基础会计学绪论

基础

会计学

绪论本章内容提要会计是一种经济管理活动，会计学是一门应用性、技术性很强的经济管理科学。本章主要学习会计的基本理论和基本概念，通过本章的学习了解会计产生和发展的主要过程，理解会计的含义，掌握会计的基本职能与目标、会计基本假设和提供会计信息的质量要求、会计核算方法的内容及其它们之间的关系。

第一章绪论第一节会计的含义第二节会计的职能与目标第三节会计基本假设与会计核算基础第四节会计信息质量要求第五节会计核算的方法

第一节会计的含义

一、会计产生的基本动因会计是适应生产活动发展的需要而产生的.

劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录会计与生产活动的关系会计活动与生产活动的统一与分离生产活动会计活动生产职能的附带部分--马克思生产活动会计活动简单生产活动复杂生产活动

会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。一、会计产生的基本动因二、会计在中国的发展概况在我国，“会计”一词起源于西周，在《周礼》一书中，曾多次提到会计。会计在当时的基本含义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总合核算，通过日积月累到岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。“会计”一词的起源二、会计在中国的发展概况唐朝中期产生了“四柱结算法”，“四柱结算法”的基本公式是：“四柱结算法”

的产生旧管+新收-开出=实在或：新收-开出=实在-旧管二、会计在中国的发展概况明末清初，商业和手工业趋向繁荣。为适应这一环境，出现了以四柱结算法为基础的“龙门账”，用以计算盈亏。在这种会计核算方法下，把全部账目分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类。“龙门账”

的出现进-该-缴=存二、会计在中国的发展概况“龙门账”，以“四柱结算法”为理论和实践基础的。“龙门账”

的出现新收-开出实在-旧管存-该进-缴平衡合龙二、会计在中国的发展概况清代，商品货币经济进一步发展，资本主义经济关系逐渐萌芽，又产生了“天地合账”。“天地合账”

的产生“天地合账”是近代中式会计发展过程中在龙门账的基础上产生的一种复式记账法。与“龙门账“相比，会计学界称其为中国固有的比较成熟的复式记账法。“四柱结算“、”龙门帐“和”天地合帐“显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特色。二、会计在中国的发展概况鸦片片战争以后，西式复式记账法开始传入中国。西式复式记账法开始传入中国

中华人民共和国成立之前，我国会计中西并存。二、会计在中国的发展概况中华人民共和国建国之后，根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业会计制度。

新中国成立之后改革开放以后，我国会计的法制建设进一步加快，并朝着与国际惯例接轨的方向不断地演进发展。二、会计在中国的发展概况1985年全国人大颁布了《中华人民共和国会计法》,我国会计工作从此进入法制阶段。新中国成立之后《会计法》于1993年经全国人大第一次修订。目前执行的是1999年再次修订，2000年7月1起实施的《会计法》。

二、会计在中国的发展概况新中国成立之后1992年财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》以及分行业的会计制度，于1993年7月1日起执行。这是我国会计为适应社会主义市场经济发展和扩大对外开放，实现会计与国际惯例初步接轨的一次较大改革。二、会计在中国的发展概况新中国成立之后1997年5月，我国颁布了第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，并首先在上市公司实施。截止2001年底，我国已正式公布了16项具体准则。至此，由基本会计准则和具体会计准则共同构成的会计准则体系初步形成。

二、会计在中国的发展概况新中国成立之后2000年12月29日，财政部颁布了《企业会计制度》，2001年1月1日起在股份制企业施行，继之逐步扩大至其他企业全面执行。《企业会计制度》，彻底打破了行业的限制，实现了会计制度的真正统一。2000年以后，财政部又陆续对企业会计准则作了补充和修订，还制定了《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》等。以适应市场经济体制对会计工作提出的更高要求。二、会计在中国的发展概况新中国成立之后2006年2月15日，财政部正式发布了新修订的《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则，同年10月30日又发布了《企业会计准则——应用指南》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。这是我国会计为适应经济全球化，提高我国企业会计信息在全球经济中的可比性，推进我国会计国际化的发展战略，全面提高我国对外开放水平的又一次较大改革。

