【中级会计职称考试】财务管理强化提高班讲义(李斌主讲)08成本管理

U.第八章成本管理

第01讲成本管理的主要内容与量本利分析原理

【考情分析】

本章为重点章，主要介绍成本管理的主要内容、量本利分析与应用、标准成本、作业成本以及责任

成本的相关知识。从历年考试情况来看，本章题型较为全面，尤其可能单独或与其他章节合并出主观题，

平均分值在10分以上。

本章近三年题型、分值分布

年份单选题多选题判断题计算分析题综合题合计

20153分2分1分—4分10分

20142分一1分5分7分15分

20132分2分1分5分—10分

【主要考点】

1.成本管理的主要内容

2.量本利分析及应用

3.标准成本管理

4.作业成本管理

5.责任成本管理

［匕讲义编号N0DE01187500080100000101：针对本讲义提问］

第一节成本管理的主要内容

【成本管理的意义】

1.降低成本，为企业扩大再生产创造条件

2.增加企业利润，提高企业经济效益

3.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力

【成本管理的目标】

（-）总体目标一一依据竞争战略而定

1.成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；

2.差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管

理，实现成本的持续降低。

（二）具体目标

1.成本计算目标一一为所有内、外部信息使用者提供成本信息

1）外部：确定存货等资产价值和企业盈亏状况，即按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制

会计报表的需要。

2）内部

①向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；

②通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；

③通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。

2.成本控制目标——降低成本水平

①成本领先战略：保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对

生产成本和经营费用的控制。

②差异化战略：在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性

的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商成本和消费

成本的重视和控制。

讲义编号N0DE01187500080100000102：针对本讲义提问］

【成本管理的主要内容】

1.成本规划：成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。

成本规划根据企业的竞争战略和所处的内外部环境制定，主要包括确定成本管理的重点、规划控制

成本的战略途径、提出成本计算的精度和确定业绩评价的目的和标准。

2.成本核算：对生产费用发生和产品成本形成所进行的会计核算，是成本分析和成本控制的信息基

础。

1）财务成本核算：采用历史成本计量；包括品种法等基本方法和其他一些辅助方法。

2）管理成本核算：既可以用历史成本又可以用现在成本或未来成本；可以直接利用财务成本核算

的结果，或者选择变动成本法、作业成本法等方法来单独核算。

3）成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高。

口「讲义编号N0DE01187500080100000103：针对本讲义提问］

3.成本控制：成本管理的核心是指企业采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一

系列活动。

1）成本控制方法（关键）

①传统成本控制：基本上采用经济手段，如标准成本法等。

②现代成本控制：包括技术和组织手段在内的所有可能的控制手段，如作业成本法、责任成本法等。

2）成本控制原则：全面控制原则、经济效益原则、例外管理原则

4.成本分析：利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的

各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。主要方法有：

1）对比分析法

2）连环替代法

3）相关分析法

5.成本考核：定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制的效果进行评

估。

1）目的：改进原有的成本控制活动并激励约束员工和团体的成本行为，更好地履行经济责任，提

高企业成本管理水平。

2）关键：评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接，考核指标可以是财务指标，也

可以是非财务指标。

［❷讲义编号N0DE01187500080100000104：针对本讲义提问］

【例题•单项选择题】（2014年）

在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是（）。

A.成本规划

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

炎隐藏答案JH==

『正确答案』A

『答案解析』成本规划是进行成本管理的第一步，主要是指成本管理的

战略制定。本题的答案为选项A。

讲义编号N0DE01187500080100000105：针对本讲义提问］

第二节量本利分析与应用

【量本利分析概述】

（-）量本利分析（本量利分析、CVP分析）的含义

在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润

三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财

务信息的一种定量分析方法。

（二）量本利分析的基本假设

