某集团实业公司会计管理规划

河北滦河实业集团公司会计管理管控规则目录TOC\o"1-3"\h\z第一章总则 页会计管理管控规则第一章总则第一条为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。第二条集团内各公司的会计基础工作，应当符合本规范的规定。第三条各公司应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。第四条各公司第一负责人对本单位的会计基础工作负有领导责任。第二章会计机构和会计人员第一节会计人员的任职要求第五条会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（一）坚持原则，廉洁奉公；（二）具有会计专业技术资格；（三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年；（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理管控的有关知识；（五）有较强的组织能力；（六）身体状况能够适应本职工作的要求。第六条各公司应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事重要会计岗位工作。第二节会计岗位的设置第七条各公司应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人，会计主管，出纳，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总帐报表，稽核，档案管理管控等。可以根据实际需要增减工作岗位。第八条会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。第九条会计人员的工作岗位应当按年度有相关计划地进行轮换。第三节会计人员的培训第十条会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规，规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。会计人员应当按照集团有关规定参加会计业务的培训。各公司应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有累计不低于30天的时间用于学习和参加培训。第四节会计人员的职业道德第十一条各公司领导人应当支持会计机构、会计人员依法行使职权；对忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计机构、会计人员，应当给予精神的和物质的奖励。第十二条会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。第十三条会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。第十四条会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。第十五条会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。第十七条会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。第十八条会计人员应当熟悉本公司的生产经营和业务管理管控情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善公司内部管理管控、提高经济效益服务。第十九条会计人员应当保守集团公司的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。第二十条集团财务部门、集团监察审计部门和各公司应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由集团公司进行处罚；情节严重的，应予辞退。第三章会计核算第一节会计核算基本要求第二十一条各公司应当按照国家统一会计制度及集团内部会计制度的有关规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第二十二条各公司发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）投资、融资的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第二十三条各公司的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。第二十四条会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第二十五条会计核算以人民币为记帐本位币。第二十六条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的合适的内容和要求必须符合国家统一会计制度及集团内部会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计帐簿，不得设置帐外帐，不得报送虚假会计报表。第二十七条各公司对外报送的会计报表格式参照国家统一规定。第二十八条实行会计电算化的公司，应按照集团统一规定，使用会计软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。第二十九条各公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据本规则第六章会计档案管理管控办法的规定进行。实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理管控。第三十条会计记录的文字应当使用中文。第二节会计凭证第三十一条各公司办理本规范第二十二条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。第三十二条原始凭证的基本要求是：（一）原始凭证的合适的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务合适的内容；数量、单价和金额。（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（六）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。第三十三条原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。第三十四条会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证。第三十五条手工记帐凭证的基本要求是：（一）记帐凭证的合适的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、审核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。（二）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号：（三）记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同合适的内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。（四）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本合适的内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务合适的内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。