1.事业单位准则和制度

1事业单位会计准则改革

唐山对外经贸学校

会计教研室马常国

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2013年7月内容概览一、我国事业单位会计核算标准体系二、事业单位会计准则修订的必要性三、事业单位会计准则修订及发布四、事业单位会计准则修订的重大变化

2一、我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法

第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度

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行业事业单位会计制度《医院会计制度》

《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》等10项《中小学校财务制度》《高等学校财务制度》《医院财务制度》《文化事业单位财务制度》《广播电视事业单位财务制度》《体育事业单位财务制度》《文物事业单位财务制度》《人口和计划生育事业单位财务制度》《科学事业单位财务制度》等16项二、修订事业单位会计准则的必要性1.是适应财政改革的需要2000年以来，财政部围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，先后实施了部门预算、国库集中收付、国有资产管理、非税收入等一系列财政改革。很多改革涉及到会计核算的调整，将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，将有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。42.是配合实施《事业单位财务规则》的需要2012年2月7日，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并从2012年4月1日起执行。对会计准则制度进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。53.是提高事业单位会计信息质量的需要本次修订事业会计准则和制度，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在此次修订中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平（可靠性）和会计信息质量的提升。*64.是改进完善事业单位会计标准体系的需要我国现行的事业单位会计制度行业割据；会计标准不统一、不可比。不利于比较事业单位之间提供的会计信息。

修订事业单位会计准则和制度，旨在确立事业单位会计准则在事业单位会计标准体系中的统驭地位，修订后的会计准则对各行业事业单位具有普适性。进而增强事业单位之间会计信息的可比性。7

三、修订过程及发布充分准备：2007-2011研究酝酿加快推进：2012年全年---6月底前：第一轮征求意见、专家论证、修改完善---6月底后：进入审定、第二轮征求意见发布：2012.12.5（财政部令第72号）实施：2013.1.1附：财务规则、会计准则、会计制度实施时间汇总表8四、事业单位会计准则修订的重大变化（一）扩大了准则的统驭范围（第三条）现行准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。（二）首次确立了事业单位会计核算目标（第四条）新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。附：会计目标的两大观点：9

新准则第四条：“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。这一阐述适应了社会各方面对事业单位会计信息需求增加的新形势，明确了事业单位会计核算不仅为政府宏观管理及事业单位内部管理服务，而且要考虑更多利益相关者的需要。（会计信息使用者主要有举办单位、债权人、政府及其有关部门、、事业服务的接受者）在事业单位会计核算目标中第一次明确体现了兼顾受托责任和决策有用的原则。10（三）重新界定了会计基础（第九条）

旧准则:“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。

新准则(第九条)

:“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”

（如：医院会计采用权责发生制，自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。）***

11（四）首次建立了“费用”要素（第十条）考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。

【事业单位会计5要素：资产、负债、净资产、收入、支出或费用】12（五）首次提出了六个质量要求

新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。

此外，取消了旧准则中的重要性原则。13（六）新增了“在建工程”资产类别新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。1415（七）统一了各会计要素确认计量一般原则

新准则规定，事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。1.应收及预付款项应当按照实际发生额计量。2.以支付对价方式取得的资产:应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量163.取得资产时没有支付对价的:

其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。*17（八）首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条）新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”。落实了“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，实现了收付实现制下计提折旧（“虚提折旧”），从而有利于为加强资产的科学化精细化管理，为公共产品成本核算提供信息支持。*原制度：※固定资产不提折旧，报表以原值列示，不反映价值损耗。※无形资产摊销：不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应一次摊销，实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，。原制度对无形资产的规定不具有可比性。新准则制度：统一了固定资产和无形资产的会计处理均以收付实现制为基础。（1）取得固定资产和无形资产不管是否经营，支付的价款均计入支出，同时确认资产和相应的非流动资产基金；（2）资产使用中计提折旧或摊销，冲减固定资产或无形资产的价值以及相应的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客观反映资产价值，以及资产使用程度】。1819（九）调整了净资产项目的构成（第五章）

新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：1、增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义。

