综合模拟2019年注册会计师考试会计题库试题及答案5含答案

2019年注册会计师考试会计题库试题及答

案5含答案

2019年注册会计师考试会计题库试题及答案5

1.下列有关合并范围确定的表述中不符合企业会计准则规定的

是（）°

A.母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司（包括母公司所控

制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围

B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提

供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并

C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其

控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主

体，纳入合并范围

D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供服务

的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

【答案】D

【解析】选项D,如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将

为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并

财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资

应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

2.下列关于合并范围的叙述中正确的有（）。

A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和

其他方享有的实质性权利

B.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可

行使的权利也可能是实质性权利

C.投资方拥有被投资方的权力通常表现为表决权，但有时也可能

表现为其他合同安排

D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入

合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

【答案】ABCD

【解析】选项A,在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应

仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利，不需要考虑保护性权利;

选项B,实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有

实际能力行使的可执行权利，通常情况下实质性权利应当是当前可执

行的权利，但在某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利;

选项C,在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表

决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如结构化

主体;选项D,当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原

未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，

将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日

的公允价值视同购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计

处理的方法进行会计处理。

3.甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为

投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资

活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙

公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。

不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投

资的会计处理中，正确的有（）o

A.乙公司不应编制合并财务报表

B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照

公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值

计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两

家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

【答案】ABCD

【解析】选项A和C,如果母公司是投资性主体，则母公司应当

仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制

合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的

投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;乙公司的两家子

公司不为乙公司提供服务，因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不

需要编制合并报表;选项B,丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允

价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为"直接指定为以公

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〃核算;选项D,一个投

资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全

部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入

合并财务报表范围。

4.甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为:

子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后

续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模

式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋

采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧;子公司戊

对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身

对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍

可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编

制合并财务报表时一，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计

处理中正确的是（）o

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资

产的折旧或摊销年限

B.对公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值模式

计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地

产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量

D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进

行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年

限根据实际使用情况确定

【答案】D

【解析】母公司编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和

子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持

一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司

的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照

母公司的会计政策另行编报财务报表;但子公司对于折旧和摊销的使

用年限根据实际情况确定即可，不必完全和母公司一致。

5.甲公司2x17年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司

实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2x17年1月1日，

乙公司除一项管理用无形资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值

与账面价值相等。该无形资产系2x14年7月取得,成本为8000万元，

预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2x17年

1月1日的公允价值为8400万元。该无形资产在企业合并后预计使

用年限、净残值和摊销方法保持不变，且未发生减值。2x17年8月，

甲公司将其账面价值为900万元的商品以1200万元的价格出售给乙

公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命

为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2x17年乙公

司实现净利润为4000万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他

内部交易。不考虑其他因素，甲公司2x17年合并利润表中应确认的

少数股东损益金额为()万元。

A.1352

B.1357

C.1472

D.1600

【答案】C

【解析】顺流交易未实现损益少数股东不承担，故甲公司2x17

年合并利润表中应确认的少数股东损益

={4000-[(8400/(10-2.5)-8000/10]}X40%=1472(777G)O

6.甲、乙公司为某集团内的同受母公司控制的两家子公司。甲公

司于2017年3月10日自母公司处取得其持有乙公司全部股权(80%),

合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,

甲公司发行了8000万股普通股(每股面值1元)作为对价，自合并日起

能够主导乙公司财务和经营政策。合并日，母公司合并报表层面，乙

公司按购买日公允价值持续计量的可辨认净资产账面价值为30000

万元，原母公司收购乙公司时在合并报表确认的商誉为1000万元;乙

公司可辨认净资产的公允价值为38000万元。假定甲、乙公司采用的

会计政策和会计期间相同。

下列有关甲公司合并乙公司的表述中正确的是（）。

A.合并日长期股权投资的初始投资成本为24800万元

B.合并日个别财务报表中应确认资本公积16800万元

C.合并日合并财务报表中应确认商誉800万元

D.合并日合并财务报表中列报的少数股东权益6000万元

【答案】D

【解析】选项A错误，合并日长期股权投资的初始投资成本

=30000x80%+1000=25000（万元）;选项B错误，合并日个别财务报表确

认的资本公积=25000-8000=17000（万元）;选项C错误，合并日合并财

务报表中应确认商誉1000万元;选项D正确，合并日合并财务报表中

列报的少数股东权益为6000万元。合并日的抵销分录如下:

