银行会计基本制度

银行会计基本制度

第一章总则

第一条为适应银行经营管理需要，规范银行会计行为，提

高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共

和国公司法》、《中华人民共和国商业银行法》、《企业会计准则》、

《企业内部控制基本规范》、《银行章程》及其他相关规定，结合

银行实际，制定本制度。

第二条本制度是银行会计工作必须遵循的基本规则，是制

定其他会计规范的基本依据。

第三条本制度合用于银行在中华人民共和国境内设立的各

级机构。

境内外子公司、境外分支机构参照执行。驻在国/地会计标

准及规范与本制度有差异且必须执行的，可以驻在国/地规定为

准，但应向总行报备差异的内容，同时向总行报送的会计报表按

本制度及其他相关规范的要求进行调整。

第四条银行的会计目标是向投资者及更广泛的会计信息使

用者提供与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信

息，反映管理层受托责任履行情况，有助于会计信息使用者作出

经济决策；根据内部经营管理需要提供真实、完整的会计信息，

支持银行的经营管理决策。

第五条银行会计具有核算、监督和决策支持等职能。

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会计核算职能指对银行各项交易和事项进行确认、计量、记

录和报告，向会计信息使用者提供与银行财务状况、经营成果和

现金流量等相关的会计信息。

会计监督职能指经授权的会计机构及会计人员，以会计法规

为依据，对会计核算反映的经济业务的真实性、合法性、准确性

进行审核和监督，维护财产和资金的安全。

决策支持职能指向银行管理层提供客观、公允、相关的会计

信息，为决策提供支持，以改善银行的经营管理。

第六条银行的会计主体是总行及规定级次以上的管理、营

业机构。

银行编制合并会计报表时，银行与纳入合并范围的被投资单

位构成的集团为会计主体。

第七条银行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

第八条银行会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会

计年度为公历每年1月1日至12月31日。

第九条资产负债表日是指编制会计报告的日期。

银行的资产负债表日包括年度末、半年末、季末和月末。

第十条银行会计核算应当以货币计量，以人民币为记账本

位币，对不同币种的业务采用分账制进行日常核算。

第十一条银行各项业务的会计核算均以权责发生制为基

础。

第十二条银行各项业务的会计核算均采用借贷记账法。

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第十三条银行的会计信息质量应满足以下要求：

（一）可靠性。应当以实际发生的交易或者事项为依据进行

会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会

计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）相关性。会计信息应与信息使用者的经济决策需要相

关，有助于会计报告使用者对银行过去、现在或者未来的情况作

出评价或者预测。

（三）可理解性。会计信息应当清晰明了，便于会计报告使

用者理解和使用。

（四）可比性。不同时期发生的相同或者相似的交易或者事

项，应当采用一致的会计政策，不患上随意变更。确需变更的，

应当在附注中说明。对于同业间相同或者相似的交易或者事项，

应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（五）实质重于形式。应当按照交易或者事项的经济实质进

行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为

依据。

（六）重要性。会计信息应当反映与银行财务状况、经营成

果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

（七）谨慎性。对交易或者事项进行会计确认、计量和报告

应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及时性。对于已经发生的交易或者事项，应当及时进

行会计确认、计量和报告，不患上提前或者延后。

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第十四条银行各项会计工作在董事会（党委会）及行长的领

导下，由会计机构具体实施。

第十五条银行法定代表人对全行会计工作和会计资料的

真实性、完整性负责。

各级机构的负责人对辖内会计工作和会计资料的真实性、完

整性负责。

第二章会计机构、人员管理

第一节会计机构

第十六条银行应根据会计核算和管理要求设置会计机构，

指定会计机构负责人。

二级分行及以上机构必须设立会计管理部门，负责会计管理

和业务核算等各项工作。支行及以下机构不具备设置会计管理部

门条件的，应在本机构中设置会计主管负责人，负责会计工作的

组织和管理。

第十七条总行财务会计部门是银行会计业务的专业管理部

门，按照“统一管理、分级负责”的原则，集中行使会计管理职

能。负责统一制定全行会计制度办法；组织全行会计核算工作；履

行对全行经济业务进行会计确认、计量、记录和报告的职责；

组织全行会计系统建设；管理、控制会计信息；制定会计内控制

度，并组织实施。

第十八条各级会计机构对本单位的会计业务实施统一核

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算管理，对下级会计机构或者负责会计工作的组织进行业务指导、

监督和检查。

第十九条各级会计机构负责人的任免、调动，应经上级行

会计部门允许。上级行会计部门有权对下级行不称职的会计机构

负责人提出调换建议。

第二十条各级会计机构的设立必须报经上级行审批。会计

机构的裁撤、合并、分设或者改变隶属关系时，除应报经上级部

门审批外，还应全面核对各项账务，清查资金财产，处理遗留悬案,

妥善处理账务结转工作。

第二节会计人员及岗位管理

第二十一条银行从事会计工作的人员包括但不限于下述人

员：财会部门负责人、会计制度编写和管理人员、编制会计报表

和财务报告人员、会计监督和检查人员、会计系统管理人员、会

计核算参数管理人员、会计记账人员、出纳人员、会计档案管理

人员。

第二十二条各级行根据工作需要配备会计人员，并按规定

配备相应的会计主管人员，杜绝空岗现象，保证会计工作正常进

行。对于未按照规定配备会计人员，从而导致会计管理混乱甚至

引起案件的，应追究其上级管理行负责人的责任。

第二十三条会计人员职责。

（一）根据企业会计准则和银行的制度规范，以实际发生的

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交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合