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成

2.销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）

3.产销平衡

4.产品产销结构稳定

［J讲义编号N0DE01187500080100000106：针对本讲义提问］

【例题•单项选择题】（2015年）

下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（）。

A.产销平衡

B.产品产销结构稳定

C.销售收入与业务量呈完全线性关系

D.总成本由营业成本和期间费用两部组成

A隐藏答案

「正确答案』D

『答案解析』量本利分析主要假设条件包括：（1）总成本由固定成本和

变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）

产销平衡；（4）产品产销结构稳定。所以选项D不正确。

口，讲义编号N0DE01187500080100000107：针对本讲义提问］

（=）量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本关系式

利润=销售收入一总成本

=销售量X单价一销售量X单位变动成本一固定成本

=销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

【注意】本量利基本方程式共涉及5个变量（利润、销售量、单价、单位变动成本、固定成本），

已知4个变量，求最后1个，特别是计算实现目标利润的销售量。

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月

正常销售量为800件，贝I：

利润=800X（10-6）-1200=2000（元）

如果M公司下月的目标利润为2400元，在其他条件不变的情况下，应实现的目标销售量为：

目标销售量X（10-6）-1200=2400

解得：目标销售量=900（件）

［［讲义编号N0DE01187500080100000108：针对本讲义提问］

2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）

1）形式

①边际贡献总额=销售收入总额一变动成本总额

②单位边际贡献=单价一单位变动成本

③边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额=单位边际贡献/单价=1一变动成本率

其中：变动成本率=变动成本总额/销售收入总额=单位变动成本/单价

2）边际贡献方程式

①利润=边际贡献总额一固定成本

=销售量X单位边际贡献一固定成本

=销售收入X边际贡献率一固定成本

②边际贡献=固定成本+利润

该公式表明边际贡献的用途，首先用于I叫攵固定成本，剩余部分形成企业利润。

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月

正常销售量为800件，则：

单位边际贡献=10—6=4（元）

边际贡献率=4/10=40%

变动成本率=6/10=1—40%=60%

边际贡献=8000-4800=800X4=8000X40%=3200（元）

利润=3200—1200=2000（元）

3）边际贡献的意义

①形成利润的基础，边际贡献补偿固定成本之后形成企业的利润：

②在其他因素不变的条件下，边际贡献代表销售量变动引起的利润变动额。

［―讲义编号N0DE01187500080100000109：针对本讲义提问］

【单一产品量本利分析】

（-）保本分析

1.保本点（盈亏临界点）

企业达到保本状态一一即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

2.保本点的意义一一越低越好

1）盈利基础：保本点越低，盈利水平越高一一利润是保本点以上的销量（安全边际）创造的；

2）经营风险程度（或经营的安全程度）：保本点越低，发生亏损的可能性越小，经营风险越低。

3.单一产品保本点计算

1）保本销售量=固定成本/（单价一单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献

2）保本销售额=保本销售量X单价=固定成本/边际贡献率

3）保本作业率=保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月

正常销售量为800件，贝U：

保本点销售量=1200+（10-6）=1200+4=300（件）

边际贡献率=（10-6）/10=40%

保本点销售额=300X10=1200+40%=3000（元）

保本点作业率=300+800=37.5%

4.降低保本点的途径一一与提高利润的途径一致

1）提高单价

2）降低固定成本总额或单位变动成本

［匕讲义编号N0DE01187500080100000110：针对本讲义提问］

【例题•多项选择题】（2013年）

下列各项指标中，与保本点呈同向变化关系的有（）。

A.单位售价B.预计销量

C.固定成本总额D.单位变动成本

炎隐藏答案

「正确答案』CD

『答案解析』保本销售量=固定成本/（单价一单位变动成本），可见，固

定成本总额和单位变动成本与保本点呈同向变化关系，单价与保本点呈

反向变化关系，预计销量与保本点无关。所以本题答案为选项C、Do

［J讲义编号N0DE01187500080100000111：针对本讲义提问］

第02讲安全边际分析与多种产品量本利分析

（二）安全边际分析

1.安全边际的含义：实际（或预计）销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。

2.安全边际的意义——越高越好

1）表明经营的安全程度（经营风险程度），即销售量（额）下降多少企业仍不至亏损；

安全边际率40%以上30%〜40%20%〜30%10%—20%10%以下

经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险

2）表明企业的盈利能力一一利润是安全边际创造的。

3.安全边际的计算

1）安全边际量=实际或预计销售量一保本点销售量