借：子公司所有者权益30000

商誉1000

贷：长期股权投资25000

少数股东权益

6000(30000x20%)

7.2x16年1月1日，甲公司从非关联方购入乙公司80%股权，

能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其

他子公司。2x16年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为

基础计算实现的本年净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。

2x16年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为800万元。2x17

年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为

4500万元，无其他所有者权益变动。2x17年年末，甲公司个别财务

报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列各项关

于合并财务报表列报的表述中，正确的有()。

A.2X16年度少数股东损益为400万元

B.2X17年度少数股东损益为-900万元

C.2X17年12月31日少数股东权益为0

D.2X17年12月31日归属于母公司股东权益为4400万元

【答案】AB

【解析】2x16年度少数股东损益=2000x20%=400（万元），选项A

正确;2x17年度少数股东损益=-4500x20%=-900（万元），选项B正

确;2x17年12月31日少数股东权益=800-4500x20%=-100（万元），选项

C错误;2x17年12月31日归属于母公司股东权益=母公司个别报表所

有者权益8000+购买日后子公司权益变动份额

（2000-4500）x80%=6000（万元），选项D错误。

8.甲公司是乙公司的母公司。2017年5月2日，甲公司出售1000

件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本3万元，未计提存货

跌价准备。至2017年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品

尚有500件未对外出售，其可变现净值为每件3.5万元。假设不考虑

其他因素，编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准

备金额为（）万元。

A.O

B.3OOO

C.1250

D.25O

【答案】C

【解析】对于2017年12月31日结存的存货，乙公司个别财务

报表计提的存货跌价准备=500x（6-3.5）=1250（万元）;站在企业集团的角

度，单件存货的可变现净值高于其成本，不需要计提存货跌价准备。

所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额为1250万元。

9.甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用

的所得税税率均为25%。甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能

够控制乙公司财务和经营决策。2x17年1月1日，甲公司将本公司

生产的一批产品出售给乙公司，售价为3200万元（不含增值税），账面

价值为2000万元。至2x17年12月31日，乙公司已对外售出该批存

货的40%,当日，剩余存货的可变现净值为1000万元。不考虑其他

因素，2x17年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递

延所得税资产为（）万元。

A.50

B.190

C.200

D.230

【答案】D

【解析】2x17年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成

本=2000x60%=1200（万元），因可变现净值为1000万元，所以账面价

值为1000万元，计税基础=3200x60%=1920（万元），因该事项应列示

的递延所得税资产=（1920-1000）x25%=230（万元）。

10.甲公司是乙公司的母公司。2017年12月31日甲公司应收乙

公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假

定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提

比例为10%；两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税

率为25%o税法规定，各项资产计提的减值准备只有在实际发生时，

才允许从应纳税所得额中扣除。则2017年内部债权债务的抵销对当

年合并净利润的影响为()万元。

A.-10

B.10

C.12.5

D.7.5

【答案】D

【解析】2017年年末内部应收账款余额增加100万元，应予以

抵销，相应的坏账准备也应予以抵销，借记"应收账款一坏账准备〃10

万元，贷记“资产减值损失"10万元，增加当年合并营业利润10万元;