确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息

真实可靠、内容完整。

（二）坚持原则，廉洁奉公，维护国家财经纪律，抵制违反

会计制度的行为。

（三）保守商业秘密，妥善保管各种会计档案，不患上私自向

外界提供或者泄露本单位的会计信息。

第二十四条银行会计人员实行岗位资格管理。

会计机构负责人必须符合任职资格条件，普通会计人员必须

取患上相应的岗位资格。

第二十五条银行任用会计人员应当实行严格的回避制度。

单位负责人的直系亲属不患上担任本单位的会计机构负责人、会

计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不患上

在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属为：夫

妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。

第二十六条各级行应建立健全业务培训和上岗考核制度。

会计人员上岗前必须经过岗位培训，未经岗位培训或者培训不合

格的不患上上岗。

第二十七条会计人员应按照有关规定参加会计业务的培

训。各级会计机构应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员

每年有一定时间用于会计业务学习。

第二十八条会计人员调动工作或者离职，应按照有关规定

与接管人员办清交接手续。普通会计人员办理交接手续，由会计

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机构负责人或者会计主管人员监交；会计机构负责人、会计主管

人员办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派

人会同监交。监交人员对交接工作负全面责任，如事后发现交接

不清除追究交接双方人员责任外，监交人员应负连带责任。

第二十九条各级行应按照效率和控制原则科学合理地设置

会计岗位，建立健全岗位责任制度，明确会计人员所在岗位的工

作内容和工作职责。会计工作岗位的设置，应当符合内部控制的

要求，严格实行不相容职务相分离。不相容职务包括：授权、审

批、会计记录、财产保管、复核检查。出纳人员不患上兼管复核、

会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作及会计电

算化维护工作；出纳人员以外的会计人员不患上经管现金；成本

费用使用人员不患上兼管成本费用会计核算工作，成本费用会计

核算人员不患上办理本人使用成本费用的相关业务；固定资产采

购与处置人员不患上兼管固定资产业务的会计核算等。

第三十条会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立

良好的职业品质，不患上从事以下行为：

（一）未经授权，私自向外界提供或者泄露银行会计信息；

（二）伪造、变更会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计

报告；

（三）违反相关会计制度规定，随意变更会计处理方法；

（四）在规定账册之外私设账簿或者保留账外资产；

（五）贪污、挪用公款；

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（六）利用职务上的便利，将银行财物非法占为己有等职务

侵占行为；

（七）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账

簿和财务会计报告；

（八）未按照规定保管会计资料，导致会计资料毁损、灭失；

（九）其他会计违法违规行为。

会计人员如有违反国家法律法规和本行规章制度行为的，应

分别情况赋予通报批评、经济处罚或者纪律处分，情节严重的应

依法追究刑事责任，并追究有关负责人的责任。1.情节轻微的，

依据《银行审计处罚处理暂行规定》和《银行员工违规行为积

分管理办法（试行）》赋予通报批评、经济处罚或者积分处理；2.