（五）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原合适的内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。（六）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第三十六条填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：（一）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（二）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“——”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“——”代替。（三）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。（四）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（五）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。第三十七条实行会计电算化的单位，对于机制记帐凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记帐凭证要加盖制单人员、审核人员、记帐人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。第三十八条会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。（一）会计凭证应当及时传递，不得积压。（二）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。（三）记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同合约、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。（四）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复印。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和合适的内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。第三节登记会计帐簿第三十九条各公司应当按照国家统一会计制度及集团内部会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。第四十条现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。第四十一条实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。第四十二条启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，合适的内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。第四十三条会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。登记帐簿的基本要求是：（一）登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务合适的内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（二）登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。（三）帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。（四）登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或者铅笔书写。（五）下列情况，可以用红色墨水记帐：1．按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；2．在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；3．在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4．根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（六）各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记帐人员签名或者盖章。（七）凡需要结出余额的帐户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷，’等字样。没有余额的帐户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。（八）每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页未的余额结转次页。第四十四条实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记帐和银行存款日记帐，并与库存现金核对无误。第四十五条帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：（一）登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐入员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿。第四十六条各公司应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每月至少进行一次。（一）帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、合适的内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。（二）帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。（三）帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。第四十七条各公司应当按照集团内部会计制度规定于每月月末结帐。（一）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。（二）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。（三）年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第四节财务报告第四十八条各公司必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。第四十九条各公司对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。集团内部使用的财务报告，其格式和要求根据集团有关规定编制。