同时考虑所得税影响，借记“所得税费用〃2.5万元，贷记"递延所得税

资产〃2.5万元，所以，2017年内部债权债务的抵销对当年合并净利

润的影响为7.5万元(1025)。

2019年注册会计师考试会计题库试题及答案4

1.2x18年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为1

000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计

合同总成本为700万元;截至2x18年末，甲公司累计已发生成本420

万元;2x19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格

和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。假定该建造服务

属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合

同预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公

司会计处理正确的有()。

A.2X18年年底，甲公司应确认收入600万元

B.2X19年年初，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进

行会计处理

C.2X19年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

D.2xl9年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元

【答案】ABD

【解析】选项A,截至2x18年末，甲公司累计已发生成本420

万元，履约进度为60%(420+700),甲公司在2x18年确认收入600万

元(1000x60%);选项B和C,由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合

同变更日或之前已提供的服务不可明确区分(即该合同仍为单项履约

义务)，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会

计处理;选项D,合同变更后的交易价格为1200万元(1000+200),乙

公司重新估计的履约进度为51.2%[420^(700+120)],乙公司在合同变

更日应额外确认收入14.4万元(51.2%xl200-600)o

2.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别说法错误的

是()°

A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及

企业承诺履行任务的性质等因素

C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约

义务

D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约

义务

【答案】D

【解析】客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证属于保

证性质保，不构成单项履约义务，选项D不正确。

3.对合同中存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的有

()。

A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的

应付金额确定交易价格

B.企业应当将合同对价金额根据融资成分进行调整之后确定交

易价格

C.企业应当使用合同双方进行单独融资交易时所应采取的利率

作为折现率

D.企业应当使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的

折现率

【答案】AD

【解析】选项A和B,合同中存在重大融资成分的，企业应当按

照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易

价格;选项C和D,企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将

合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。选项A和D正

确。

4.甲公司为一家健身器械生产销售企业，2x18年初甲公司与一家

大型零售商R签订一年期销售合同，双方合同规定：零售商R在年内

至少购买甲公司价值为5000万元的健身器械，但甲公司需要在合同

开始日向零售商R一次性支付500万元的不可返还款项，以补偿零售

商R为了摆放商品更改货架发生的支出。2x18年1月甲公司支付给

零售商R不可返还款项500万元，甲公司2x18年1月向零售商R销

售健身器械，开出增值税专用发票，不含税价款500万元。下列关于

甲公司上述业务会计处理表述正确的有（）。

A.甲公司支付给零售商R的500万元作为促销费用计入当期损益

B.甲公司支付给零售商R的500万元并未取得可明确区分的商品

或服务，应作为交易价格的抵减

C.甲公司应在确认商品销售收入的同时-，按比例抵商品销售收入

10%

D.2xl8年1月甲公司确认收入450万元

【答案】BCD

【解析】选项A,支付给零售商R的500万元并未取得可明确区

分的商品或服务，应作为交易价格的抵减，不应作为促销费用处理。

5.甲企业出售A产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度

累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调降为90元;在2018年第

一季末，甲企业出售90件A产品给某一客户，估计该客户全年订购

量不会超过1000件;该客户于2018年6月中旬收购另一家公司，因

而扩大业务量，至6月底又增购了500件甲商品，累计达590件，企

业估计该客户全年订购量会超过1000件。假设不考虑增值税及其他

因素，则甲企业2018年6月应确认收入的金额为（）元。

A.45000

B.44100

C.50000

D.90000

【答案】B

【解析】《企业会计准则一一收入》规定，对于已履行的履约义

务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，

2018年6月每件应按90元确认收入,3月底确认的收入亦应冲回900

元，故2018年6月确认销货收入44100元(500x90-900),参考教材

P319o

参考会计处理如下:

2018年3月

借：应收账款9000(90x100)

贷：主营业务收入9000

2018年6月

借：应收账款50000(500x100)

贷：主营业务收入44100(500x90-90x10)