2、与《事业单位会计制度》的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。*20（十）首次引入了财务报告概念（第八章）借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定，“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”

“财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。*21

1、在资产负债表的结构上：

为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。

2、引入了流动性分类标准：对资产和负债按照流动性进行分类（第19条和25条）。新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债。相应地，旧准则中的“对外投资”也划分为“短期投资”和“长期投资”。

3、在会计报表体系中增加了“财政补助收入支出表”。这一变化使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。

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THEEND欢迎批评指正！

新事业单位会计制度讲解

第一部分：改革篇

第二部分：内容篇

第三部分：衔接篇

23内容概览一、修订过程二、修订背景三、修订内容四、总说明的几个问题五、新旧主要变化

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第一部分：改革篇一、修订过程充分准备：2007-2011研究酝酿加快推进：2012年全年6月底前：征求意见、专家论证、完善6月底后：审定、再征求意见发布：-2012.12.28财会〔2012〕22号实施：-2013.1.1251、现行《制度》滞后于我国公共财政体制改革。

2000年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。为了将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，需要修订《会计制度》。二、《制度》修订的背景2627

2、是配合《事业单位财务规则》实施的需要。2012年2月，财政部发布了新修订的《财务规则》，并自2012年4月1日起施行。《财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订《会计制度》，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。

3、是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。随着近年来事业单位内外环境的变化，原《会计制度》在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、真实性、完整性。三、《制度》主要修订的内容

本次修订《事业会计制度》，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在《事业会计制度》中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计信息质量的提升。主要针对以下五个方面：292000年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、非税收入、国有资产管理等一系列财政改革。在新制度中新增了有关国库集中支付、非税收入、财政拨款结转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与财政改革政策实现了全面和有机的衔接。（一）新增财政改革政策涉及的会计核算30新《财务规则》在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理、非税收入管理和国有资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余；将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之相协调一致，新制度中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。修订后的《会计制度》在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与《财务规则》保持了基本一致。（二）配合《财务规则》做出相应修改31（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销

固定资产分类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书和档案；家具用具装具、动植物。新制度规定对事业单位的固定资产计提折旧{文物和陈列品、图书和档案、动植物、以名义金额计量的固定资产除外}、对无形资产计提摊销，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求。新制度中采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“固定基金”（而非计入当期支出）。32（四）进一步完善会计科目设置和相关会计核算

新制度对现行会计科目体系进行了完善，如为加强财务风险分析，将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。33（五）完善财务报表体系和会计报表格式在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。主要如：取消了资产负债表中的收入和支出项目；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；按照多步式结构设计收入支出表；

这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。

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四、总说明（一）适用范围：本制度适用于各级各类事业单位（原制度：国有事业单位），下列事业单位除外：1.按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；2.纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。3.参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。一般来讲，如果事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事业单位会计制度（如公立医院适用《医院会计制度》）；没有国家统一规定的特定行业事业单位会计制度的事业单位，都适用新《会计制度》。

35（二）核算基础：

事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。（三）基建投资会计核算原则：

事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。会计信息质量要求第十三条：事业单位应当将发生的各项经济业务或事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。*36（四）对折旧/摊销规定的适用问题：37《会计制度》总说明第五款：“事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销”。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置“累计折旧”、“累计摊销”科目。提折旧就不能提修购基金。*事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。38（五）会计科目运用：五、新旧主要变化

全面修订了篇幅、结构和内容：1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构3940

内容概览一、资产二、负债三、收入四、支出五、净资产六、财务报表第二部分：内容篇新科目原科目新科目原科目库存现金现金存货材料银行存款银行存款产成品零余额账户用款额度成本费用短期投资对外投资固定资产固定资产长期投资累计折旧财政应返还额度在建工程应收票据应收票据无形资产无形资产应收账款应收账款累计摊销预付账款预付账款待处置资产损溢其他应收款其他应收款***41一、资产资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资。（原制度：流动资产、固定资产、无形资产和对外投资）说明：1.必须把握两组基本对应关系：长期资产与“非流动资产基金”对应关系货币资金对外投资时，减少事业基金2.注意资产处置账务差异：除现金盘亏外，其余资产处置均转入“待处置资产损溢”处置流动资产时在“其他支出”中列支。处置非流动资产时直接冲销“非流动资产基金”。