第五十条会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、合适的内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。第五十一条会计报表之间、会计报表各相关项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计年度会计报表中各相关项目的合适的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计报表中加以说明。第五十二条各公司应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计报表附注及其说明，做到相关项目齐全，合适的内容完整。第五十三条各公司应当按照国家规定的期限对外报送财务报告。对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。第五十四条根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，则务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。第五十五条如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。第五十六条各公司具体需报送财务资料，参照国家统一会计制度规定及集团要求。各公司在报送相关财务报告时，应按照先外后内的原则排列先后顺序。第五十七条需对外报送的会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及附表，利润分配表为利润表附表。以上报表除现金流量表及附表为年报外，其余报表为月报。第五节会计科目第五十八条集团统一会计科目（见附表）各公司明细科目可以参考实际情况设置，但应报集团统一认定。第四章集团会计政策第五十九条集团执行的会计制度集团执行财政部财会[2000]25号《企业会计制度》及各项具体会计准则。第六十条会计期间自公历每年1月1日至12月31日。第六十一条集团会计核算应遵循的基本原则采用权责发生制为记帐原则采用历史成本为计价基础采用人民币为记帐本位币第六十二条现金及现金等价物的确定标准本公司在编制现金流量表时，确定现金等价物的具体标准为：现金为企业的库存现金及随时可用于支付的存款（包括银行存款和其他货币资金）。现金等价物为企业持有的期限短（小于三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。第六十三条外币业务外币业务，是指以记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。=1\*GB4㈠企业发生外币业务时，应当按照当月月初的汇率将有关外币金额折合为记帐本位币金额。=2\*GB4㈡月份终了，各种外币帐户的余额均按照月末的汇率折合为记帐本位币金额。按照月末汇率折合的记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额之间的差额，作为汇兑损益。=3\*GB4㈢企业发生的汇兑损益，属于筹建期间的，计入开办费，从企业开始生产、经营月份的次月起，按照5年的期限平均摊销；属于与购建固定资产等有关的专门借款产生的汇兑损益，按照本制度中借款费用的有关规定处理；属于生产经营期间的，计入财务费用。=4\*GB4㈣外币会计报表的折算外币会计报表所有资产、负债相关项目均按期末的市场汇率折算为人民币，所有者权益类相关项目除“未分配利润”相关项目外，均按发生时的市场汇率折算为人民币，“未分配利润”相关项目以折算后的利润分配表该相关项目的数额列示，折算后资产相关项目与负债和所有者权益相关项目合计数的差额计入外币报表折算差额，在“未分配利润”相关项目后单独列示。损益表所有相关项目与利润分配表中有关反映发生额的相关项目按当期平均汇率折算，平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定。第六十四条合并会计报表=1\*GB4㈠凡拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司组成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。=2\*GB4㈡合并范围：母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。包括：1、母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资单位，包括：2、其他被母公司所控制的被投资单位。母公司对被投资单位虽然不持有其过半数以上权益性资本，但母公司与被投资单位之间有下列情况之一的，应当将该被投资单位作为母公司的子公司，纳入合并报表的合并范围。=1\*GB2⑴通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，持有该被投资单位半数以上表决权；=2\*GB2⑵根据章程或协议，有权控制被投资单位的财务和经营政策；=3\*GB2⑶有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；=4\*GB2⑷在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。3、合营企业应纳入合并会计报表的合并范围之内，并按照比例合并方法，对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。4、在母公司编制合并会计报表时，下列子公司应不包括在合并会计报表的合并范围之内：=1\*GB2⑴已关停并转的子公司；=2\*GB2⑵按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；=3\*GB2⑶已宣告破产的子公司；=4\*GB2⑷准备近期售出而短期持有其过半数以上权益性资本的子公司；=5\*GB2⑸非持续经营的所有者权益为负数的子公司；=6\*GB2⑹受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。=5\*GB4㈤编制合并报表时，对与母公司的会计政策、会计报表决算日和会计期间不一致的子公司报表，应按母公司会计政策予以统一。若两者差异不大，并对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该会计报表编制合并会计报表。=6\*GB4㈥合并会计报表采用母公司理论进行编制。母公司对子公司权益性资本投资相关项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相互抵消；母公司与子公司相互之间的债权与债务相关项目在编制合并报表时均相互抵消。母公司投资收益与子公司利润分配相互抵消；纳入合并范围的公司相互之间的内部交易在编制合并报表时均相互抵消。第六十五条坏账核算方法采用直接转销法。第六十六条存货=1\*GB4㈠存货的计价采用实际成本法核算。=2\*GB4㈡发出存货以加权平均法计算成本。=3\*GB4㈢低值易耗品于领用时一次摊销。=4\*GB4㈣存货盘存采用永续盘存制度。第六十七条长期投资=1\*GB4㈠股权投资：1、股权投资的计价=1\*GB2⑴以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的金额计价。=2\*GB2⑵以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同合约、协议约定的价值计价。=3\*GB2⑶企业认购的股票，按照实际支付款项计价，实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。