【企业合理避税调查报告：A公司为例（定量论文）7800字】

企业合理避税调查报告—A公司为例摘要在本文的研究中，借助企业合理避税和税收筹划的相关理论，合理利用国家税收与相关法律法规的规定，从A公司的税收实际情况出发，对A公司的税收筹划状况进行分析，并结合A公司的具体税种，对其税收筹划方案进行具体设计，同时指A公司在税收筹划中存在的具体问题，并对问题的解决策略进行了论述。本文的研究成果对于A公司今后完善税收筹划方案，提高税收筹划水平，建立科学税收筹划机制具有重要的参考意义。同时本文的研究成果借助于实际案例企业，文中所提出的税收筹划方案和税收筹划中存在的问题，对于大多数企业来说，这就是目前的税收筹划，对于其他企业识别自身税收设计存在的问题，积极落实税收筹划措施，提高税收筹划水平具有重要的参考意义。关键词：合理避税，税务筹划，增值税，企业所得税目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 I第一章引言 1第二章企业合理避税和税务筹划的理论概述 22.1企业合理避税概念 22.2企业税务筹划概念 2第三章A公司合理避税和税务筹划现状及存在的问题 33.1A公司税务筹划现状 33.1.1税务筹划主体 33.1.2税务筹划分工 33.1.3税务会计业务操作流程 33.1.4税务筹划现状 43.2A公司合理避税和税务筹划中存在的主要问题 43.2.1缺乏对合理避税的正确认识 43.2.2缺少税务筹划环节 53.2.3税务会计人员税务筹划能力不足 5第四章A公司的税务筹划方案设计 64.1A公司增值税筹划方案 64.1.1供应商选择筹划 64.1.2运输费用结算方式的选择 74.1.3劳务成本的税务筹划 74.2A公司企业所得税筹划方案 84.2.1对企业销售收入的税收筹划 84.2.2选择具体融资方式的筹划 94.2.3费用的筹划 10第五章A公司合理避税和税务筹划建议 125.1正确认识合理避税 125.2健全公司税务筹划环节 125.3提升公司会计税务筹划能力 13第六章结论 14参考文献 15第一章引言企业税务筹划需要在合理合法的前提下进行，如果以违反税法规定手段进行避税，则是违法违规行为被发现，对于企业而言，则是得不偿失，企业的经济和信用都将受到严重损失。如何在合法前提下合理有效的通过筹划，降低企业税收负担，是每个应税企业必须面对的重要问题。如果一个企业能够合理运用税收筹划手段，对于企业的经营而言十分有利，一方面能够降低企业的经营压力，控制企业的成本费用结构，提高企业的经营利润水平，实现企业的经营目标；另一方面，进行合理避税和税收筹划，有利于企业增强行业竞争力嗯，降低企业的产品成本，增强企业的竞争实力，对于企业的长久发展具有十分重要的作用。企业合理避税的重点在于合理，即指企业的避税行为是被允许的，但这种允许有其前提条件，前提是必须在税法相关的法规规定的范围之内，企业可以通过采取合理的措施进行避税，以达到降低企业税收负担，获得企业收益[1]。企业税收筹划是企业合理避税的具体措施和安排，具体是指企业在税收法律法规允许的范围内，采取具体的措施，合理规划具体税种和业务方式，从而降低企业税收负担，得到收益的措施行为。企业合理避税是被允许和鼓励，当企业能够合理运用避税行为时，能够有效的增加企业的经济收益，促进企业经营业绩的提高，是企业强化内在竞争实力的有效途径。第二章企业合理避税和税务筹划的理论概述2.1企业合理避税概念合理避税，指的是在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的[2]。当然，避税也不排除利用税法上的某些漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少自己所承担的纳税数额。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征[3]。2.2企业税务筹划概念税收筹划是在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，利用税收法规所赋予的税收优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先计划和筹划，从而达到税负最轻或最佳，获得最大的税收利益的一种经济策划活动。通俗来讲：税收筹划就是指在不违反税法及相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出事先筹划和安排，从而享受最大的税收利益，降低企业税收成本，实现企业价值最大化的一种管理活动[4]。第三章A公司合理避税和税务筹划现状及存在的问题A公司成立于2017年9月，以金属工具制造、剪及类似日用金属工具制造为主营业务。