示：（1）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险情况一：检查风险水平=4%/（100%*100%）=4%情况二：检查风险水平=4%/（80%*50%）=10%情况三：检查风险水平=2%/（100%*100%）=2%情况四：检查风险水平=2%/（80%*50%）=5%（2）第三种情况需要审计人员获取最多的审计证据，因为检查风险越低，要求执行的审计程序越详细，应需要较大样本、较多证据，所以检查风险控制在2%以内需要加强审计。（六）编制审计计划审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。⑴总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包括：被审计单位的基本情况。审计目的、审计范围及审计策略。重要会计问题及重点审计领域。审计工作进度及时间、费用预算。审计小组组成及人员分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。其他有关内容。⑵具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的基本内容包括：审计目标；审计程序；执行人及执行日期；审计工作底稿的索引号；其他审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。三、实施阶段（一）符合性测试符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：１、相关内部控制不存在。２、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。３、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。（二）实质性测试所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：1盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。2检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。3核实账户记录的余额4核对有关记录5对相关资产和负债的期末余额进行函证6对计算结果进行复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，7向有关人员进行查询：在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。8其它必要的工作。另外需要注意的问题：1。实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。2。实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。3。实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。4。实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。㊣自考名师王学军例题推荐：为什么即使经符合性测试认定被审单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能全省略实质性测试程序？☆自考名师王学军解答提示：(1)内部控制是被审单位为达到其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。(2)内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯追循，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。(3)符合性测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试。㊣自考名师王学军例题推荐：现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。请回答：(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？☆自考名师王学军解答提示：（1）注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响；（2）出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：A、相关内部控制不存在。B、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；C、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。四、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档