奴隶社会——封建社会的会计。会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生。单式簿记的产生和发展。

20世纪50年代以后的会计。管理会计形成及会计电算化出现。标志着现代会计的形成。

15世纪以后的会计。1494年，卢卡.帕乔利的著作，《算术、几何、比及比例概要》问世，复式记账法的诞生及应用。标志着近代会计的形成。三、会计在国外的发展概况发展特点概述：低级——高级简单——复杂不完善——逐步完善三个发展阶段具体表现：附带工作——独立职能部门单式记帐——复式记帐手工操作——手工、自动化操作事后反映——事中控制——事前、事中、事后相结合

会计是在社会生产实践中基于管理的需要而产生的。

会计随着社会经济的发展而发展。

经济越发展会计越重要。小结

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要；对公有制生产比对资本主义生产更为必要”。

--马克思由于对会计本质有不同认识，就出现了不同的会计定义，大致有四种观点：（1）管理工具论（2）管理活动论（3）信息系统论（4）艺术论四、会计的含义

会计是以货币作为主要计量单位，以客观、真实的凭证为依据，以一系列专门的会计方法为主要技术手段，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息，以实现最佳经济效益的一种经济管理活动。将会计作为一种经济管理活动，比较准确地反映了会计的本质，有助于推动会计工作的发展。四、会计的含义

管理活动论从会计的定义可以看出会计具有以下特点：1.管理的形式：主要进行的是价值管理。2.管理的职能：核算和监督且具有连续性、系统性、全面性和综合性。3．管理的方法：具有专门的程序和方法。4．管理目的：提供经济信息，提高经济效益。6.管理的内容：以货币表现的经济活动。四、会计的含义第二节会计的职能与目标一、会计的基本职能

二、会计的目标

内容：核算和监督。理论依据：生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思反映监督一、会计的基本职能会计职能的基本含义及其内容：含义：会计在经济管理中所具有的功能。除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。会计基本职能的外延:会计核算职能是利用货币形式，从数量上对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，并为经济管理提供以财务信息为主的经济信息的功能。

1.会计的核算职能含义：（1）以货币作为主要计量单位。会计是以货币作为主要计量单位,主要从价值量上反映各单位的经济活动状况.实物量、劳动量等为辅助计量单位。1.会计的核算职能

特征：（2）反映过去已经发生的经济活动。对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；（3）具有连续性、系统性和全面性。

2.会计的监督职能含义：

会计监督是以法律、法规和制度为主要依据，在会计核算过程中对企业经济活动的合法性、合规性、合理性进行检查监督，促使经济活动按照规定的要求运行，以

达到预期的目的。

内容：

监督经济业务的真实性；

监督财务收支的合法性；

监督监督公共财产的完整性。

2.会计的监督职能具有强制性和严肃性。通过价值指标进行。具有完整性特征:会计监督贯穿经济活动的全过程。包括事前监督、事中监督、事后监督

3.会计两大基本职能的关系

核算职能是监督职能的基础。

监督职能是核算职能的保证。会计核算监督资金运动定义：是指设置会计的目的与要求。会计的最终目标(目的):提高经济效益.

会计核算的目标(会计的具体目标）就是为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息，并反映管理层受托责任的履行情况”。二、会计目标（1）向投资者（包括潜在的投资者）提供决策有用的会计信息；（2）为政府进行宏观调控提供会计信；（3）向债权人提供企业的信用等方面的会计信息；（4）为企业内部管理提供会计信息。二、会计目标会计信息还可以满足其他有关方面的需要。

一、会计基本假设第三节会计基本假设与会计核算基础会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设

二、会计核算基础

会计基本假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计核算的前提条件包括：一会计基本假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算1.会计主体

含义：

会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织。在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。而不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。

B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加1.会计主体重要性：2.持续经营

含义：

持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。在持续经营前提下会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势