举例说明：kaimenhong\资产处置账务差异.doc421、财政直接支付方式：适用于工资、大宗物品和服务采购、大型修缮、大中型基本建设项目等。全部账务处理见附件：kaimenhong\直接支付核算.doc

（1）对于由财政直接支付的工资/材料/固定资产：根据代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”

借：事业支出/存货

贷：财政补助收入若属于购置固定资产的，

应同时：

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产43（一）国库支付业务---零余额账户用款额度---财政应返还额度（2）、年终：

A、如果本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数，则根据差额：

借：财政应返还额度------财政直接支付

贷：财政补助收入------财政直接支付

B、下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理；在使用预算结余资金时：

借：事业支出或其他科目

贷：财政应返还额度------财政直接支付

442、财政授权支付方式：这种支付方式适用于未纳入工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出。全部账务处理见附件：kaimenhong\授权支付核算.doc（1）财政下达额度时，事业单位收到“授权支付到帐通知书”后：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政补助收入注意;下达额度不是预算指标额度,指标额度>下达额度

45（2）购买物品、服务等支用额度时：

借：事业支出、存货

贷：零余额帐户用款额度

属于购入固定资产的，同时：

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产（3）从零余额帐户提取现金：

借：库存现金

贷：零余额帐户用款额度46（4）、年终：

A、如果授权支付的指标额度大于当期下达额度，根据两者差额：

借：财政应返还额度------财政授权支付贷：财政补助收入B、如果当期下达额度大于预算单位实际使用额度，依据代理银行提供的对帐单注销未使用额度时：

借：财政应返还额度------财政授权支付

贷：零余额帐户用款额度C、下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书:

借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度------财政授权支付

47授权支付例题:见附件kaimenhong\授权支付例题.doc

483、国库支付款项退回的处理：（1）、财政直接支付

①以前年度支付：调整以前年度财政补助结转结余

借：财政应返还额度

贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等

②本年度支付

借：财政补助收入

贷：事业支出/存货等

（2）、财政授权支付

①以前年度支付：调整以前年度财政补助结转结余

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助转/财政补助结余/存货等

②本年度支付

借：零余额账户用款额度

贷：事业支出/存货等

（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销

——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”例题：见附件kaimenhong\应收预付款项.doc5051（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大：包括材料、产成品等2、接受捐赠/无偿调入存货（准则p224、制度p310）按照票据金额+相关税费按照同类或类似存货的市场价格+相关税费。无相关凭据的，且同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账（相关税费计入“其他支出”）

例题：见附件kaimenhong\接受捐赠的存货.doc3、自行加工的，设置“生产成本”明细科目

例题：见附件kaimenhong\自行加工存货.doc

4、盘盈的存货：按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值。市场价格无法取得的按照名义金额入账。—计入“其他收入”5、对外捐赠/无偿调出存货：通过“待处置资产损溢”，在“其他支出”中列支。账务处理见附件：kaimenhong\捐赠调出存货.doc6、盘亏、毁损、处置：

—通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）

—价值处置部分计入其他支出

—处置净收入→“应缴国库款”等例题：见附件kaimenhong\盘亏处置存货.doc52

（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、原“事业基金—投资基金”→“非流动资产基金—长期投资”kaimenhong\投资基金新旧账衔接.doc重点关注投资成本的确定：以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费54账务处理1.短期投资的处理：kaimenhong\短投.doc2.长期股权投资的处理：kaimenhong\长期股权投资.doc3.长期债券投资的处理：kaimenhong\长期债券投资.doc

例题1：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面原值8万元，已提取摊销2万元。

借：长期投资—长期股权投资（甲公司）10.2万贷：非流动资产基金—长期投资10.2万借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金—无形资产6万累计摊销2万贷：无形资产8万

例题2：接上例，转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）转让时：借：待处置资产损溢—处置资产价值10.2万贷：长期投资—长期股权投资—甲公司10.2万借：非流动资产基金——长期投资10.2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万收到款项：借：银行存款9万贷：待处置资产损溢——处置净收入9万