=4\*GB2⑷以非货币性交易换入的投资，按本制度中非货币性交易的有关规定处理。=5\*GB2⑸以债务重组方式取得的投资，按本制度中债务重组的有关规定处理。2、股权投资的核算方法企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。3、股权投资差额的摊销方法=1\*GB2⑴合同合约规定了投资期限的，按投资期限摊销；=2\*GB2⑵合同合约未规定投资期限的，按10年摊销。=2\*GB4㈡债券投资：债券投资的入账价值按实际支付的价款计价，实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。利息收入按权责发生制原则处理。溢价或者折价购入的长期债券，作为每期应计利息的调整，在债券到期以前，分期计入当期损益。第六十八条固定资产=1\*GB4㈠固定资产标准：单位价值2000元以上，使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器设备和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，不属于生产经营主要设备的物品等。=2\*GB4㈡固定资产计价按实际成本计价。=3\*GB4㈢固定资产的后续支出1、对固定资产的改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，则增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。2、固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。达到下述标准之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

=1\*GB2⑴发生的修理支出达到固定资产原值20％以上；

=2\*GB2⑵经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

=3\*GB2⑶经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。=4\*GB4㈣固定资产按直线法计提折旧，预计残值率3%。1、固定资产分类、折旧年限及年折旧率：固定资产类别折旧年限年折旧率房屋及建筑物20年4.85%机械设备10年9.7%运输设备5年19.4%电子设备5年19.4%其他设备5年19.4%2、《固定资产目录》由各企业据此编制。3、固定资产提取折旧的范围=1\*GB2⑴下列固定资产计提折旧：房屋和建筑物在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和修理停用的设备，以经营租赁方式租出的固定资产，以融资租赁方式租入的固定资产。=2\*GB2⑵下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产。=3\*GB2⑶已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。=4\*GB2⑷提前报废的固定资产，其净损失计入企业营业外支出，不得补提折旧。盘盈的固定资产，按照原价减估计折旧的差额计入营业外收入。盘亏及毁损的固定资产，按照原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险企业赔款后的差额计入营业外支出。在企业工程施工中发生的固定资产清理净损益，计入有关工程成本。=5\*GB4㈤固定资产价值的调整固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：1、国家统一规定的清产核资；2、将固定资产的一部分拆除；3、固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失。4、根据实际价值调整原暂估价或发现原计价有错误。第六十九条无形资产无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权，非专利技术，商誉等。=1\*GB4㈠无形资产的计价按照取得时的实际成本。=2\*GB4㈡无形资产的摊销无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理管控费用。无形资产的有效使用期限按照下列原则确定：1、合同合约规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同合约规定的受益年限；2、合同合约没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；3、合同合约规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同合约没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。第七十条长期待摊费用1、筹建期间的开办费于企业开始生产经营当月一次性计入当期费用；2、租入固定资产改良支出按租赁期摊销；3、固定资产大修理支出按受益期或5年摊销。第七十一条收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。营业收入的确认原则为权责发生制。以产品已经发出，劳务已经提供，同时收取价款或取得索取价款的凭据时作为收入的实现。第七十二条成本、费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。=1\*GB4㈠成本核算方法企业采用分步法进行成本核算，副产品成本采用按经验估计固定比例从主产品中扣除计算；辅助生产成本按原材料比重或耗用工时进行分配计入生产成本；月末，按原材料比重或耗用工时在完工产品与在产品之间进行分配。1、生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，计入产品制造成本。2、直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。3、直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。4、其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。5、制造费用包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理管控生产所发生的生产单位管理管控人员工资，职工福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费，机物料消耗，低值易耗品，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失以及其他制造费用。=2\*GB4㈡销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用，销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费，物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费。=3\*GB4㈢管理管控费用管理管控费用是指企业行政管理管控部门为管理管控和组织经营活动的各项费用，包括企业经费，职工福利费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，大病统筹，住房公积金，董事会费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，绿化费，税金，土地使用费（海域使用费），土地损失补偿费，技术转让费，技术开发费，无形资产摊销，开办费摊销，业务招待费，坏帐损失，费用摊销，预提费用以及其他管理管控费用。