持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。

持续经营假设是会计核算所使用的一系列方法和应遵循的有关要求建立的基础。意义：会计分期假设权责发生制历史成本债权债务的发生持续经营假设会计核算的时间范围2.持续经营月度季度半年度

123456789101112

含义：会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期的前提下，会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务及报告。

会计期间分为年度和中期。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。3.会计分期会计期间会计年度会计中期意义：本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告及时对外报送

会计分期假设的目的，在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。明确会计分期假设意义重大，有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧，摊销等会计处理方法。3.会计分期

货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、报告会计主体的生产经营活动。

4.货币计量

货币计量假设是以币值稳定为前提的。含义：意义：

通过货币计量，使得企业可以用统一的计量尺度全面完整反映企业的生产经营活动。

企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。

我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。4.货币计量记账本位币第四节会计核算基础

由于会计分期的存在，当企业交易或事项的发生时间与相关货币收支时间不一致时，就涉及应确认为哪一个会计期间的问题。可供选择的记账基础包括收付实现制和权责发生制。

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。一、权责发生制

含义：权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

一、权责发生制费用收入

销售产品一批，货款3000元，4月收款。

用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。

虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。分摊费用400元

分摊费用400元

分摊费用400元

3月4月

5月6月

虽然4月份支付了全部货币资金，但受益的是4、5、6三个月，所以应由4、5、6月份分摊。权责发生制原则的意义

采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。

但核算比较复杂。适用于企业.一、权责发生制二、收付实现制

含义：收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。利弊：核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。适用：行政、事业单位费用收入

3月销售产品3000元，货款4月收。

用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。4月份计算3000元的收入。

1200元作为4月份的费用费用1200元

3月4月

5月6月二、收付实现制返回

课堂练习：

某企业2002年6月发生下列收支业务:

（1）本月销售产品一批,价款100000元已存入银行；（2）用银行存款支付本月水电费1500元；（3）销售产品一批,价款50000元尚未收到；（4）用银行存款预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元,已存入银行。（6）收到购货单位预付货款80000元，已存入银行,下月交货.

要求:分别按权责发生制和收付实现制计算6月份的收入及费用.课堂练习：

权责发生制收入费用

收付实现制收入费用

1.2.3.4.5.6.

合计

1000001000001500150050000

120003000080000

150000150021000013500经济业务第四节

会计信息质量要求

可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、可靠性

相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。投资者债权人等国家宏观经济管理部门企业内部的经营管理者二、相关性会计信息会计信息需求者可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。

原始凭证

记账凭证账簿

会计报表

账簿三、可理解性四、可比性1月2月3月4月A会计主体

相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：

1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计信息会计信息相互可比四、可比性

2.不同企业相同会计期间可比。要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。

法律形式经济业务二者分离经济实质会计核算五、实质重于形式融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。六、重要性

意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。

谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性

企业的经济活动面临许多风险和不确定性，会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益没，也不低估资产或者费用。会计核算应尽可能减少经营者的风险负担。

及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。

八、及时性

第五节会计核算的方法一、会计的方法二、会计核算的方法

会计方法是指反映、监督会计对象、完成会计任务的手段。

广义的会计方法包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法等。即由一定内容构成的会计方法体系。

狭义的会计方法，即会计核算的方法，也即通常所说的会计方法。一、会计的方法会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地反映和监督所应用的方法，主要包括以下七种：

★设置会计科目及账户

★复式记账

★填制和审核凭证

★

登记账簿

★成本计算

★财产清查

★

编制财务报告二、会计核算的方法

1.设置会计科目及账户

设置会计科目及账户是分类核算和监督会计对象的专门方法。所谓会计科目，就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。设置科目及账户就是根据会计对象的特点和经济管理的要求,事先规定这些项目,然后根据它们在账簿中开设账户，为经济管理提供各种类型的会计指标。资产银行存款原材料固定资产资产货币资金

成品资金

生产资金

储备资金

固定资金

存放在企业的现金

存入银行的存款仓库储存的材料

现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物包装物

2.复式记账

对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

500