情节严重的，依据《银行员工违反规章制度处理办法》赋予纪律

处分；3.涉嫌犯罪的，移送公安、司法机关依法处理。

第三十一条银行各级行应建立健全岗位轮换制度，会计人

员工作岗位必须有计划有步骤地实行轮换。

第三章会计确认

第三十二条银行应根据交易或者事项的经济特征对会计对

象进行分类，确定会计要素。会计要素应按性质分为资产、负

债、所有者权益、收入、费用和利润。

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第一节资产的确认

第三十三条资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由

银行拥有或者控制的、预期会带来经济利益的资源。

将一项资源确认为资产，需要符合资产定义，还应同时满足

以下条件：

（一）与该资源有关的经济利益很可能流入银行；

（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

第三十四条银行的资产主要包括现金、存放款项、拆出资金、

衍生金融资产、买入返售金融资产、贷款及垫款、应收利息、应收

股利、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应

收款类投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权

投资、抵债资产、固定资产、无形资产、递延所患上税资产等等。

第三十五条现金是指银行持有的库存现金和其他现金资

产。

第三十六条存放款项是指银行存入中央银行的法定准备

金、超额准备金、备付金等款项，以及存放同业的款项。

第三十七条拆出资金是指银行拆借给境内外其他金融机

构的各种款项。

第三十八条衍生金融资产是指公允价值为正值的衍生金

融工具。

第三十九条买入返售金融资产是指银行按买入返售协议

约定融出的资金。

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第四十条贷款及垫款是指银行按照规定日常经营产生的各

类信贷资产。主要包括抵押贷款、质押贷款、保证贷款、信用

贷款。包括发放的具有贷款性质的贴现、银团贷款、贸易融资、

协议透支、信用卡透支以及垫款等。

第四十一条银行成为相关合同的一方时，确认现金、存放款

项、拆出资金、衍生金融资产、买入返售金融资产、贷款及垫

款。

第四十二条应收利息是指银行按照合同约定应收取的利

息。应收利息于资产负债表日、合同约定的收息日以及生息资产

处置日确认。

第四十三条应收股利是指银行按照合同约定或者被投资单

位股东大会（或者类似机构）决议，应收取的现金股利和应收取

其他单位分配的利润。应收股利于合同约定的支付日或者宣告发

放股利时确认。

第四十四条以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产是指交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产。

第四十五条应收款类投资是指具有固定或者可确定的回

收金额，但在活跃市场中没有报价的金融资产。

第四十六条持有至到期投资是指银行明确计划并有能力持

有到期、具有固定或者可确定的金额和期限并且在活跃市场中存

在报价的投资。

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第四十七条可供出售金融资产是指银行持有的、不属于以

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款

类投资、持有至到期投资的金融资产。主要包括划分为可供出售

金融资产的债权性有价证券投资和权益性投资。

第四十八条银行成为债权性有价证券投资合同或者权益性

投资合同一方时，应按照持故意图和能力将该项投资确认为以公

允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款类

投资、持有至到期投资或者可供出售金融资产。

第四十九条长期股权投资是指银行持有的对子公司、合营

企业及联营企业的权益性投资，以及持有的对被投资单位不具有

控制、共同控制或者重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允

价值不能可靠计量的权益性投资。银行取患上相关股权时确认长

期股权投资。

第五十条抵债资产是指债务人、保证人或者第三人无力以

货币资金偿还债务时，经商议或者经法院判决（裁定）、仲裁，

银行依法行使债权或者担保物权而受偿于债务人、担保人或者

第三人并准备按有关规定进行处置的非货币性资产。银行于债务

人履行协议或者法院裁定，将相关资产转让给银行之日确认抵

债资产。

第五十一条固定资产是指银行为提供服务或者经营管理而

持有的、使用寿命超过一个会计年度、单位价值达到一定标准的

有形资产。固定资产同时满足下列条件时予以确认：

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（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入银行;

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（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