支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入3000

贷：银行存款3000

收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入8.7万贷：应缴国库款8.7万（五）固定资产

新旧主要变化：固定资产涵义：1、固定资产价值标准提高：通用设备的单位价值从500元提高到1000元、专用设备从800元提高到1500元。2、固定基金→非流动资产基金3、引入折旧（虚提折旧）4、盘盈固定资产计价变化原：重置完全价值新：按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额58重点关注：

1、固定资产的分类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。2、固定资产的增加：(1)购进一般账务处理：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等

借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程

例题见kaimenhong\固定资产取得.doc59(2)扣留质保金的处理取得全款发票的：借：固定资产/在建工程（成本金额）贷：非流动资产基金借：事业支出等（成本金额）贷：财政补助收入/零/银（实际支付金额）其他应付款/长期应付款（扣留质保金）支付质保金：借：其他应付款/长期应付款贷：财政补助收入/零/银

取得发票金额不含质保金的：借：固定资产/在建工程（成本金额）贷：非流动资产基金借：事业支出等（成本金额-质保金）贷：财政补助收入/零/银支付质保金：借：事业支出等贷：财政补助收入/零/银(3)改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分收回金额将固定资产转入改扩建：借：在建工程（净值）贷：非流动资产基金——在建工程借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产支付工程价款时：借：在建工程贷：非流动资产基金——在建工程借：事业支出贷：财政补助收入/零/银（收回废旧材料价值，做相反分录）工程完工交付使用：

借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程61

3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、图书和档案、动植物、以名义金额计量的固定资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定附：事业单位固定资产折旧年限表kaimenhong\事业单位固定资产折旧年限表.doc折旧方法年限平均法或工作量法，不考虑预计净残值账务处理：借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧624、固定资产的处置：kaimenhong\固定资产处置.doc→通过“待处置资产损溢”科目核算

→发生处置收入和费用的,应分别设置“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目转入时，借：待处置资产损溢（处置资产价值）

累计折旧贷：固定资产批准时，借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置费用，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等变价收入等，借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置净收益，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款63出售前收到价款处置费用净收益上缴（五）在建工程（新增科目）

新增科目核算内容：核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程所形成的资产。关注：在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时。关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（与“建筑工程”、“设备安装”并列）核算从基建账中并入的在建工程成本至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。

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基建并账处理（以财政直接支付为例）：

（1）支付款项时：基建账套的处理：借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资/预付工程款贷：基建拨款---预算拨款并入事业“大账”：借：事业支出——项目支出贷：财政补助收入——财政直接支付借：在建工程—基建工程贷：非流动资产基金—在建工程65

（2）固定资产交付使用时：基建账套的处理：

借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资等并入事业“大账”：借：固定资产贷：在建工程—基建工程—具体项目名称借：非流动资产基金——在建工程贷：非流动资产基金——固定资产

基建并账实例见附件：kaimenhong\并账实例.doc66二、负债新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目短期借款借入款项应付职工薪酬（包括原来三个工资类应付、社会保险费、住房公积金）应付工资（离退休费）长期借款应付地方（部门）津贴补贴应缴税费应交税金应付其他个人收入应缴国库款应缴预算款应付票据应付票据应缴财政专户款*应缴财政专户款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应付款67分为流动负债和非流动负债。非流动负债包括长期借款、长期应付款。

新旧主要变化1、原借入款项→区分长期借款、短期借款2、应付票据到期无力支付转入“短期借款、应付账款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理（收付实现制）旧制度→事业支出/经营支出新制度→其他支出（完工前计入工程成本）5、增加“长期应付款”686、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付（应付工资离退休费、应付地方部门津贴补贴、应付其他个人收入）、社会保险费、住房公积金计算薪酬：借：事业支出——财政补助支出（基本支出）贷：应付职工薪酬——工资离退休费——应付地方部门津贴补贴——应付其他个人收入——社会保险费（代扣个人部分）——住房公积金（代扣个人部分）