由于公司成立时间较短，税务筹划的水平低。本文从税务筹划主体、税务筹划分工、税务筹划流程等方面进行现状分析。3.1A公司税务筹划现状3.1.1税务筹划主体A公司年销售收入超过500万元，因此税务机关将其划分为一般纳税人资格，公司内部设有行政办公室、质检部、采购部、财务部、生产车间3间、仓储部等共11个具体部门，各部门财务活动由公司统一管理，各部门向财务部会计报账进行统一核算。A公司的纳税人主体仅公司一个，各部门发生的应税业务由A公司统一核算缴纳。3.1.2税务筹划分工A公司内部设置财务部，财务部设财务主管，其下设财务会计和出纳两个岗位，其中会计具体负责每月的应缴税款的核算业务，每月按照规定时间向税务机关申请报税和缴纳税款，定期对本公司涉税业务的合法性、合规性进行检查监督；参加税务机关业务培训活动，向公司管理层提出税务业务核算的相关建议。3.1.3税务会计业务操作流程目前A公司由会计承办的税务业务相关流程主要为：营收入的确认、成本费用的计算、经营成果的确定、税额的计算、税款解缴、罚金缴纳和税收减免等业务的会计处理。3.1.4税务筹划现状表3.1A公司2020年1-6月纳税情况表单位（元）科目费用备注营业总收入2321056.00营业总成本1563235.00销项增值税301737.00加工企业税率13%进项增值税54171.00应缴增值税247566.00净利润465255.00企业所得税116314.00税率25%增值税方面：对公司2020年1-6月的纳税情况调查分析显示，公司当年度的按照营业收入的13%计算销项增值税301737元，抵减当年进项增值税54171元，应缴增值税为247566元，实际税负水平为11%，这一水平明显高于公司营业税时期5%的税负水平。可抵扣的进项税额明显偏低，部分材料采购无法抵扣增值税，造成公司税收负担。企业所得税方面：公司计提企业所得税时仅对营业外损失材料损失进行了扣减，而对于折旧费用、财务费用等未做抵减，当期的企业所得税计税依据偏高，企业所得税未得到有效筹划。税务筹划方面：公司的税务筹划水平明显偏低，公司经营者和财务人员仅能依据应税税率计提税收，而对于利用税收优惠政策进行合理税务筹划的能力不足，导致公司整体税负水平偏高，对公司经营造成了成本增加，负担加重的后果。针对于A公司目前的纳税现状和税务筹划需求，以下对公司税收筹划的问题进行分析。3.2A公司合理避税和税务筹划中存在的主要问题3.2.1缺乏对合理避税的正确认识A企业在经营者中，往往对于税收筹划的认识并不全面，在其意识当中认为税收筹划计等于偷税露漏税是违反国家法纪的行为，因此在日常的经营行为当中，对应纳税行为未能进行必要的税收筹划，导致企业的税收负担往往偏高[5]。这一状况目前在企业当中较为普遍，特别是在一些中小企业当中，税收筹划水平低与其对于税收筹划缺乏正确认识有直接的关系。今后提升企业税收水平，从经营者层面建立正确税收筹划思想，引导企业进行正确的税收筹划活动是必要途径[6]。3.2.2缺少税务筹划环节在了解了A公司税务的业务流程后，我们发现税务会计的重点是税务会计和相关的日常活动，如提供发票、审核发票。平均税负超过10%。目前A公司的纳税方式比较广泛，整体税负比较高。目前公司缺乏税收筹划的专业知识和经验，只能按照一定的税种进行纳税，无法从税收优惠政策的角度进行合理的税收筹划。3.2.3税务会计人员税务筹划能力不足A公司的会计的能力有限，对工作创新的认识不足，不能充分履行税收设计职责。近年来，中华人民共和国国家税务总局多次颁布增值税、企业所得税的细则、补充条例和公告[7]。但是作为A公司的税务检查人员，他无法及时了解各项税收政策的更新内容，对企业税收筹划的相关规章制度也不重视，使得他只关注基本的税务申报，影响了税收筹划。第四章A公司的税务筹划方案设计A公司目前主营业务中涉及的主要税种为增值税和企业所得税，以下对公司的税务筹划方案进行设计。4.1A公司增值税筹划方案4.1.1供应商选择筹划A企业在选择供应商时，不应选择无法提供专用发票的供应商。例如，A公司在采购原材料时，会选择一些不具备提供增值税资格的公司或个人[8]。从税收设计的角度来看，不应该再单独挑出这些公司作为供应商，而应该选择一般或小税负（可以减免生产成本）。以下是这三类供应商的比较：表4.1A公司选择增值税筹划分析表比较项目一般纳税人小规模纳税人个体经营户合金钢板（元/吨）250023502100数量250250250购进费用（元）625000587500525000税率（%）13%3%0可抵扣增值税额（元）81250176250实际成本（元）543750545625525000对比上述三种混合原料供应商，一般纳税人的单位销售额最高，2500元/吨，但一般纳税人的税率为13%。