2）安全边际额=实际或预计销售额一保本点销售额=安全边际量X单价

3）安全边际率=安全边际量（额）/实际或预计销售量（额）

=1一保本作业率=1/经营杠杆系数

安全边际率与经营杠杆系数的关系可推导如下；

°x（产一/）.。_Q_Q

Qx（P-7）-F°FQ-BEMS

VP-V

（说明：式中的“BE”是指的盈亏临界点销售量，“MS”是指的安全边际量。）

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月

正常销售量为800件，保本点销售量为300件，则：

安全边际量=800—300=500（件）

安全边际额=8000—3000=500X10=5000（元）

安全边际率=500+800=5000+8000=62.5%

经营杠杆系数==1/62.5%=1.6

800x（10-6）-1200

［。讲义编号N0DE01187500080200000101：针对本讲义提问］

【例题•单项选择题】

根据本量利分析原理，下列措施中，只能提高安全边际而不会降低保本

点的是（）。

A.提高单价

B.增加产销量

C.降低单位变动成本

D.压缩固定成本

«隐藏答案

「正确答案JB

『答案解析』提高单价、降低单位变动成本、压缩固定成本都会使保本

点降低，选项ACD不正确；增加产销量能在不改变保本点的情况下，提

高安全边际，选项B正确。

［，讲义编号N0DE01187500080200000102：针对本讲义提问］

4.安全边际与利润的关系

1）利润=销量x（单价一单位变动成本）一固定成本

=销量X（单价一单位变动成本）一保本点销量X（单价一单位变动成本）

=（销量一保本点销量）x（单价一单位变动成本）

=安全边际量X单位边际贡献

=安全边际额X边际贡献率

=安全边际率X边际贡献

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月

正常销售量为800件，保本点销售量为300件，则：

安全边际量=800—300=500（件）

安全边际额=8000—3000=500X10=5000（元）

安全边际率=500+800=5000+8000=62.5%

利润=500X4=5000X40%=62.5%X3200=2000（元）

2）销售利润率

利润安全边际额X边际贡献率

安全边际率X边际贡献率

销售收入销售收入

3）企业的正常销售量分成两部分

①保本点销售量创造的边际贡献为企业收回固定成本;

②安全边际量创造的边际贡献形成企业的利润。

正常_盈亏临界点、器

销售量-销售量一边际里

边际贡献=固定成本-利润

［，,讲义编号N0DE01187500080200000103：针对本讲义提问］

【例题•综合题】（2014年）

1.戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本

总额为4800万元，该产品生产和销售资料如表2所示；

表22013年甲产品生产和销售资料

项目产销量（万台）单价（元）单位变动成本（元）

甲产品17500200

经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所

得税）。假设甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预

测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表3。

表32014年分季度销售量预测数单位：万台

季度一二三四全年

预计销售量345618

若每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%,2014年末预计的

产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。

2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上资料。戊公司编制2014年

生产预算如表4所示：

表42014年生产预算表单位：万台

季度一二三四全年

预计销售量*456*

加：预计期末产成品存货(A)0.5*0.20.2

合计*4.5*6.2*

减：预计期初产成品存货0.2*(C)**

预计生产量*(B)***

表中*表示省略的数据。

要求：

1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率;

会隐藏答案

「正确答案』

2013年边际贡献总额=17X（500—200）=5100（万元）

2013年边际贡献率=（500-200）/500X100%=60%

2）计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额；

»隐藏答案

「正确答案」

2013年保本销售量=4800/（500-200）=16（万台）

2013年保本销售额=16X500=8000（万元）

3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据企业经营安

全程度的一般标准，判断公司经营安全与否；

会隐藏答案

『正确答案』

2013年安全边际量=17—16=1（万台）

2013年安全边际率=1/17X100%=5.88%

安全边际率小于10%,经营安全程度为危险。

4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量；

«隐藏答案

「正确答案』销售量=（600+4800）/（500-200）=18（万台）

5）确定表4中英文字代表的数值（不需要列示计算过程）。

交隐藏答案

「正确答案」

A=4X10%=0.4（万台）

B=4+0.5-0.4=4.1（万台）

C=0.5（万台）

［「讲义编号N0DE01187500080200000104：针对本讲义提问］

（三）量本利分析图

1.基本的量本利分析图

1）横轴表示销售量，纵轴表示成本、收入和利润金额；

2）以原点为起点，以单价为斜率做总收入线；

3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线;