应缴税费——应缴个人所得税计算单位应缴纳社会保险费、住房公积金：借：事业支出——财政补助支出（基本支出）贷：应付职工薪酬——社会保险费（单位缴纳部分）

——住房公积金（单位缴纳部分）缴纳社保费公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入、零、银支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款69例1.某事业单位为在职职工发放基本工资500000元，发放地区津贴240000元，代扣个人所得税1000元，代扣社会保险费（养老和医疗）50000元，代扣住房公积金70000元，该单位实行财政直接支付，款项通过银行支付到职工个人账户借：事业支出——财政补助支出（基本支出）740000贷：应付职工薪酬---工资（离退休费）379000---地方津贴补贴240000---社会保险费（代扣个人部分）50000---住房公积金（代扣个人部分）70000应缴税费---应缴个人所得税1000借：应付职工薪酬---工资（离退休费）379000---地方津贴补贴240000贷：财政补助收入---基本支出补助61900070例2.上述事业单位按照国家规定计算，应付从事专业业务活动的在职职工社会保险费58000元，住房公积金70000元。款项通过财政授权方式支付。

借：事业支出---财政补助支出（基本支出）

128000贷：应付职工薪酬---社会保险费（单位）58000---住房公积金（单位）70000借：应付职工薪酬---社会保险费（单位）58000---住房公积金（单位）70000---社会保险费（个人）50000---住房公积金（个人）70000贷：零余额账户用款额度24800071三、收入

新科目

原科目财政补助收入财政补助收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位缴款经营收入经营收入其他收入其他收入拨入专款（取消）72财政补助收入，是指事业单位按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政拨款。，包括基本支出补助和项目支出补助。（原规则：从财政部门取得的各类事业经费。）注：必须把握的收入的三类结转方法：“财政补助收入”：指同级财政部门安排的各类财政拨款“非财政专项资金”：指同级财政部门以外的且限定用途的资金。“非财政非专项资金”：指同级财政部门以外的且没有限定用途的资金

kaimenhong\收入的三个归类.doc73（一）财政补助收入

重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款。包括基本支出补助和项目支出补助。含原未纳入的基本建设投资、社会保障、住房改革经费等2、明细核算要求设“基本支出补助”和“项目支出补助”“基本支出补助”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出补助”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”

kaimenhong\财政补助收入结转.doc7475（二）、事业收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”

kaimenhong\事业收入结转.doc76（三）、上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”结转分录见附件：kaimenhong\附属单位上缴收入.doc77

（四）、经营收入重点关注：1、与事业收入的划分开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得的收入2、权责发生制确认3、期末转入“经营结余”（五）其他收入

重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”78对外投资持有期间收到利息、利润等时借:银行存款贷:其他收入——（投资收益）。出售或到期收回国债投资本息借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资、长期投资（其他收入——投资收益）收到银行存款利息、资产承租人支付的租金借：银行存款贷：其他收入接受捐赠现金资产借：银行存款贷：其他收入接受捐赠的存货验收入库借：存货贷：银行存款其他收入注：受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。*kaimenhong\接受捐赠固、无.doc

在每日现金账款核对中如发现现金溢余，无法查明原因的部分借：库存现金贷：其他收入

盘点出盘盈的存货借：存货贷：其他收入

已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入

无法偿付的应付及预收款项无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款借：应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款贷：其他收入其他收入的期末结转：kaimenhong\其他收入呢.doc

四、支出新会计科目原会计科目事业支出拨出经费（取消）事业支出结转自筹基建（取消）上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助支出对附属单位补助经营支出经营支出销售税金（取消）其他支出（新增）81拨出经费：由于国库支付的普及，取消“拨出经费”，如果有的话，可以在“其他应付款”账户反映。结转自筹基建：原账户核算用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设并转存建设银行的资金。随着部门预算的推行，所有收支都要纳入部门预算，实行收支两条线管理，单位所需基建资金由国库单一账户拨付，“结转自筹基建”失去了存在的意义！82必须把握的三类支出的结转：用财政补助收入安排的支出；用非财政专项资金安排的支出；发生非财政非专项资金支出；