1、企业经费包括工厂总部管理管控人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他企业经费。职工福利费按照企业职工工资总额的14％提取。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。2、工会经费是指按照职工工资总额2％计提拨交给工会的经费。3、职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的1.5％计提。4、劳动保险费是指企业支付离退休职工的退休金（包括按照规定缴纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用），职工退职金，6个月以上病假人员工资，职工死亡丧葬补助费、抚恤费，按照规定支付给离休人员的各项经费。5、待业保险费是指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金。6、大病统筹是指企业按照国家规定缴纳的大病统筹基金。7、住房公积金是指企业按照国家规定缴纳的住房公积金。8、董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、合适的内容、目的、费用标准、支付凭证等。9、咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理管控咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。10、审计费是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。11、诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。12、排污费是指企业按照规定缴纳的排污费用。13、绿化费是指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。14、税金是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。15、土地使用费（海域使用费）是指企业使用土地（海域）而支付的费用。16、土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。17、技术转让费是指企业使用非专利技术而支付的费用。18、技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家相关计划的中间试验费，研究人员的工资，研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。19、无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。20、业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用。21、企业一次支付、分期摊销的待摊费用，按照费用相关项目的受益期限确定分摊的数额。分摊期限一般不超过1年。22、在费用尚未发生以前，需要从成本中预提的费用相关项目和标准，由企业根据具体情况确定。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。多提数一般应在年终冲减成本、费用，年终财务决算时不留余额。需要保留余额的，在年度财务报告中予以说明。=4\*GB4㈣财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入），汇兑净损益、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用（减按筹集资金成本率收取的资金使用费）等。第七十三条所得税按应付税款法核算。第七十四条利润分配按照下列顺序分配：=1\*GB4㈠弥补企业以前年度亏损。=2\*GB4㈡提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的10％提取。盈余公积金已达注册资金50％时可不再提取。盈余公积金可用于弥补亏损或者用于转增资本金，但转增资本金后，企业的法定盈余公积金一般不得低于注册资金的25％。=3\*GB4㈢提取公益金。公益金按照税后利润扣除前两项后的5％提取。公益金主要用于企业的职工集体福利设施支出。=4\*GB4㈣向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并本年度向投资者分配。第五章会计工作交接第七十五条会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。第七十六条接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。第七十七条会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（一）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（二）尚未登记的帐目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。（四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等合适的内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等合适的内容。第七十八条会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由公司领导人负责监交，同时应由集团公司财务部派人会同监交。第七十九条移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。（一）现金、有价证券要根据会计帐簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计帐簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。（二）会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。（三）银行存款帐户余额要与银行对帐单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。（四）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。第八十条会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。第八十一条交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。第八十二条接替人员应当继续使用移交的会计帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。第八十三条会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规范第三十五条规定的责任。第八十四条单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职。接收单位和移交日期由主管部门确定。单位合并、分立的，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理。第八十五条移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。