4）以点（0,固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。

2.边际贡献式的量本利图

1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；

2）以点（0,固定成本值）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线；

3）能直观反映边际贡献。

【例题•多项选择题】

某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为

2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中，正确的有（）。

A.在边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12

B.在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%

C.安全边际中的边际贡献等于800元

D.该企业的经营杠杆系数等于4

会隐藏答案

『正确答案』ABCD

f答案解析』在边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为单

位变动成本12元，选项A正确；

保本点=2400/（20-12）=300（件）

保本点作业率=300+400=75%,选项B正确；

安全边际量=400-300=100（件）

安全边际的边际贡献（利润）=100X（20-12）=800（元），选

项C正确；

安全边际率=1-75%=25%

经营杠杆系数=1/安全边际率=1/25%=4,选项D正确。

［。讲义编号N0DE01187500080200000106：针对本讲义提问］

【多种产品量本利分析】

（一）加权平均法

1.加权平均边际贡献率

=£各产品的边际贡献率X各产品的销售收入比重

工各产品的边际贡献

一二各产品的销售收入

2.综合保本点（盈亏临界点）销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率

3.各产品盈亏临界点销售额

=综合盈亏临界点销售额X各产品的销售比重

4.各产品盈亏临界点销售量

=各产品盈亏临界点销售额+各产品的单价

［。讲义编号N0DE01187500080200000107：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】

甲公司在计划期内产销A、B、C三种产品，其固定成本总额为10800元。

3种产品的销量、销售单价和单位变动成本妇下：

项目A产品B产品C产品

销量1000件2000件2500件

单价50元15元8元

单位变动成本40元9元6元

计算该公司的加权平均边际贡献率和各产品的保本点销售量与保本点销

售额。

A隐藏答案

『正确答案』

加权平均边际贡献率

=[(50-40)X1000+(15-9)X2000+C8-6)X2500]/(50X1000

+15X2000+8X2500)

=27000/100000=27%

或者：

A产品边际贡献率=10/50=20%

A产品销售比重=50000/100000=50%

B产品边际贡献率=6/15=40%

B产品销售比重=30000/100000=30%

C产品边际贡献率=2/8=25%

C产品销售比重=20000/100000=20%

加权平均边际贡献率

=20%X50%+40%X30%+25%X20%=27%

综合保本点销售额=10800+27%=40000（元）

A产品保本点销售额=40000X50%=20000（元）

A产品保本点销售量=20000+50=400（件）

B产品保本点销售额=40000X30%=12000（元）

B产品保本点销售量=12000+15=800（件）

C产品保本点销售额=40000X20%=8000（元）

C产品保本点销售量=8000+8=1000（件）

［。讲义编号N0DE01187500080200000108：针对本讲义提问］

（二）联合单位法

1.联合单位：固定实物比例（产品销量比）构成的一组产品。

1）联合单价：一个联合单位（一组产品）的全部收入

2）联合单位变动成本：一个联合单位（一组产品）的全部变动成本

联创呆本量=-------固定成本总额-------

2,联合单价-联合单位变动成本

3.某产品保本量=联合保本量X一个联合单位中包含的该产品数量

［C讲义编号NODEO1187500080200000109：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】

以前例甲公司数据为例，采取联合单位法计算该公司各产品的保本点销

售量。

交隐藏答案

「正确答案」

产品销量比=A:B:C=1:2:2.5

联合单价=50X1+15X2+8X2.5=100（元）

联合单位变动成本=40X1+9X2+6X2.5=73（元）

联合保本量=10800/（100-73）=400（联合单位）

A产品保本销售量=400X1=400（件）

B产品保本销售量=400X2=800（件）

C产品保本销售量=400X2.5=1000（件）

口一讲义编号N0DE01187500080200000110：针对本讲义提问］

（三）分算法

1.分配固定成本

1）专属固定成本：直接计入产品成本；

2）公共性固定成本：按分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各

产品之间进行分配，最常用的标准为边际贡献。

2.每一种产品按单一品种的方法计算保本点。

3.优缺点

1）可以提供各种产品计划与控制所需要的详细资料，受到基层管理部门的重视与欢迎;

2）在选择分配固定成本的标准时容易出现问题，尤其在品种较多时较为繁琐。

H“讲义编号N0DE011875000802000001U：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】

