会计职称中级实务核心考点-债务重组

第十一章债务重组

本章知识框架

债务人

贷：主营业务收入资本公积I

固定资产清理贷：应付账欺

应交税费-增（销）

为

债权人收到收到资产公允价值里组后坏账

权

现金-增值税进项税额债权准备

借：长期股权投资7

借：银行存款“借：营业外支出

4交易性金融资产等

借，库存商品等I借:坏账准备

应交税费-增（进）借：应收条款

本章考点分布

本章近五年考点分布图

单选题

多选题

・判断题

计算题

・综合题

本章教材变化

修改增值税税率。

【核心考点】

债务人债权人

借：应付账款等

贷：银行存款借:银行存款

主营业务收入库存商品

固定资产清理、无形资产固定资产、无形资产

资产处置损益应交税费一增（进）

应交税费一增（销）长期股权投资

长期股权投资交易性金融资产

交易性金融资产其他权益工具投资

投资收益应收账款一债务重组

实收资本、股本坏账准备

资本公积一资本（股本）溢价营业外支出一债务重组损失（借方）

应付账款一债务重组贷：应收账款等

预计负债信用减值损失（贷方）

营业外收入一债务重组利得

‘债权人

'债薮a

如果符合确认条件，应确认澳

不确认或有应收金额.体现谨

计负债,一般形式：

预计其下一年（或重组后第一慎性要求.

借：应收账款一债务重组

签订债务重组协年）很可能实现盈利等

坏账准备

议，条款涉及或借：应付赈款等

营业外支出

有金额时贷：应付账款债务金组

一债务重组损失（借方:

预计负债

贷：应收账款等

营业外收入一债务重组利

信用减值损失（贷方）

得

借：镣行存款

或有金嵌实际支借：预计负债

贷：营业外收入

付或收到时贷：银行存款

财务费用

借：预计负债

或有金额没有实

贷：营业外收入--

际发生时

一债务重组利得

【例题•单选题】（2014年）

2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013

年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲

公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务

重组损失为（）万元。

A.4

B.5.8

C.6

D.10

【答案】D

【解析】本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，属于或有应收金额,

不应予以确认。

【例题•单选题】（2018年）

2018年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发

生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货

抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

【答案】A

【解析】乙公司的账务处理为：

借：应付账款105000

贷：主营业务收入80000

营业外收入一一债务重组利得25000

借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000

【例题•多选题】（2018年）

增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有（）»

A.固定资产的公允价值

B.固定资产的增值税销项税额

C.重组债务的账面价值

D.固定资产的清理费用

【答案】ABC

【解析】选项D,固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

【例题•单选题】（2010年）

下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本

公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业

外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计

入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计

入其他业务收入

【答案】B

【解析】债务重组的利得或损失应当记入营业外收支。选项A,差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”；

选项C,差额应记入“营业外支出一一债务重组损失”；选项D,差额应记入“营业外收入一一债务重组利得”。

【例11-71

2X15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。至2

X15年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债

务，与乙公司协商进行债务重组。2X16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为

300000元，适用的增值税税率为16虬假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批

材料作为原材料验收入库。

（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，

乙公司将其作为长期股权投资核算。

（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%,其余债务的偿还期

延长至2X16年6月30日。

（1）甲公司账务处理

债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000X（1+16%）-250000]X（1-40%）=702000X60%=421200（元）

债务重组利得=1300000-348000-250000-421200=280800（元）

借：应付账款——乙公司1300000

贷：其他业务收入——销售XX材料300000

应交税费一一应交增值税（销项税额）48000

股本50000

资本公积一一股本溢价200000

应付账款一一债务重组一一乙公司421200

营业外收入一一债务重组利得280800

同时，

借：其他业务成本——销售XX材料280000

贷：原材料——XX材料280000

（2）乙公司的账务处理

债务重组损失=1300000-348000-250000-421200-18000=262800（元）

借：原材料——XX材料300000

应交税费一一应交增值税（进项税额）48000

长期股权投资一一甲公司250000

应收账款一一债务重组——甲公司421200

坏账准备18000

营业外支出——债务重组损失262800

贷：应收账款——甲公司1300000

【例题•计算题】（2016年改编）

甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,均采用一般计税方法计税。2018年6

月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3480万元，信用期为6个月，2018年12月10日，

乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2018年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了500万元的坏账

准备。2019年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2019年1月31日，该办公楼的公允价

值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元；甲公司将该办公楼作为固定资产核算。假定不考虑

相关增值税因素。

资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元。乙公

司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为64万元。甲公司将收到的该批产品

作为库存商品核算。

资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。

按照管理金融资产的业务模式，甲公司将收到的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

资料四：甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2020年12月31日。

假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求：（1）计算甲公司2019年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值。

【答案】甲公司债务重组后剩余债权的入账价值=3480—1000—（400+64）-200X3-400=1016（万元）；

要求：（2）编制甲公司2019年1月31日债务重组的会计分录。

【答案】甲公司2019年1月31日债务重组的会计分录为：

借：固定资产1000

库存商品400

应交税费一一应交增值税（进项税额）64

交易性金融资产600

坏账准备500

应收账款----债务重组1016

贷：应收账款3480

信用减值损失100

要求：（3）计算乙公司2019年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

【答案】乙公司债务重组时计入营