购买这批材料后，A公司可减免增值税人民币81250元。小规模纳税人贷款2350元/吨，可减免产能税17625元3%。个体经营户申报的最便宜价格是2100元，独立专业人士只能提供普通增值税发票。综合比较三类，个体经营户的最终材料成本最低，为525000元。因此，公司必须选择一般纳税人购买材料。在综合企业税收和税收补偿政策中，企业有三种采购提供者可供选择：一般纳税人、小额纳税人和个人。一般来说，企业在选择供应商时应选择一般纳税人，在计算和缴纳增值税时应减少生产组织的增值税[9]。如果选择最低税额或个人，则不能根据生产能力进行减税[10]。4.1.2运输费用结算方式的选择A公司购进材料后，必然产生运输费用，一般有两种运输方式，一类是运输企业向供应商开具费用发票，供应商将运输费用包括到总销售费用中，开具发票时按照13%计提。另一类是运输企业向A公司开具运输费用发票，按照运输业税率为9%计提。比较两类运输方式下增值费情况：表4.2A公司运输费用结算方式增值税筹划分析表比较项目供应商结算运输费用A公司结算运输费用购进材料费用价格625000625000可抵扣材料税率（%）13%13%可抵扣增值税额（元）8125081250运输费用125000125000运输费用可抵扣税率11%9%运输费用可抵扣额1375011250购进材料实际成本627500630000对比不同运输费用的可抵扣增值税，供应商支付费用时，运输费用累计为11%，抵扣金额为13750元。A公司在支付物流成本时，提取物流行业投资差额的9%，可减少投资差额11250元。同样，在物流模式的选择上，使用供应商运输成本来降低较大的生产成本，这是一个更好的税收方案。4.1.3劳务成本的税务筹划工具生产公司是劳动力密集型企业，随着劳动力市场价格的不断上涨，另一成本构成的主要项目，对劳务成本的增值税筹划涉及到不同用工种类，具体有劳务外包公司、劳务派遣公司和农民工三类[11]。劳务外包公司能够按照6%的税率计算进行抵扣增值税率；劳务派遣公司属于服务业，按照6%的抵扣增值税率；农民工则不能提供增值税专用发票，因此无法进行增值税抵扣。以下比较三种方式的用工增值税抵扣情况：表4.3A公司劳务成本增值税筹划分析表比较项目劳务外包公司劳务派遣公司农民工劳务价格656257可抵扣增值税率6%6%0可抵扣进项税3.93.720实际成本61.158.2857.00对A公司经营生产业务中的三类用工种类的报价分析，劳务外包公司最高，劳务派遣公司居中，农民工报价最低，计算可抵扣进项税后，劳务派遣公司的实际用工成本低于劳务外包公司，较农民工稍高。但作为用工单位的A公司应考虑到农民工的技术水平、职工保险、用工风险等缺乏保障，一旦发生生产或安全事故，需要用工单位承担全部后果，因此结合增值税筹划和用工综合因素，公司应选择劳务派遣公司提供用工服务，实现税务筹划和工程质量保证的要求。4.2A公司企业所得税筹划方案4.2.1对企业销售收入的税收筹划A公司的销售收入按照直接收款和分期收款方式，对于直接收款的销售收入的确认进入收入，并核算当期利润和企业所得税额。对于分期付款的销售收入，公司可按照不同收入期间进行收入的确认，按照不同期间确认收入和利润，并根据利润核算企业所得税，不同期间的公司经营状况不同，因此按照期间确认收入，可起到税收筹划的作用。在对公司本年度上半年的收入确认和所得税进行计算时，可以发现公司上半年的应纳税额由于亏损不需要计缴，为公司的成本中降低税负成本。表4.4A公司营业收入税务筹划分析表纳税项目一次付清方式分期付款方式委托代销方式营业收入232105616247391740792税前利润3956232454551740792企业所得税989066136468297税后利润296717184091204891不同销售收入结算方式下，对于公司企业所得税的产生不同影响，利用这一特点可以达到对公司企业所得税进行税务筹划的目的。在表4.4中，公司按照一次付清方式确认销售收入时，当期的企业所得税为98906元，形成税后净利润296717元。按照分期付款方式确认销售收入时，公司当年度收入减少，当期应纳企业所得税61364元，税后净利润为184091元。委托代销方式结算销售收入时，公司应缴纳企业所得税68197元，税后利润204891元。比较结果显示，按照分期付款方式确认企业销售收入时，公司的所得税额最低。从税收筹划的角度，公司应考虑确定期间营业收入，将营业收入按照收款周期进行划分，核算当期利润，纳税额度与当期收入相配比，实现税收筹划的目的。4.2.2选择具体融资方式的筹划企业选择一种融资方式，能够对于企业所得税的筹划产生一定影响。企业所得税中规定，企业融资所发生的财务费用可以在所得税计税额中予以扣除，因此公司可以利用这一规定在选择融资方式时有所侧重，在满足企业融资需求的同时达到税务筹划的目的。