第五十二条无形资产，是指银行拥有或者控制的、没有实

物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、

商标权、著作权（含银行自行开辟的软件）、土地使用权等。外购

的无形资产应于购入日确认，自行开辟的无形资产应于符合资本

化条件时确认。

第五十三条递延所患上税资产是指银行采用资产负债表债

务法核算所患上税时，确认可抵扣暂时性差异、可用以后年度税

前利润弥补的亏损、税款抵减产生的资产。递延所患上税资产应

于每季度末确认。

第二节负债的确认

第五十四条负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预

期会导致经济利益流出的现时义务。

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同

时满足以下条件：

（一）与该义务有关的经济利益很可能流出银行；

（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

第五十五条银行的负债主要包括向中央银行借款、同业及

其他金融机构存放款项、拆入资金、以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、

吸收存款、对付职工薪酬、应交税费、对付利息、估计负债、应

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付债券、递延所患上税负债等。

第五十六条向中央银行借款是指银行向中央银行借入的

各类款项。

第五十七条同业及其他金融机构存放款项是指其他银行、

非银行金融机构在银行存放的款项。

第五十八条拆入资金是指银行向其他银行、非银行金融机

构拆入的款项。

第五十九条以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融负债。

第六十条衍生金融负债是指公允价值为负值的衍生金融

工具。

第六十一条卖出回购金融资产款是指银行按卖出回购协

议所融入的资金。

第六十二条吸收存款是指银行吸收的除同业存放款项以外

的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社

会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款和财政性存款等。

第六十三条银行成为相关合同的一方时，确认向中央银行

借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融负债、衍生金融负债、卖出回购

金融资产款、吸收存款。

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第六十四条对付职工薪酬是指银行为获患上职工提供的服

务而对付给职工的各种形式的薪酬，包括对付职工在职期间和离

职后的全部货币性薪酬、非货币性福利，以及提供给职工配偶、

子女和其他被赡养人的福利。银行应当在职工提供服务的会计期

间，确认对付职工薪酬。

第六十五条应交税费是指银行按照税法等规定计算的应

交纳的各项税费。应交税费应在纳税义务发生时确认。

第六十六条对付利息是指银行按照合同约定应支付的利息。

对付利息应在资产负债表日、合同约定的付息日、以及提前还

款日确认。

第六十七条估计负债是指银行承担的与或者有事项相关的

现时义务。将与或者有事项相关的义务确认为估计负债，需要符

合负债的定义，还应同时满足以下条件：

（一）该义务是银行承担的现时义务；

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出银行；

（三）该义务的金额能够可靠地计量。

第六十八条对付债券是指银行为筹集资金而发行的公司

债券。银行成为发行债券（不包括可转换公司债券）合同的一方

时，应确认对付债券。发行可转换公司债券时，应分别确认对付

债券及权益。

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第六十九条递延所患上税负债是指银行采用资产负债表债

务法核算所患上税时，确认应纳税暂时性差异产生的负债。递延

所

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患上税负债应于每季度末确认。

第三节所有者权益的确认

第七十条所有者权益是指银行的资产扣除负债后由所有者

享有的剩余权益。所有者权益的确认主要取决于资产、负债、

收入、费用等其他会计要素的确认。

第七十一条银行的所有者权益主要包括实收资本（或者

股本）、资本公积、赢余公积、普通风险准备和未分配利润等。

第七十二条实收资本（或者股本）是指银行接受投资者（

或者股东）投入的资本（或者股本）。实收资本（或者股本）于办

理相关手续后予以确认。

第七十三条资本公积是指银行收到的投资者出资超过其

在注册资本（股本）中所占份额的部份，以及直接计入所有者权

益的利患上和损失。

第七十四条赢余公积是指银行从税后净利润提取的，可用

于弥补亏损或者转增资本的累计赢余，包括法定赢余公积和任意

盈余公积。

第七十五条普通风险准备是指银行运用动态拨备原理，采

用内部模型法或者标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣

减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部份弥补尚

未识别的可能性损失的准备金。

第七十六条未分配利润是指银行进行利润分配后剩余的

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利润。

第四节收入的确认

第七十七条收入是指银行在日常活动中形成的、会导致所

有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

将一项经济利益流入确认为收入，需要符合收入的定义，还

应同时满足以下条件：

（一）该经济利益很可能流入从而导致银行资产增加或者负

债减少；

（二）该经济利益的流入额能够可靠计量。

第七十八条银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金

收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入

等。

第七十九条利息收入是指银行取患上的存放款项利息收入、

拆出资金利息收入、买入返售金融资产利息收入、贷款利息收入、

债券投资利息收入等。

第八十条手续费及佣金收入是指银行办理各项业务时所取

患上的手续费收入，包括汇款、结算及账户管理手续费收入、银

行卡手续费收入、电子银行业务手续费收入、代理业务手续费收

入、担保和承诺业务收入、信息咨询业务收入、托管业务收入等。

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第八十一条投资收益（或者损失）是指银行进行各项投资取

患上的长期股权投资权益法收益（或者损失）、买卖差价收入（

或者损

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失）、股利收入等。

第八十二条公允价值变动损益是指银行持有的衍生金融资

产、衍生金融负债、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产和金融负债等公允价值变动产生的收入或者损失。