预计负债一一应付退货款5900

6.甲公司以100元的价格向客户销售A商品，购买该商品的客户

可得到一张40%的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券

购买甲公司原价不超过100元的任一商品。同时，甲公司计划推出季

节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10%的折扣。上

述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有80%的客户

会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为50元。上述金额均

不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。则甲公司销售A产品且

控制权转移给客户时应确认的收入金额是（）o

A.100

B.50

C.60

D.89

【答案】D

【解析】购买A商品的客户能够取得40%的折扣券，其远高于所

有客户均能享有的10%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提

供了重大权利，应当作为单项履约义务。考虑到客户使用该折扣券的

可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为12

元[50x80%x(40%-10%)]°甲公司按照A产品和折扣券单独售价的相对

比例对交易价格进行分摊，A商品分摊的交易价格为89元

[100^(100+12)x100],折扣券选择权分摊的交易价格为11元

[124-(100+12)x100]o

甲公司在销售A商品时的账务处理如下：

借：银行存款100

贷：主营业务收入89

合同负债11

7.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定

的是()。

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回

购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理

B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确

认金融负债，同时确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权

重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求

权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易

【答案】A

【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享

有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业

应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格

低于原售价的，应当视为租赁交易，选项A不正确。参考教材P339、

P340o

8.甲零售商以每件200元的价格销售50件乙产品，收到10000

元的货款。按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的

产品，并享有全额现金退款的权利。每件乙产品的成本为150元。零

售商预计会有3件（即6%）乙产品被退回，即使估算发生后续变化，也

不会导致大量收入的转回。零售商预计收回产品发生的成本不会太大,

并认为再次出售产品时还能获得利润，假设不考虑相关税费。下列关

于甲零售商上述业务的会计处理正确的有（）o

A.根据预计有权获得的对价金额确认收入9400元

B.按照预计退回的部分确认预计负债600元

C.根据预计不会退回的数量结转营业成本7050元

D.预计退货收回产品的权利确认发出商品450元

【答案】ABC

【解析】依据《企业会计准则一一收入》的规定，预计退货收回

产品的权利确认为资产，确认应收退货成本450元，选项D不正确。

参考教材P332。参考会计分录：

借：银行存款10000

贷：主营业务收入9400

预计负债一一应付退货款600

借：主营业务成本7050

应收退货成本450

贷：库存商品7500

9.甲公司经营连锁面包店,为增值税一般纳税人，增值税税率16%,

在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。2x18年甲公司向

客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万

元，同时开具不征税增值税发票。客户可在甲公司经营的任何一家门

店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储

值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%（即50000元）的部分不会

被消费。截至2x18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为

400000元。假设不考虑其他因素，甲公司在2x18年销售储值卡应当

确认的收入金额为（）万元。

A.362976

B.341880

C.400000

D.450000

【答案】A

【解析】企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金

额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收

入;因此，甲公司在2x18年销售储值卡应当确认的收入金额=(400

000+50000x4000004-950000)+(1+16%)=362976(元)。

参考会计分录如下:

⑴销售储值卡:

借：库存现金1000000

贷：合同负债862069

应交税费一一待转销项税额137931

(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额

确认为销项税额:

借：合同负债362976

应交税费一一待转销项税额55172

贷：主营业务收入362976

应交税费一一应交增值税（销项税额）55172

10.甲公司经营一家会员制健身俱乐部，甲公司与客户签订了为

期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的

年费2000元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补

偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始

活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2x18

年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款100

万元，注册登记等款项5万元。甲公司2x18年的会计处理表述正确

的是（）。

A.将一次收取价款100万元确认为2x18年的收入

B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2x18年的收入

C.将一次收取价款100万元和注册登记等款项5万元在2x18年

和2x19年2年内分摊确认为收入

D.将一次收取价款100万元在2x18年和2x19年2年内分摊确认

为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2x18年的收入

【答案】C

【解析】甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为

会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是

一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活

动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服

务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的

年费一起在2年内分摊确认为收入。

2019年注册会计师考试会计题库试题及答案3

L下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中，不正确

的是（）。

A.自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有时间超过12个

月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债

B.有些负债，如应付账款等，属于企业正常营业周期中使用的营

运资金的一部分，尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一

年才到期清偿，但是仍应划分为流动负债

C.持有待售的固定资产应划分为流动资产在〃持有待售资产"项目

列示

D.将在一年内转换为普通股的3年期可转换公司债券的负债成分

应划分为流动负债

【答案】D

【解析】企业会计准则规定，负债在其对手方选择的情况下可通

过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无

关，即判断可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时,

不应考虑转股导致的清偿情况，在资产负债表日可转换公司债券的负

债成分仍应当分类为非流动负债，选项D不正确。

2.甲公司持有一笔于2x13年7月1日从银行借入的五年期长期

借款，下列关于该长期借款在2x17年12月31日资产负债表中列示

的表述中，错误的是（）o

A.假定甲公司在2x17年12月1日与银行完成长期再融资或展期

一年以上，则该借款应当划分为非流动负债

B.假定甲公司在2x18年2月1日（财务报告批准报出日为2x18

年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为

流动负债

C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期

前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司计划展

期，则该借款应当划分为非流动负债

D.假定甲公司与银行的贷款协议规定，甲公司在长期借款到期后

如能偿还，可以再获得一笔金额相同的长期借款，则该借款应当划分

为非流动负债

【答案】D

【解析】2x17年12月1日已完成长期再融资或展期，则在2x17

年12月31日资产负债表中该长期借款到期时间已超过1年，应划分

为非流动负债，选项A正确;2x18年2月1日，完成再融资或展期，

但在2x17年12月31日资产负债表日该长期借款尚未展期，到期日

小于1年，仍应作为流动负债列示，选项B正确;甲公司可自行决定

是否展期且有计划展期，该长期借款应作为非流动负债列示，选项C

正确;重新获得的借款应当作为新的负债列报，原一年内到期的借款

应该作为流动负债列报，选项D错误。

3.A公司于2x17年1月1日从C公司购入不需安装的N型机器

作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价

款为2000万元，分3年支付,2x17年12月31日支付1000万元,2x18

年12月31日支付600万元，2x19年12月31日支付400万元。假

定A公司购买N型机器价款的现值为1813.24万元，实际年利率为

6%,不考虑增值税等其他因素。2x17年12月31日A公司资产负债

表中“长期应付款〃项目应列示的金额为（）万元。

A.922.03

B.544.68

C.377.35

D.400

【答案】C

【解析】2x17年12月31日“长期应付款〃科目余额

=2000-1000=1000（万元），“未确认融资费用”科目余额

=（2000-1813.24）-1813.24x6%=77.97（万元），应付本金余额

=1000-77.97=922.03（万元）。2x18年未确认融资费用摊销额

=922.03x6%=55.32（万元），2x18年应付本金减少额

=600-55.32=544.68（万元），该部分金额应在2x17年12月31日资产负

债表中"一年内到期的非流动负债〃项目反映。2x17年12月31日资产

负债表中"长期应付款”项目应列示的金额=摊余成本（或账面价值）-一

年内到期部分=922.03-544.68=377.35（万元）。

4.下列关于资产负债表列报的叙述正确的有（）。

A.采用折旧（摊销）方法进行后续计量的非流动资产折旧（摊销）年

限只剩一年的转入"一年内到期的非流动资产〃项目列报

B.同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

C.“合同履约成本〃科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过

一年或一个正常营业周期的期末余额合计填列在"存货"项目

D.”应收退货成本"科目的明细科目中在一年或一个正常营业周期

内出售在“其他流动资产”项目中填列

【答案】BCD

【解析】选项A不正确，对于按照相关会计准则采用折旧（或摊

销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用