2019年A公司计划筹集100万元资金，用于购买设备，进行新的生产设备上线，五年内，公司筹集了100万元，用100万元购置了设备。投资期为五年。年平均利润20万元，适用税率为25%。工厂盈利时，5年平均每年纳税20*25%=5万元、25万元。如果向银行贷款，可以提前5年进行投资。如果年平均利润还是20万元，公司每年要支付5万元的利息。扣除利润，每年纳税:15*25%=3.75万元，5年为18.75万元，贷款节约了25-18.75=6.25万元，因而贷款使企业承担的企业所得税负担减轻。4.2.3费用的筹划根据企业所得税法的规定企业对于开发新产品新技术所投入的费用，可以计算企业所得税应纳税额时，在其中进行扣除，应减少纳税额，从而降低企业所得税应缴税额。对于企业研新费用的归类，企业所得税中有明确的规定，将科研人员的工资、研新所需要的设备投入、劳动费用、场地租赁费用、实验费用等均纳入企业研新费用中。因此从企业所得税筹划的角度，公司应重视对研新费用的分类核算，将属于研新范围的成本费用归于研新费用中，在进行企业所得税核算进行抵扣，减少应纳税。A公司在近3年的研发费用分别达到6.1万元、7.3万元和7.6万元，能够在每个年度为公司抵减纳税额18至25万元，而由此减少的所得税费用总共为52935.75元。表4.5A公司研发费用税务筹划分析表项目2018年2019年2020年税前利润293549324755395623所得税733878118998906研发费用615457321176987抵扣研发费用后的税前利润232004251544318636抵扣研发费用后的所得税580016288679659所得税差异153861830319247对公司研发费用在所得税筹划中的作用分析显示，公司的研发费用能够降低企业所得税的应纳税额，减少公司的所得税费用，有利于实现税务筹划的目标。公司要在所得税筹划中利用研发费用进行筹划，应注意以下几点：一是对于研发费用与其他费用进行清晰界定，对于与研发新产品、新技术相关的人员、材料、试验、设备等相关费用的支出，应单独列出，避免与其他费用划分不清，影响核算[12]。二是在总账中设立研发费用科目，并单独设立研发费用明细账，根据研发费用的不同内容设置二级或三级明细科目，有利于核算研发费用实际发生数量。三在编制报表和报税时将研发费用单独列项，按照税法规定，将其在应纳税额中进行扣减后再计税，达到对应纳所得税额进行筹划目的。第五章A公司合理避税和税务筹划建议5.1正确认识合理避税企业要进行税务筹划，首先需要在思想层面对合理避税和税务筹划有一个正确的认识。作为企业经营者，对于合理避税和税务筹划应认识到，这种合理的企业税收筹划与非法的税收转移有着本质的区别逃税是违法的。只有从企业利益的角度出发，才不会考虑社会利益的违法行为，合理的纳税申报和纳税筹划才是企业的合法业务。企业批准的合理税收、税收方案，应当在国家法律允许的范围内实施，不得违反国家法律的规定。在法律法规的约束下，允许和鼓励公平的税收计划和税收减免，是国家激励企业正常科学发展的有效手段。企业应该认识到合理避税和税务筹划是合法正当行为，因此在今后的经营行为当中，可以适当采取合理避税和税务筹划的方式，结合公司的业务特点，编制公司的税务筹，筹划方案实现公司税务筹划的具体目标。5.2健全公司税务筹划环节企业缺乏纳税计划，导致税负高。为了实现未来合理、合法的节税目标，企业必须完善税收筹划环节，设置税收会计预约，增加税收筹划环节，设定当前税收筹划业务流程，确定税收筹划内容;利润上限是根据每年节省的税收筹划费用征收的，是为了方便税收征收和税收筹划而采取的特殊措施。如果会计未能执行税务筹划任务，导致公司税收政策中的代扣代缴税款，会计要承担一定的责任和处罚。税收筹划可以通过改善税收筹划关系，建立相应的奖惩机制来影响企业的税收节约。5.3提升公司会计税务筹划能力A公司的税务会计核算和税务筹划由其公司会计承担，公司会计人员负责与税务相关的全部业务，因此办理税务核算业务的会计人员的税务筹划水平，对于税收筹划的效果起到决策性的作用。未来企业会计应提高独立性，学习增值税、企业税等政策法规，学习税收、会计法律法规，提高税务设计能力。公司会计在学习财务会计知识的同时也要加强学习和税务设计。及时掌握不断更新的税收法规。同时会计人员还应熟练掌握税收征收汇缴的各项流程，特别是对于税收优惠，税收减免等方面的内容，应与公司业务特点相结合，对于税收筹划内的内容应科学地进行筹划，制定公司具体的税务筹划方案嗯，促进公司税收筹划水平的提高。第六章结论税收法律法规规定对一些行业企业和业务可以享受税收优惠或减免，企业充分利用这些规定进行合理避税和税收筹划，能够有效降低企业的税收成本，