第八十三条汇兑损益是指银行各类外币交易因汇率变动

产生的收入或者损失。

第八十四条银行应按照权责发生制，于资产负债表日、合同

或者协议约定的收益日以及资产、负债的处置日，确认各项收入。

第五节费用的确认

第八十五条费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所

有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

将一项经济利益流出确认为费用，需要符合费用的定义，还

应同时满足以下条件：

（一）该经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负

债增加；

（二）经济利益的流出额能够可靠计量。

第八十六条银行在确认费用时，必须严格划分营业成本和

营业费用、本期费用和下期费用的界限。

第八十七条银行的营业成本，是指在业务经营过程中发生

的与业务经营直接相关的支出，包括利息支出、手续费及佣金支

出、资产减值损失等。

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第八十八条银行的营业费用，是指在业务经营及管理工作

中发生的与业务经营不直接相关的各项费用，包括营业税金及附

加、业务及管理费、其他业务支出等。

第八十九条利息支出是指银行支付的向中央银行借款利息

支出、同业及其他金融机构存放款项利息支出、拆入资金利息支

出、吸收存款利息支出等。

第九十条手续费及佣金支出是指银行发生的与经营活

动相关的各项手续费、佣金等支出。

第九十一条资产减值损失是指银行持有的可供出售金融资

产、贷款和应收款项、持有至到期投资、长期股权投资、固定

资产、在建工程、无形资产、抵债资产等资产发生的减值损失。

第九十二条营业税金及附加是指银行经营活动发生的营

业税、城市维护建设税、教育费附加等税费。

第九十三条业务及管理费是指银行在办理业务和经营管理

过程中发生的费用。包括：人员费用、业务管理费用、折旧费

用等。

第九十四条其他业务成本是指银行除利息支出、手续费及

佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失以外

发生的其他业务支出。

第九十五条银行应按照权责发生制、收入费用配比原则，

在资产负债表日、费用发生时，确认各项成本费用。

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第六节利润的确认

第九十六条利润是指银行在一定会计期间的经营成果，利

润的确认主要依赖于收入和费用以及利患上和损失的确认。利润

包括：

（一）收入减去费用后的净额；

（二）直接计入当期利润的利患上和损失等。

直接计入当期利润的利患上和损失，是指应当计入当期损益、

会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所

有者分配利润无关的利患上或者损失。

第九十七条银行的利润项目主要包括营业利润、营业外收

入、营业外支出、利润总额、净利润等。

第九十八条营业利润是指银行各项收入减去费用后的净

额。

第九十九条营业外收入是指与日常经营业务无直接关系的

各项收入，包括固定资产转让净收益、固定资产清理净收益、

出纳长款收入、无形资产转让净收益、罚没收入等。

第一百条营业外支出是指与银行正常经营管理活动不存在

直接关系的各项支出，包括出纳短款支出、固定资产清理净损失、

非常损失、公益救济性捐赠支出、赔偿和违约支出、罚没支出、

案件损失等。

第一百。一条利润总额是指营业利润加之营业外收入，减

去营业外支出后的金额。

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第一百。二条净利润是指利润总额减去所患上税费用后的

净额。

第四章会计计量

第一节计量属性

第一百。三条银行对各项资产、负债进行初始计量及后续

计量时，应按照规定的计量属性及计量方法确定其金额。

第一百。四条银行的会计计量属性主要包括：

（一）历史成本。

在历史成本计量方法下，资产按照购置时支付的现金或者现

金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值

计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金

额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还

负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本。

在重置成本计量方法下，资产按照现在购买相同或者相似资

产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿

付该债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值。

在可变现净值计量方法下，资产按照其正常对外销售所能收

到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要

发

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生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值。

在现值计量方法下，资产按照估计从其持续使用和最终处置

中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照估计期

限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值。

在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟

悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

第二节资产的计量

第一百。五条银行的存放款项、拆出资金、买入返售金融

资产、应收款类投资、贷款及垫款、持有至到期投资按照公允价

值进行初始计量，按照实际利率法，以摊余成本进行后续计量。

当合同利率和实际利率相差很小时，可采用合同利率代替实

际利率。

第一百。六条实际利率法，是指按资产或者负债的实际利

率计算其摊余成本、各期利息收入或者利息支出的方法。

实际利率，是指将资产或者负债在估计存续期间内的未来现

金流量，折现为该资产或者负债当期账面价值所使用的利率。

资产或者负债的摊余成本，是指该资产或者负债的初始确认

金额经以下调整后的结果:

（一）扣除偿还的本金;

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（二）加之或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到

期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失。

第一百。七条银行的衍生金融资产、以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产按照公允价值计量，公允价值的变

动记入当期损益。

第一百。八条银行的可供出售金融资产按照公允价值计

量，公允价值的变动记入权益。

第一百。九条银行的长期股权投资根据相关规定采用成本

法或者权益法核算，并定期进行减值测试，按照可收回金额低于

账面价值的金额计提减值。

第一百一十条可收回金额是指以下两者的较高者：

（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额；

（二）资产估计未来现金流量的现值。

第一百一十一条银行的抵债资产按照公允价值进行初始

计量，并定期进行减值测试，按照可变现净值低于账面价值的金

额计提减值。

第一百一十二条银行的固定资产按照成本进行初始计量,

并按期计提折旧。固定资产应定期进行减值测试，按照可收回

金额低于账面价值的金额计提减值。

第一百一十三条银行的无形资产按照成本进行初始计

量，并在使用寿命内合理摊销，对于使用寿命不确定的无形资产

22

不应摊销。无形资产应定期进行减值测试，按照可收回金额低于

账面价值的金额计提减值。

第一百一十四条银行的递延所患上税资产应根据可抵扣暂

时性差异、税款抵减、可用以后年度税前利润弥补的亏损及适当

的税率计算确定，并定期复核。

第三节负债的计量

第一百一十五条银行的向中央银行借款、同业及其他金融

机构存放款项、拆入资金、卖出回购金融资产款、吸收存款、

对付债券按照公允价值进行初始计量，按照实际利率法，以摊余

成本进行后续计量。当合同利率和实际利率相差很小时，可采用

合同利率代替实际利率。

第一百一十六条银行的衍生金融负债、以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融负债按照公允价值计量，公允价值