等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一

年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转

入"一年内到期的非流动资产〃项目歹（J报;预计在一年内（含一年）进行

折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内

到期的非流动资产”项目列报。

5.下列有关资产负债表项目填列方法的表述中正确的有（）。

A.持有待售固定资产应列入流动资产项目

B.持有待售处置组中的与转让资产相关的负债应列入流动负债

项目

C.一般纳税人的“应交税费一应交增值税"出现借方余额表示尚未

抵扣的增值税，应归类为流动资产

D.自资产负债表日起一年内到期的长期借款，企业可自行展期偿

付并决议提前将此借款展期一年半，应划分为非流动负债

【答案】ABD

【解析】选项C,预计能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值

税进项税额应当在资产负债表中分类为流动资产，列示于"其他流动

资产〃项目，预计不能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项

税额，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产,

列示于"其他非流动资产〃项目。

6.企业发生的下列交易或事项中，会引起当年度营业利润发生变

动的有（）o

A.以摊余成本计量的金融资产计提减值准备所形成的预期信用

损失

B.出售无形资产产生的净收益

C.持有的其他债权投资公允价值上升

D.一般纳税人收到即征即退的增值税

【答案】ABD

【解析】选项A,记入"信用减值损失〃，减少营业利润;选项B,

记入“资产处置损益”，增加营业利润;选项C,记入“其他综合收益”,

直接影响所有者权益，不影响利润;选项D,计入“其他收益"，增加营

业利润。

7.下列各项现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量的有

()°

A.库存商品换取长期股权投资的交易中，以银行存款支付补价

B.支付购建固定资产而发生的资本化借款利息

C.将销售产生的应收账款申请保理取得现金，银行对于标的债权

具有追索权

D.以银行存款购买2个月内到期的国债投资

【答案】BC

【解析】选项A,属于投资活动产生的现金流量;选项B,属于筹

资活动产生的现金流量;选项C,属于筹资活动产生的现金流量;选项D,

以银行存款购买2个月内到期的国投资，现金流量没有发生变动。

8.下列关于现金流量分类的说法中正确的有（）。

A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于

投资活动现金流量

B.用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活

动现金流量

C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到的现金在母公

司个别现金流量表中属于投资活动现金流量

D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到的现金在合并

现金流量表中属于筹资活动现金流量

【答案】ABCD

【解析】选项B,在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有

者权益，属于筹资活动现金流出;选项D,在合并报表中增加少数股东

权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流入。

【解析】合并报表中，购买子公司少数股权，并无资产增加，控

制权不改变，属于权益性交易，实质上是集团对其权益持有者（少数

股东）的一项分配，也可以理解为少数股东收回投资，所以属于筹资

活动;处置子公司股权不丧失控制，在合并报表中影响的是权益结构

改变，控制权没有发生改变，属于权益性交易，所以属于筹资活动。

9.某企业本期净利润为2000万元，该企业本期有如下影响净利

润的事项：计提各项资产减值准备200万元，计提管理用固定资产折

旧300万元，长期待摊费用摊销计入管理费用50万元，处置报废固

定资产净损失计入营业外支出100万元，经营性应收项目增加200万

元，经营性应付项目减少150万元（全部为现金支付）。假设无其他调

整事项，该企业本期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。

A.2300

B.2500

C.3000

D.2700

【答案】A

【解析】该企业本期经营活动产生的现金流量净额

=2000+200+300+50+100-200-150=2300（万元）。

10.甲公司2x17年度利润表上列示的营业收入为2000万元，对

应的增值税销项税额为340万元，期初应收账款账户余额为400万元,

期末应收账款账户余额为300万元，其中本期核销坏账损失10万元，

本期收回前期核销的坏账损失16万元，本期计提坏账损失20万元,

本期将银行承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为2万元。假定不考

虑其他因素，则甲公司2x17年现金流量表中“销售商品、提供劳务收

到的现金〃项目的金额为（）万元。

A.2444

B.2446

C.2456

D.2428

【答案】A

【解析】甲公司2x17年现金流量表中"销售商品、提供劳务收到

的现金”项目的金额=2000+340+（400-300）-10+16-2=2444（万元）。

2019年注册会计师考试会计题库试题及答案2

L甲企业以人民币为记账本位币，交易发生时采用当日即期汇率

折算，按月计算汇兑损益。2017年8月“银行存款（美元）”账户上月月

末余额为50000美元，上月月末即期汇率为1美元=6.30元人民币。

该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日

美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32

元人民币。该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月月末即期

汇率为1美元=6.28元人民币。则2017年8月该企业产生的汇兑损失

为（）元人民币。

A.1500

B.1700

C.1300

D.-100

【答案】c

【解析】2017年8月甲企业产生的汇兑损失=外币兑换汇兑损失

+本期期末产生的汇兑损失

=10000x（6.32-6.25）+[（50000x6.30-10000x6.32M0000x6.28]=1300（元人

民币）。

2.甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的

即期汇率折算。2017年年初甲公司购入国外A、B公司的股票，分别

支付30万美元、100万美元，分别划分为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产核算，交易当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。