期末结转见附件：kaimenhong\三类支出.doc（一）事业支出

重点关注：1、核算范围：核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。

包括基建、社保、住房公积金支出，以及与事业活动相关的“销售税金”。2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”按资金来源设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”

833、账务处理借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”

例题见附件：kaimenhong\事业支出.doc84（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出

重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”：85（三）经营支出

新旧主要变化：

包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”86（四）其他支出（新增科目）重点关注：

核算范围：核算与其他收入相应的内容，包括：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等专项资金支出明细核算

期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”kaimenhong\其他支出.doc87七、净资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目事业基金事业基金——一般基金非财政补助结转拨入专款非流动资产基金事业基金——投资基金拨出专款固定基金专款支出专用基金专用基金事业结余事业结余财政补助结转经营结余经营结余财政补助结余非财政补助结余分配结余分配88原制度净资产：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配89新《财务规则》分别界定了结转和结余概念，在此基础上，将结转和结余划分为财政拨款结转和结余资金、非财政拨款结转和结余资金两部分，并分别作了原则性规定。各科目核算前必须明确两个问题：结转和结余的涵义及其管理

kaimenhong\结转和结余的涵义及管理.doc核算流程说明

kaimenhong\核算流程说明.doc附件：收入明细科目、支出明细科目

kaimenhong\收入明细与支出明细.doc

（一）非流动资产基金

重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销90（二）财政补助结转（新增科目）重点关注：kaimenhong\财政补助结转.doc1、核算内容：用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金.

2、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”

“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目91

3、账务处理（1）期末结转财政补助收支

借：财政补助收入—基本支出—项目支出贷：财政补助结转—基本支出结转—项目支出结转

借：财政补助结转—基本支出结转—项目支出结转贷：事业支出—财政补助支出（基本支出）

—财政补助支出（项目支出）92（2）年末结转财政补助结余借：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷：财政补助结余（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度零余额账户用款额度银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录93（三）财政补助结余（新增科目）重点关注：kaimenhong\财政补助结余.doc1、核算内容：用于核算支出预算工作目标已完成，或由于政策变化而导致项目终止，当年剩余的财政拨款资金。

注意：只有项目支出才会出现结余资金2、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算3、账务处理（1）年末结转财政补助结余借：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷：财政补助结余94（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录

95

业务实例：某事业单位实行财政授权支付，2011年发生如下经济业务：（1）接银行通知，财政部门拨入固定资产改造专项资金4000000元。借：零余额账户用款额度4000000贷：财政补助收入---项目支出4000000（2）支付2000000元预付工程款。

借：事业支出---项目支出2000000贷：零余额账户用款额度200000096（3）支付固定资产改造工程项目其他相关费用800000元。

借：事业支出---项目支出800000贷：零余额账户用款额度800000（4）工程完成，验收完毕，应付对方单位的全部工程款为3500000元，结算未付的款项金额为700000元。借：事业支出---项目支出700000贷：零余额账户用款额度700000借：固定资产3500000贷：非流动资产基金---固定资产350000097（5）2011年年末，将财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借：财政补助结转---项目支出结转500000贷：财政补助结余500000（6）按规定上缴财政补助结余资金。借：财政补助结余500000贷：零余额账户用款额度50000098（四）非财政补助结转（新增科目）

重点关注：1、核算内容：

财政补助以外滚存的专项结转资金。即非财政的专项资金滚存余额。2、按具体项目进行明细核算3、账务处理：见附件kaimenhong\非财政补助结转.doc4、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。99（五）事业结余

新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容：一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外各项收支相抵后余额2、账务处理：全部见附件kaimenhong\事业结余.doc100

（六）经营结余重点关注：1、核算内容一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度亏损后余额2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转3、账务处理：见附件kaimenhong\经营结余.doc101（七）非财政补助结余分配（新增科目）

重点关注：1.核算内容：事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政补助结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。2.账务处理：全部内容见附件kaimenhong\非财政补助结余分配.doc102（八）事业基金

新旧主要变化：全部见附件1、不再划分一般基金和投资基金2、不再包括财政补助结转和财政补助结余。重点关注：1、核算内容事业单位拥有的非限定用途净资产主要来源：分配后非财政补助结余滚存金额留归本单位使用的非财政专项剩余资金