的变动记入当期损益。

第一百一十七条银行的估计负债按照履行相关现时义务

所需支出的最佳估计数进行初始计量，并定期复核，有确凿证据

表明该估计负债的账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应

按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

第一百一十八条银行的递延所患上税负债根据应纳税暂

时性差异及适当的税率计算确定。

23

第五章会计记录

第一节会计科目与账户

第一百一十九条银行根据企业会计准则、财政部和中国人

民银行的相关规定，结合银行实际设置会计科目。

第一百二十条会计科目包括表内科目和表外科目。

表内科目包括资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共

同类及损益类科目。

表外科目核算或者有事项以及需要备忘或者控制的业务事项,

主要包括：或者有事项类科目、备查登记类科目及其他。

会计科目为本、外币业务共用，特殊说明的除外。

第一百二十一条会计科目由银行总行统一制定和修改。会

计科目的制定应遵循如下原则：

（一）会计科目按照资金性质、业务特点、核算和经营管理

要求设置。

（二）依据重要性原则对需要单独反映的业务事项单设科目

反映，对非重要业务事项予以合并反映。

（三）会计科目应保持相对稳定性，以保证会计信息的可比

性、一贯性及可理解性。

第一百二十二条各核算单位必须严格按照会计科目使用说

明使用会计科目，真实、完整地反映实际发生的经济业务及事项。

44

第一百二十三条会计科目在年度中间发生修改变更的，应

填制蓝字借、贷凭证通过分录结转；在年度终了发生修改变更的，

应编制新旧科目对照表办理结转。

第一百二十四条银行在会计科目下设置账户进行会计核

算，账户是对会计科目的细化，按照核算对象账户分为客户账户

和内部账户。客户账户与客户债权债务相关，且能标识客户产品

信息；内部账户与内部资产、内部负债、损益及权益相关。

第一百二十五条会计账户的设置原则、定义、使用办法及

合用范围由总行会计部门统一确定，各级行必须按照规定的核算

范围正确使用。各级行业务部门如有新增或者调整账户核算内容

的需求，应先向总行对口业务部门提交需求，再由总行对口业务

部门向总行会计部门提交需求，经审核通过后进行新增或者调整,

其中对于客户账户生成规则必须按照业务部门预会计部门双方

的约定产生，在变更生成规则之前，必须取患上会计部门的允

许。

第二节会计凭证

第一百二十六条会计凭证是各项业务活动或者事项的原

始记录和记账依据。

第一百二十七条会计凭证分为原始凭证和记账凭证。记账

凭证应根据原始凭证填制，对于具备记账凭证基本要素的原始凭

证，可作为记账凭证使用。

第一百二十八条原始凭证的基本要求：

25

（一）原始凭证至少应包含以下要素：凭证的名称、日期；

填制单位和填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；经济业务

内容；数量、单价和金额。

（二）从外部取患上的原始凭证，必须加盖取患上单位公章

或者发票专用章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章

或者发票专用章。应由客户填写的原始凭证，银行工作人员不

患上代填。

（三）职工借款凭据必须附在记账凭证之后。收回借款时，

应当另开收据或者退还借据副本，不患上退还原借款收据。

（四）原始凭证不患上涂改、挖补。发现原始凭证有错误的,

应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位公章

或者以经营所在地法律、法规认可的形式签字等。发现原始凭

证金额有错误的，应当重开，不患上在原始凭证上更正。

（五）原始凭证中涉及附件的，应当确定其附件是否符合

认定标准。各级行在填制原始凭证的附件张数时，应当以符合

原始凭证附件的证明文件为统计依据。

第一百二十九条记账凭证的基本要求：

（一）记账凭证至少应包含以下要素：填制凭证的日期；

凭证编号；经济业务摘要；会计科目及账户；货币、金额和借

贷方向；所附原始凭证张数；填制凭证人员、复核人员。收款

和付款记账凭证还应当由出纳人员签章。

26

（二）记账凭证应当连续编号。一笔经济业务需要填制两

张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

26

（三）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据

若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填

制。但不患上将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记

账凭证上。

（四）对于记账凭证涉及计算、分配等事项，应当将计算、

分配结果填写原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，

应当把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账

凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证

复印件。

（五）各级机构在填制记账凭证的附件张数时，应当以符

合原始凭证的证明文件为统计依据。其中，记账凭证的附件不

应当包括已经在原始凭证中统计过的附件。即记账凭证中的附

件应当以直接的原始凭证为依据，不包括原始凭证中的附件。

（六）记账凭证复核时应主要关注以下方面：1、会计科目

号是否正确；2、会计分录是否正确；3、货币金额是否正确，

借贷是否平衡；4、摘要及业务编号有无遗漏；5、附件是否齐

全；6、记账日期是否正确。

（七）机制记账凭证原则上不患上手工填制，遇系统故障

或者不可抗力因素，造成计算机无法打印时，应经会计机构

负责人授权及签章后，采用手工方式填制机制凭证。

第一百三十条凭证可分为电子凭证和手工凭证。电子凭证

是指借助相关系统生成的机制凭证，手工凭证是指手工编制的凭

27

证。电子凭证可以打印输出纸质凭证，手工凭证也可采用扫描的

方式进行电子化保管。电子凭证可采用电子介质形式储存、检索