20。年年末，国外A、B公司的股票的公允价值分别为40万美元、

120万美元,20"年12月31日的即期汇率为1美元=6.67元人民币，

则上述交易对甲公司2017年损益的影响金额为（）万元人民币。

A.140.4

B.209.2

C.94.05

D.68.8

【答案】D

【解析】由于外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允

价值变动一并计入其他综合收益，不影响损益，所以甲公司2017年

因上述交易影响损益的金额=40x6.67-30x6.60=68.8（万元人民币）。

3.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和

外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）o

A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率进行折算

B.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前

一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，通常应计入当期损

曲

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性

金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即

期汇率折算，不改变其记账本位币金额

【答案】ABCD

【解析】（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期

汇率不同而产生的汇兑差额，通常计入当期损益（财务费用）;（2）以历史

成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，

不改变其记账本位币金额;⑶以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的外币货币性金融资产汇兑差额，应当计入当期损益;外币非货

币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益。但是，采用实际利

率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益,

非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当

期损益。

4.下列关于外币交易的会计处理说法正确的有（）。

A.企业为购建固定资产而专门借入的外币借款，在借款费用资本

化期间，产生的汇兑差额应该计入固定资产成本

B.采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，

应当计入当期损益

C.非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当

计入其他综合收益

D.处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报

表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予

以终止确认或转入少数股东权益

【答案】ABD

【解析】选项C,非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的

汇兑差额，应当计入当期损益。

5.甲公司2x15年发生以下外币交易或事项：⑴取得外币借款

1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6.34元

人民币乂2)自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1

美元=6.38元人民币;(3)出口销售确认应收账款1800万美元，当日即

期汇率为1美元=6.43元人民币;⑷收到私募股权基金对甲公司投资

2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有

关外币项目均不存在期初余额，2x15年12月31日美元兑人民币的

即期汇率为1美元=6.49元人民币。

不考虑其他因素，下列关于甲公司2x15年12月31日因上述项

目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（）o

A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

【答案】AB

【解析】选项C,预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑

损益;选项D,企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即

期汇率折算，不产生汇兑损益。

【知识点3】外币财务报表折算

6.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是

)°

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司

净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担

B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净

投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入

其他综合收益

C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差

额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反

映

D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外

经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务

报表中转入当期财务费用

【答案】B

【解析】选项A,如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质

上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比

照母公司对子公司的净投资原则处理;选项C,合并财务报表中对境外

经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在其他

综合收益项目反映，并非单列"外币报表折算差额”项目反映;选项D,

实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位

币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的

汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益〃项目。

7.假设乙公司为甲公司的子公司，下列各项关于编制年度合并财

务报表时会计处理的表述中，正确的是（）□

A.甲公司实质上构成对乙公司净投资的长期应收乙公司款项所

产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在

合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公

司记账本位币表示的财务报表

D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资

产负债表少数股东权益项目列示

【答案】D

【解析】选项A,长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并

资产负债表其他综合收益中反映;选项B,甲公司应收乙公司款项和甲

公司应付乙公司款项在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要

在合并报表中列示了;选项C,乙公司的报表在折算的时候只有资产负