以前例甲公司数据为例，采取分算法计算该公司各产品的保本点销售量。

"隐藏答案

『正确答案』

假设固定成本按边际贡献的比重分配：

A产品边际贡献=1000X（50-40）=10000（元）

B产品边际贡献=2000X（15-9）=12000（元）

C产品边际贡献=2500X（8-6）=5000（元）

边际贡献总额=10000+12000+5000=27000（元）

固定成本分配率=10800/27000=0.4

分配给A产品的固定成本=10000X0.4=4000（元）

分配给B产品的固定成本=12000X0.4=4800（元）

分配给C产品的固定成本=5000X0.4=2000（元）

A产品的保本量=4000/（50-40）=400（件）

B产品的保本量=4800/（15-9）=800（件）

C产品的保本量=2000/（8-6）=1000（件）

■.讲义编号N0DE01187500080200000112：针对本讲义提问］

第03讲目标利润分析和利润敏感性分析

（四）顺序法

L思路：按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固

定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止。

2.补偿顺序：边际贡献率、市场实际销路

3.以市场实际销路为补偿顺序的缺点：顺序的确定缺乏统一的标准，存在一定的主观性。

［，讲义编号N0DE01187500080300000101：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】

以前例甲公司数据为例，分别按照边际贡献率由高至低和由低至高的顺

序计算该公司各产品的保本点销售量。

A隐藏答案

「正确答案』

顺序分析表（降序）

顺品边际贡销售收累计销售边际贡累计边际固定成本累计固定成累计损

序种献率入收入献贡献补偿额本补偿额益

1B40%3000030000120001200010800108001200

2C25%20000500005000170000108006200

3A20%50000100000100002700001080016200

可见，固定成本全部由B产品补偿，保本状态与C、A两种产品无关。

即该公司要想达到保本状态，B产品的销售额（量）需达到：

销售额=10800/40强=27000（元）

销售量=27000/15=1800（件）

顺序分析表（升序）

顺品边际贡销售收累计销售边际贡累计边际固定成本累计固定成累计损

序种献率入收入献贝■HL献ji-h.补偿额本补偿额益

-800I

1A20%500005000010000100001000010000

2C25%2000070000500015000800108004200

3B40%30000100000120002700001080016200

可见，固定成本全部由A、C两种产品补偿，保本状态与B产品无关。

即该公司要想达到保本状态，A产品的销售量需达到1000件、销售额需

达到50000元；C产品的销售额（量）需达到：

销售额=800/25%=3200（元）

销售量=3200/8=400（件）

讲义编号N0DE01187500080300000102：针对本讲义提问］

（五）主要产品法

1.思路：以边际贡献为标志，选择某一种产品作为主要产品，按单一品种的方法计算保本点。

2.依据：主要产品必须是企业生产经营的重点，因此固定成本应主要由该产品负担。

3.特点：结果存在一些误差，但在合理的范围内不会影响决策的正确性。

【目标利润分析】

固定成本+目标利润目,额

1.目标利润销售量=单位边际贡献=~单位边际贡献

固定成本+目标利润目标边际贡献总额

2.目标利润销售额=边际贡献率=边际贡献率=目标利润销售量X单价

3.若目标利润为税后利润，则需要调整成为息税前利润，再测算目标销售量

税后利润=（息税前利润一利息）X（1一所得税税率）

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，债务

利息费用为500元，适用的所得税率为25乳如果M公司将目标税后利润定为1500元，在其他条件不

变的情况下，应实现的目标销售量为：

目标息税前利润=1500/（1—25%）+500=2500（元）

目标利润销售量=（2500+1200）/（10-6）=925（件）

讲义编号N0DE01187500080300000103：针对本讲义提问］

【利润敏感性分析】

（-）各因素单独变动对利润的影响分析

变动因素引起的利润变动额

销量边际贡献变动额

单价销售收入变动额

单位变动成本-变动成本总额变动额

固定成本一固定成本总额变动额

例如，M公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，每月固定成本为1200元，本月

正常销售量为800件，当月利润为2000元。假设在其他因素不变的条件下，该企业的销量、单价提高

10%,单位变动成本和固定成本总额降低10%,则利润将发生的变动额如下：

销量提高10%引起的利润变动额

=800X（10-6）X10%=320（元）

单价提高10%引起的利润变动额

=800X10X10%=800（元）

单位变动成本降低10%引起的利润变动额

=800X6X1096=480（元）

固定成本总额降低10%引起的利润变动额

=1200X10%=120（元）

□讲义编号N0DE01187500080300000104：针对本讲义提问］

（~）各因素对利润的敏感系数

1.敏感系数的含义：表明各因素单独变动所引起的利润变动幅度,相当于该因素变动幅度的倍数。

利润变动百分比

敏感系数=

因素变动百分比

例如，前例M公司单价的敏感系数可计算如下:

单价的敏感系数=（800/2000）4-10%=4

即：在其他因素不变的条件下，单价在10元的基础上，每变动1%,利润将变动4机

□讲义编号N0DE01187500080300000105：针对本讲义提问］

2.各因素的敏感系数的计算

销量的敏感系数（经营杠杆系数）边际贡献・利润

单价的敏感系数销售收入+利润

单位变动成本的敏感系数-（变动成本总额+利润）

固定成本总额的敏感系数-（固定成本总额+利润）

【注意】敏感系数的正负号表明利润变动与该因素变动的方向是否一致，不代表敏感程度大小。

例如，前例M公司影响利润各因素的敏感系数可计算如下：

销量的敏感系数（经营杠杆系数）

=3200/2000=1.6

单价的敏感系数=8000/2000=4

单位变动成本的敏感系数=-4800/2000=-2.4

固定成本总额的敏感系数=-1200/2000=-0.6

3.各因素敏感程度的排序（比较敏感系数的分子）

1）单价的敏感程度最高；

2）盈利状态下，边际贡献〉固定成本，贝九销量的敏感程度大于固定成本的敏感程度；

3）销量和单位变动成本的敏感程度的高低取决于边际贡献率（变动成本率）的大小。

［匕讲义编号N0DE01187500080300000106：针对本讲义提问］

【例题•单项选择题】（2015年）

某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际贡献为2元，2014年销售

量为40万件，利润为50万元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏

感系数是（）。

A.0.60B.0.80C.1.25D.1.60

公隐藏答案

「正确答案』D

『答案解析』销售量的利润敏感系数=边际贡献+利润=（40X2）4-50

=1.60

讲义编号N0DE01187500080300000107：针对本讲义提问］

【例题•多项选择题】

某企业只生产一种产品，当年的税前利润为20000元。运用本量利关系

对影响税前利润的各因素进行敏感分析后得出，单价的敏感系数为4,单位变

动成本的敏感系数为-2.5,销售量的敏感系数为1.5,固定成本的敏感系数

为一0.5。下列说法中，正确的有（）。

A.上述影响税前利润的因素中，单价是最敏感的，固定成本是最不敏感

的

B.当单价提高10%时，税前利润将增长8000元

C.当单位变动成本的上升幅度超过40%时，企业将转为亏损

D.企业的安全边际率为66.67%

今隐藏答案

「正确答案』ABCD

『答案解析』单价的敏感系数4绝对值最高，固定成本的敏感系数一0.5

绝对值最低，选项A正确；单价的敏感系数为4,表明单价提高10%,

利润将提高40%,增长额=20000义40%=8000（元），选项B正确；若

单位变动成本的上升幅度超过40%,则利润下降幅度将超过2.5X40%=

100%,企业将转为亏损，选项C正确；安全边际率=1/经营杠杆系数=

1/销售量的敏感系数=1/1.5=66.67%,选项D正确。

［缸讲义编号N0DE01187500080300000108：针对本讲义提问］

4.目标利润变化时允许各因素的升降幅度

利润变动率

某因素的变动率=该因素的敏感系数

利润变动率利润变动额/利润

1）销量的变动率=销量的敏感系数=边际贡献/利润=利润变动额+边际贡献

同理：

2）单价的变动率=利润变动额+销售收入

3）单位变动成本的变动率=一利润变动额+变动成本总额

4）固定成本总额的变动率=一利润变动额+固定成本总额

［。讲义编号N0DE01187500080300000109：针对本讲义提问］

【例题•单项选择题】

某企业当年销售收入1000万元，实现利润250万元。该企业的产品售价

为5元/件。假设该企业明年的目标利润为300万元，则在其他因素不变的条

件下，应将里品售价定为1）O

A.5.5元B.5.25元C.6元D.5.75元

a隐藏答案

「正确答案」B

（答案解析』利润变动额=300-250=50（万元）

单价变动率=50/1000=5%

预计售价=5X（1+5%）=5.25（元）

［―讲义编号N0DE01187500080300000110：针对本讲义提问］

第04讲量本利分析在经营决策中的应用

【量本利分析在经营决策中的应用】

（-）生产工艺设备的选择一一成本分界点法

1.成本分界点：两个备选方案预期成本相同情况下的业务量。

1）存在条件：两个备选方案的固定成本总额和单位变动成本此消彼长，即：

2）决策规则

若预计业务量水平超过成本分界点，则应选择固定成本较高、单位变动成本较低的方案（增

量成本较少），但经营风险可能较大（保本点较高、经营杠杆较高）。

[L讲义编号NODEO1187500080400000101：针对本讲义提问]