第六章会计档案第八十四条会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计工作资料。它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案是国家档案的重要组成部分，也是本公司的重要档案之一。本规则中定义的会计档案具体包括：（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证；（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿；（3）会计报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；（4）管理管控报告类：成本分析类管理管控报告、费用分析类管理管控报告、销售和收入分析类管理管控报告、利润分析类管理管控报告和财务指标分析类管理管控报告；（5）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。第八十五条会计档案管理管控的主要合适的内容为对会计档案的日常管理管控工作，包括保管、查阅、内部移交及对保管期限已满的会计档案的销毁等工作。第八十六条会计凭证的立卷与归档程序（1）打印记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）并按对应关系进行整理。（2）将当月整理好的记账凭证和原始凭证按记账凭证的类型顺序整理，如果凭证数量较多，则分收、付、转装订不同凭证册；如果凭证数量较少，则统一装订凭证册。（3）将当月汇总凭证或收、付、转汇总凭证分别装订在不同类型的凭证册的第1号记账凭证之前（如收字0001、付字0001或转字0001），并分别加具封面，填写凭证所属时间、本月凭证总册数及本册序号、本册凭证连续编号起止号码、会计主管、会计、打印人、装订人。（4）将装订好的账册装入会计专用凭证盒。凭证盒应注明单位、凭证名称、启用日期、册数、凭证号数、财务主管、经办会计。（5）对会计整理的凭证进行稽核检查。（6）将稽核无误的当月凭证移交给会计档案管理管控员。（7）将会计移交的上月凭证册放入会计档案专用文件柜保存，并在《会计档案清册》中进行登记。第八十七条会计账簿的立卷与归档程序（1）将本年度所有账簿集中整理，包括书面账簿以及打印电子账簿。（2）按账簿类型分别进行编号。（3）完成编号后，按账簿类型进行归档；对活页帐应进行页码分册总编，并在每册帐启用页后加编科目目录。（4）对会计整理的账簿进行稽核检查。（5）将稽核无误的会计账簿移交给会计档案管理管控员。（6）将会计移交的会计账簿放入会计档案专用文件柜保存，并在《会计档案清册》中进行登记。第八十八条会计报表的立卷与归档程序（1）将系统生成的财务报表以及非系统生成的财务报表分类整理，会计报表和管理管控报表应独立装订，各公司年度决算报表要与月报、季报分别建档。年度决算报表应同各公司的财务状况说明书、报表编制说明、审计事务所出具的年度审计报告或上级单位的决算批复一起归档，每年一卷。（2）制作会计报表册封面，封面注明单位名称、报表所属时间、单位负责人及财务负责人签字。向外报送的报表应注明报送日期。（3）将装订好的会计报表册放入会计报表专用档案袋中。（4）对会计整理的会计报表进行稽核检查。（5）将稽核无误的会计报表移交给会计档案管理管控员。（6）将会计移交的会计报表放入会计档案专用文件柜保存，并在《会计档案清册》中进行登记。第八十九条会计档案内部移交程序（1）会计人员将整理好的并已经过稽核的会计档案移交给财务部会计档案管理管控员。（2）财务部会计档案管理管控员编制《会计档案移交清册》，移交清册上必须填列顺序号、类别、案卷号、案卷题名、起止日期、页数、保管期限，已保管期限以及备注等合适的内容；将会计档案和《会计档案移交清册》一并移交给各公司档案管理管控部门相关人员，并在《会计档案移交清册》上签字。第九十条会计档案查阅程序（1）外部单位借阅人开具本单位正式介绍信，并具体说明借阅的原因及借阅的合适的内容，填制《会计档案借阅申请单》；内部借阅人填制《会计档案借阅申请单》。（2）外部单位总经理和财务总监分别对介绍信进行审批，并签字。（3）被查阅档案的公司财务总监对外部单位借阅人和内部单位借阅人提交的《会计档案借阅申请单》进行审批，并签字。（4）外部单位借阅人和内部借阅人持经过审批的《会计档案借阅申请单》，到相应的会计档案管理管控部门借阅，并填写《会计档案借阅登记簿》，其中应将借阅人姓名、单位、日期、数量、合适的内容、归期等情况登记清楚。查阅完毕，及时归还。（5）财务部档案管理管控人员核对《会计档案借阅登记簿》和会计档案的归还情况，确认所借阅资料全部归还且未损坏后，办理注销借阅手续，并将归还的会计档案整理至指定位置。第九十一条会计档案销毁程序（1）财务部档案管理管控相关人员对保管期满需要销毁的会计档案提出销毁意见，填列《会计档案销毁审批表》，并报财务总监及总经理审批。（2）财务部档案管理管控员根据会计档案销毁审批表编制《会计档案销毁清册》,列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等合适的内容。（3）财务部档案管理管控员及监销人按照会计档案销毁清册所列合适的内容清点核对所要销毁的会计档案，清点无误后，进行销毁，销毁后，监销人在会计档案销毁清册上签名盖章。第九十二条会计电算化档案管理管控程序（1）会计人员定期将会计电算化档案打印出来，包括凭证、账簿、报表及其他会计文件，如果打印的文件发生缺损，必须补充打印。打印完成后应在打印文件的页面上签字或盖章。（2）会计电算化系统管理管控员在打印出来的会计档案上签字盖章。（3）会计电算化系统管理管控员每日对硬盘上的会计数据在专门的备份用电脑或专用备份区进行备份。（4）会计电算化系统管理管控员每周对硬盘上的会计数据建立软盘备份。备份软盘应进行写保护，并用印章或封条签封，移交财务部会计档案管理管控人员管理管控。第九十三条会计档案保管期限表 序号档案名称保管期限备注一会计凭证类1原始凭证15年2记账凭证15年3汇总凭证15年二会计账簿类1总账15年包括日记总账2明细账15年3日记账15年现金和银行存款日记账保管25年4固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年5辅助账簿15年三财务会计报告类包括各级主管部门汇总财务报告1月、季度财务报告3年包括文字分析2年度财务报告永久包括文字分析四管理管控会计报告类1―――永久五其他类会计档案1会计移交清册15年2会计档案保管清册永久3会计档案销毁清册永久4银行余额调节表5年5银行对账单5年第七章会计稽核和会计监督第一节会计稽核监察审计部门应负责定期组织各相关专业人员，对集团公司内各会计机构进行稽核工作。第九十四条记帐凭证的审核或检查时，应注意下列事项(一)每一交易行为发生，是否按规定填制传票，如有积压或事后补制者，应查明其原因。(二)会计科目、子目、细目有无误用，摘要是否适当，有无遗漏、错误以及各项数字的计算是否正确。(三)转帐是否合理，借贷方数字是否相符。(四)应加盖的戮记编号等手续是否完备，有关人员的签章是否齐全。(五)传票所附原始凭证是否合乎规定、齐全、确实及手续是否完备。(六)传票编号是否连贯，有无重编、缺号现象，装订是否完整。(七)传票的保存方法及放置地点是否妥善，是否已登录日记簿或日计表。(八)传票的调阅及拆阅是否依照规定手续办理。第九十五条帐簿检查时，应注意下列事项(一)各种帐簿的记载，是否与传票相符应复核者，是否已复核，每日应记的帐，是否当日记载完毕。(二)现金收付日记帐收付总额，是否与库存表当日收付金额相符。(三)各科目明细分类帐各户或子目之和或未销讫各笔之和是否与总分类帐各该科目之余额相等，是否按日或定期核对。相对科目之余额是否相符，有无漏转现象。(四)各种帐簿记载错误的纠正划线、结转、过页等手续