和调用。

电子记账凭证可以通过凭证上的交易流水号、业务编号和

摘要信息与交易清单、原始凭证建立对应关系。电子记账凭证

与原始凭证可以合并保管，也可以分别保管。手工记账凭证后

面必须附带原始凭证，便于检索和调阅。

第一百三十一条全行统一使用的会计凭证格式由总行设

计，一级分行可以根据实际业务需要自行制定会计凭证，监管部

门另有规定的除外。

第一百三十二条当日对外营业时间受理的收、付款凭证，

必须当日进行账务处理，各项会计业务应于营业日当日结账。

第一百三十三条会计凭证应按日以业务发生的先后顺序装

订。已装订成册的凭证，应在凭证封面上编写号码，并及时登

记入库保管。

第三节会计账簿

第一百三十四条银行应依法设置会计账簿，会计账簿包括

基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括流水账、分户账、总账，辅

助账簿包括登记簿、余额表等。

第一百三十五条会计账簿的登记应遵循如下基本规定：

（一）会计账簿登记，必须以实际发生的经济业务事项为对

28

象，以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规

和国家统一的会计制度的规定。

（二）会计账簿的登记应做到内容完整、数字准确、摘要简

明。

（三）凡以计算机输入分户账数据的，应进行事后复核。

（四）计算机不能处理的部份账务记载，应保留手工账务或

者登记簿，并做到字迹清晰。

第一百三十六条会计账簿可以采用电子介质存储，根据内

部管理、内外审检查需要可以提供纸制或者电子文件。打印输出

的会计账簿必须进行编号，经审核无误后，按照本行会计档案管

理的要求进行归集整理和保管。

第一百三十七条各级机构应于每日、定期或者不定期进行

账账、账实、账证、账表核对，每月进行内外账的核对。

第四节记账规则

第一百三十八条会计凭证、账、折、报表的金额单位，以

人民币为记账本位币。人民币以“元”为单位，元以下计至分，

分以下四舍五入。元以上计数逗点采用三分位制。外币记账单位

遵循国际惯例。

第一百三十九条会计凭证、账、折、报表的各种代用符号

和文字应遵循如下规定：

（一）各种代用符号：第X号为每一个为人民

29

币元为'¥“；年、月、日简写顺序自左而右，为，年/月/日”；

年利率为“年％”；月利率为“月％°”；日利率为“日0/”。外

000

币符号遵循国际惯例。

（二）阿拉伯数字不能连笔书写。阿拉伯数字前写有“¥”符

号的，数字后面再也不写“元”字；以“元”为单位的阿拉伯数字，

一律写到角分，无角分的，应以“0”补足，或者用“一”代替。

（三）汉字大写金额数字一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、

陆、柒、拐h玖、拾、佰、仟、万、亿，正楷或者行书字书写，

不患上任意造简化字。民族自治区，在区内使用的凭证、账、

折、报表中，可使用本民族的文字。

（四）大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”之

后应写“整喊者“正”字；大写金额数字有分的，“分”字后面不写“

整”字；大写数字金额前应有人民币字样，“人民币”与金额数字

之间不患上留有空白。

第一百四十条手工进行账务处理时，记账应遵循如下规

则：

（一）账簿必须根据合法有效的凭证记载，做到内容完整、

数字准确、字迹清晰，摘要清晰，不患上弄虚作假。

（二）记账应用蓝、黑墨水钢笔或者碳素笔书写，复写账页

可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水、红色复写

纸和红色圆珠笔只用于划线和冲账以及规定用红字批注的有关

文字

30

说明。

（三）账簿上的一切记载，不患上涂改、挖补、刀刮、皮擦

或者用药水销蚀。

（四）账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏

文字在一格不能填写完整时，可连续在下一格填写，但其金额应

填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借

或者贷，栏填写，平，，金额栏以“一0-”表示。

（五）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红

字注明“空格”字样。

第一百四十一条运用计算机记账时，应遵循如下规则：

（一）计算机的输入及授权的操作必须由有权人办理，非有

权人不患上输入任何数据或者进行任何授权。有权人在完成金融

性交易或者重要的非金融性业务处理后，应生成符合要求的会计

凭证或者账簿。

（二）数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准

确，摘要齐全，处理及时。

（三）记账时应先记账后签发回单；现金收入，先收款后记

账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；代收

他行票据，收妥抵用。

第五节差错更正

第一百四十二条差错，是指由于没有运用或者错误运用下

列两种信息，而对会计报告造成省略或者错报。

31

（一）编报会计报告时预期能够取患上并加以考虑的可靠

信息。

（二）会计报告批准报出时能够取患上的可靠信息。

第一百四十三条发现会计差错需要进行更正的，应该经会

计机构负责人或者授权人审批后进行处理，并保留更改记录。

（一）没有登记入账的记账凭证发生错误时应当重新填制。

（二）已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误

时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏

注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制

一张正确的记账凭证，注明“更正某月某日某号凭证”字样。如

果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与

错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用

蓝字，调减金额用红字，在摘要栏注明“更正某月某日某号凭

证”。

（三）发现以前年度记账凭证有错误不涉及损益的，应当