【例题•计算分析题】

某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可

以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。

原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为300000元，两种生

产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量

相同，市场售价为50元。有关数据下：

项目原生产线新生产线

直接材料（元/件）1515

直接人工（元/件）1210

变动制造费用（元/件）1010

固定制造费用（假设只包括折旧）（元）3000060000

固定部分（元）10000

年销售费用

变动部分（元/件）5

年管理费用（假设全部为固定费用）（元）10000

要求：根据上述资料，为该企业选择适当的生产线。

会隐藏答案

r正确答案』

两种生产线的差别成本情况如下:

原生产线新生产线

单位变动成本15+12+10=37（元）15+10+10=35（元）

固定成本总额30000元60000元

【注意】本例中，年销售费用和年管理费用(固定部分和变动部分)

由于两个备选方案不存在差别，因此属于决策无关成本，不纳入考虑范

畴。

(注：教材将年销售费用和年管理费用也纳入决策分析，不影响决

策结论，但决策过程繁琐)

设成本分界点业务量水平为X,令两种生产线的预期成本总额相等,

可得：

37X+30000=35X+60000

则:X=(60000-30000)/(37-35)

=15000(件)

即：预计年产销量超过15000件，应选择新生产线，其成本总额更

低，能为企业带来更多的利润，但是经营风险也同时加大。

八.讲义编号N0DE01187500080400000102：针对本讲义提问］

(-)新产品投产的选择一一边际贡献分析法

1.通过比较不同备选方案的增量利润来决定方案的取舍。

增量利润=增量边际贡献一增量机会成本一增量专属固定成本

2.不同备选方案之间无差别的成本项目，属于决策无关成本，不纳入考虑范畴。

［■讲义编号N0DE01187500080400000103：针对本讲义提问］

【例题•计算分析题】

沿用前例的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线，并对原有的产品进行了研

发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有以下三种方案

可供选择：

方案一：投产新产品A,A产品将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减少20机

方案二：投产新产品B,B产品将达到4000件的产销量，并使原有产品的产销量减少15%；

方案三：A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件，

并使原有产品的产销量减少50%.

另外，投产新产品B还需要增加额外的辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加10000元。其

他有关资料如下：

［。讲义编号N0DE01187500080400000104：针对本讲义提问］

项目原有产品新产品A新产品B

年销售量2000090004000

售价506075

单位变动成本404550

单位边际贡献101525

年固定成本80000—10000

要求：为该企业选择应投产的产品。

«隐藏答案

『正确答案』

方案一的增量利润=9000X15-20000X20%X10=95000（元）

方案二的增量利润=4000X25-20000X15%X10-10000=60000（元）

方案三的增量利润=10000X15+2000X25-20000X50%X10-10000

=90000（元）

由于方案一增加的利润最多，因此，企业应该选择方案一。

■一讲义编号N0DE01187500080400000105：针对本讲义提问］

第05讲标准成本控制与分析的概念和制定

第三节标准成本控制与分析

【标准成本控制与分析的相关概念】

1.标准成本的含义：通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的

目标成本，主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。

【注意】

标准成本通常只涉及产品成本（直接材料、直接人工、制造费用）。

［L讲义编号N0DE01187500080500000101：针对本讲义提问］

2.单位产品的标准成本与实际产量下标准成本

1）单位产品的标准成本——适用于标准成本制定

单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本

=£（用量标准X价格标准）

2）实际产量下标准成本一一适用于成本差异分析

实际产量下标准成本

=实际产量X单位标准成本

=实际产量义用量标准X价格标准

=实际产量下标准用量X价格标准

［。讲义编号N0DE01187500080500000102：针对本讲义提问］

3.标准成本的分类

类型含义