1032、账务处理：见附件

kaimenhong\事业基金.doc（九）专用基金

新旧主要变化：原：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金新：修购基金、职工福利基金等一、修购基金按照《财务规则》规定的比例和方法计提，提取后计入“事业支出”、“经营支出”科目（针对不提折旧的事业单位）借：事业支出、经营支出贷：专用基金---修购基金二、职工福利基金（不超过非财政补助结余40％）

借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金*104附：专用基金管理内容:第33条专用基金包括：（一）修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。（例如高校、医院等）比例：年折旧额/年收入额即为修购基金提取比率。修购基金提取额=（事业收入×比例）+（经营收入×比例）*（二）职工福利基金。即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。职工福利基金提取额=非财政拨款结余×提取比例（40%以内）（三）其他基金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。其他基金主要包括工作人员福利费以及基于某些行业事业发展需要而设立的相关基金，比如，科研单位按规定提取的科研成果转化基金，医院按规定提取的医疗风险基金等，其他基金的提取和设置，应当按照国家有关规定执行。

八、财务报表

（一）事业单位财务报表的构成（二）资产负债表（三）收入支出（四）财政补助收入支出表（五）附注旧规则下，事业单位的财务报告由原来的两张主表（资产负债表、收支情况表）、有关附表和财务情况说明书组成。新规则增加了财政拨款收入支出表和固定资产投资决算报表两张主表，将收支情况表改为收入支出表，同时细化了财务情况说明书的内容，即财务情况说明书，不仅要说明事业单位收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负债变动情况，还要说明对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评等情况。107财务报表财务情况说明书会计报表附注：年度资产负债表（会事业01表）：月度、年度收入支出（收入费用）表（会事业02表）：月度、年度财政补助收入支出表（会事业03表）：年度财务报告（一）事业单位财务报表的构成

新旧变化：见附件kaimenhong\财务报表新旧变化.doc（二）资产负债表

内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式kaimenhong\资产负债表.doc资产/负债项目排列：区分流动/非流动填列方法:“年初余额”：根据上年年末资产负债表“期末余额”填列。“期末余额”：根据各总账账户及其所属明细账户的期末余额直接或计算分析填列。期末余额各项目填列方法：kaimenhong\资产负债表各项目的填列.doc109（三）收入支出表

内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。结构和格式：多步式为主kaimenhong\收入支出表样式.doc填列方法:1、本月数：本月实际发生数。（填制年报时，改为“上年数”）

2、本年累计数：自年初起至报告期末止的累计实际发生数。（填制年报时，改为“本年数”）提示：填制月报时，四至七项不涉及。本月数各项目的填列方法：附件：kaimenhong\收入支出表各项目的填列方法.doc110（四）财政补助收入支出表

内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况。结构和格式：多兰式结构kaimenhong\财政补助收入支出表.doc填列方法：主要根据“财政补助收入”、“财政补助支出”、“财政补助结转”“财政补助结余”明细账的本期发生额填“上年数”：填列上年财政补助收入支出表“本年数”“本年数”：填列本年实际发生数。本年数各项目的填列：附件：kaimenhong\财政补助收入支出表各项目填列.doc111（五）附注

对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

112113第三部分衔接篇

内容概览一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账数据并入新账114一、新旧制度衔接总要求

（一）时间要求自2013年1月1日起按新制度核算（二）衔接工作1、编制2012年12月31日原账科目余额表2、按新制度设立2013年1月1日新账3、将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额4、编制2013年1月1日期初资产负债表115二、原账科目余额转入新账

（一）资产类1、货币资金类、应收及预付款类

→新账相应科目2、“材料”、“产成品”、“成本费用”

→新账“存货”借：存货（新账）贷：材料（旧账）产成品（旧账）成本费用（旧账）3、“对外投资”

→新账“短期投资”、“长期投资”借：短期投资（新）长期投资（新）贷：对外投资（旧）借：事业基金——投资基金（旧）贷：事业基金（新）非流动资产基金——长期投资（新）1164、“固定资产”

（1）达不到新制