用蓝字填制一张更正的记账凭证；涉及损益但达不到重要性标

准的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再

用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；涉及损益且达到重要性

标准的，采用追溯重述法进行调整，填制蓝字凭证通过以前年

度损益损整处理。

（四）会计账簿记录发生错误，应按以下方法处理：1、登

记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但

32

必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者

数字，并由记账人员和会计负责人在更正处盖章。对于错误的数

字，应当将该数字全部划红线更正，不患上只更正其中的错误数字。

对于文字错误，可只划去错误的部份。2、由于记账凭证错误而

使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。

第一百四十四条追溯重述法，是指在发现重要前期差错

时，视同该项前期差错从未发生过，从而对会计报表相关项目进

行更正的方法。

第六节有价单证与重要空白凭证

第一百四十五条有价单证是指印有固定面额的特定凭证，

其一经签发即成为必需偿付的信用凭证。包括：金融债券、代理

发行的各类债券、定额存单、定额汇票、定额本票以及印有固定

面值金额的其他有价单证等。有价单证应视同现金管理。

第一百四十六条重要空白凭证是指银行印制的无面额的经

银行或者单位填写金额并签章后，即具有支取款项效力的空白凭

证。重要空白凭证种类的增加、减少，以及需视同重要空白凭证

管理的，应由总行统一确定。

第一百四十七条各级行要将有价单证与重要空白凭证纳

入会计管理范围，定期或者不定期进行检查。

第一百四十八条有价单证必须通过表外科目核算，采用复

式记账法，按票面金额记账。

33

第一百四十九条重要空白凭证必须通过表外科目核算。均

用假定价格每份1元记账，并登记凭证起讫号码。

第七节会计印章

第一百五十条会计印章是指总行及一级支行（含）以上机

构财务会计部门以“银行”作为“存款人名称”或者作为“存款人名

称”的一部份，在账户行申请开立存款账户时的预留财务专用章。

会计印章统一由总行和一级（直属）分行明确种类，制定式样，

人民银行另有规定的除外。

第一百五十一条会计印章由一级分行或者其授权机构在

总行的统一管理下刻制颁发，其他机构不患上自行刻制。

第一百五十二条会计印章的领取实行双人签领制度，并

出具本机构介绍信或者有效证明文件和个人身份证件，在相关登

记簿上预留印模，注明启用日期，并由领用人签章。

第一百五十三条会计印章实行专人使用，专人保管，专人

负责，固定存放；暂时离岗，人离章收；不患上私自授受会计印

章。非经办人员不患上动用会计印章，非营业时间必须入库或者

保险箱、柜保管。

第一百五十四条会计印章住手使用后应及时按照有关规定

办理停用或者销毁手续。会计印章的停用和销毁必须登记造册，

并在相关登记簿上登记并签章。

第一百五十五条会计签章是本行在会计凭证和会计资料

34

上表明并确认自己真实身份及交易合法性的标识，包括印章、签

名或者签名加印章。

第一百五十六条会计凭证、会计账簿、会计报告等会计

资料应按规定签章。采用计算机系统处理的会计资料，可以通过

系统输出打印的姓名和代码代替经办、复核的人员印章；法律法

规另有规定的，从其规定。未打印人员代码和姓名的凭证必须加

盖印章。

第一百五十七条各级行应建立健全会计印章管理的制度办

法，严格会计印章的保管和使用手续。会计印章必须严格按规定

的范围使用，不患上错用、串用、提前或者过期使用。严禁超范

围使用会计印章，严禁在空白会计凭证、账簿上预先留盖会计印

章和个人名章。

第一百五十八条会计人员的个人名章、操作密码等必须

按照有关规定由本人使用，妥善保管。

第六章会计报告

第一节编报规则

第一百五十九条银行的会计报表包括资产负债表、利润表、

现金流量表、所有者权益变动表、业务状况表及其他辅助会计

报表等。

第一百六十条银行的报表附注是对资产负债表、利润表、

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现金流量表和所有者权益变动表的报表项目的文字描述或者明

细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

第一百六十一条银行各级机构编制会计报表及报表附注，

应当依据真正的交易、事项以及完整、准确的账簿纪录等资料，

并按照本制度及其他相关会计规范规定的编制基础、编制依据、

编制原则和方法进行编制。

第一百六十二条银行的会计报表及报表附注要做到内容完

整、数字真实、计算准确，不患上漏报或者任意取舍。会计报表

与报表附注之间、会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对

应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数

字应当相互衔接。

第一百六十三条银行的会计报表及报表附注根据报送对

象及用途分为内部会计报表和会计报告。

第一百六十四条银行内部管理用途的会计报表统称为内部

会计报表。内部会计报表包括资产负债表、利润表、业务状况

变动表和其他辅助会计报表。总行可根据内部管理的需要和监管

部门的要求，设计、规范业务状况变动表及其他辅助会计报表。

第一百六十五条各级行应根据相关规定编制内部会计报表,

并逐级上报汇总。各级机构负责人、会计部门负责人对辖内内

部会计报表的真实性、完整性负责。

第一百六十六条总行各业务部门应根据相关规定，编制条

线内相关业务的辅助会计报表，并提供给总行会计部门。各业务

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部门负责人对辅助会计报表的真实性、完整性负责。

第一百六十七条银行总行对外提供的、反映全行财务状

况、经营成果、现金流量等会计信息的会计报表及报表附注统称

为会计报告。

第一百六十八条银行的会计报告包括年度、半年度、季度

和月度会计报告。

第一百六十九条年度会计报告是指以一个完整的会计年

度为基础编制的会计报