债表中的资产和负债项目是采用资产负债表日的即期汇率折算的。

8.下列关于外币资产负债表折算的表述中不正确的是（）

A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示

B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折

算

C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折

算

D."未分配利润〃项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即

期汇率折算

【答案】B

【解析】对外币财务报表进行折算时;资产负债表中的资产项目，

应采用资产负债表日的即期汇率折算。

9.下列不构成融资租赁中最低租赁付款额组成的是（）o

A.承租人每期应支付的租金

B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C.或有租金和履约成本

D.期满时支付的优惠购买价款

【答案】C

【解析】最低租赁付款额=租金总额+承租人或与其有关的第三方

担保余值（或优惠购买价款）;或有租金和履约成本应该在实际发生时

计入当期损益，因此，不构成最低租赁付款额的组成部分。

10.甲租赁公司将一条生产线以融资租赁方式租赁给乙公司。双

方签订合同，该生产线租赁期5年，租赁期届满乙公司将生产线归还

给甲租赁公司。每年年末支付租金40万元，租赁期届满时生产线的

公允价值预计为50万元，其中乙公司担保的资产余值为20万元，乙

公司的母公司担保的资产余值为10万元，另外与甲、乙公司均无关

的担保公司担保金额为6万元，签订合同过程中甲公司发生印花税、

佣金、律师费、差旅费、谈判费等初始直接费用3万元。租赁期开始

日甲租赁公司确认的最低租赁收款额为（）万元。

A.246

B.249

C.236

D.200

【答案】C

【解析】最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人

担保的资产余值=（40x5+20+10）+6=236（万元）。

2019年注册会计师考试会计题库试题及答案1

L境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素

有（）。

A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D.境外经营的子公司高级管理人员由母公司委派所占的比重

【答案】ABC

【解析】境外经营子公司选定记账本位币时、应当考虑的因素包

括：⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经

营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;⑶境外

经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随

时汇回乂4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和

可预期债务。

2.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的

即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2x17年5月10日进口原

材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。外购原材料成本为

160万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。5月31日，银

行存款美元户余额为1000万美元，按期末汇率调整前的人民币账面

余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。上述交易

或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。

A.-220

B.-472

C.-520

D.-544

【答案】B

【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款,

至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损

益=160x（6.50680）=-48（万元人民币乂汇兑收益）;期末银行存款（美元账

户）产生的汇兑差额=1000x6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金

额"020=520（万元人民币乂汇兑损失）;故上述交易或事项对甲公司5

月份营业利润影响金额=-520+48=472（万元）。

3.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有

)°

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.持有外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入公允价值变

动损益

D.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币

性金融资产汇兑差额应计入其他综合收益

【答案】AC

【解析】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门

借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得

日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化,

计入固定资产成本，选项B不正确;以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额，应当计入当期损益，选

项D不正确。

4.下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（）。

A.接受投入的外币资本折算差额

B.买入外汇时发生的折算差额

C.卖出外汇时发生的折算差额

D.外币财务报表折算的差额

【答案】BC

【解析】接受外币资本投资不会产生折算差额;买卖外汇时发生

的折算差额计入当期损益;外币财务报表折算的差额直接在资产负债

表所有者权益项目下"其他综合收益”项目反映。所以选项B和C正确。

5.乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的

即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2017年6月1日，以人民币购

入外汇100万美元，银行当日的美元买入价为1美元=6.15元人民币，

中间价为1美元=6.16元人民币，卖出价为1美元=6.17元人民币。6

月30日，当日即期汇率为1美元=6.15元人民币。假定期初“银行存

款（美元）"账户余额为零，不考虑其他因素，上述交易或事项对乙公司

6月份营业利润的影响金额为（）万元人民币。

A.1

B.-2

C.-13

D.-17

【答案】B

【解析】外币兑换业务产生汇兑损失=100x（6.17616）=1（万元人

民币）;“银行存款（美元）〃账户汇兑损失=100x（6.16-6.15）=l（万元人民币）;

所以，影响乙公司6月份营业利润的金额为-2万元人民币

6.甲企业以人民币为记账本位币，交易发生时采用当日即期汇率

折算，按月计算汇兑损益。2017年8月"银行存款（美元）"账户上月月

末余额为50000美元，上月月末即期汇率为1美元=6.30元人民币。

该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日

美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32

元人民币。该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月月末即期

汇率为1美元=6.28元人民币。则2017年8月该企业产生的汇兑损失

为（）元人民币。

A.150