会计学原理-企业内部会计控制

企业内部会计控制本章提示本章主要讲解：内部会计控制的一般原理和方法，包括对COSO报告提出的内部控制五要素的详细讲解；如何利用财产清查的方法对现金、银行存款、存货、固定资产等重要资产进行盘查和进行相应的会计处理；介绍内部审计的原理。内容内部会计控制制度

1财产清查

2内部审计

3内部会计控制制度

1一、内部控制的概念 中国注册会计师协会制定、财政部批准发布的《独立审计准则具体准则第9号——内部控制与审计风险》：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”（四）1992年

（三）1988年4月

（二）1963年

（一）1949年

内部控制整体架构

内部控制结构

内部控制定义的进一步演化——内部会计控制和内部管理控制内部控制的第一个权威性定义二、内部会计控制的概念

2001年6月财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”三、内部会计控制制度的目标（一）规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行四、内部会计控制制度的原则（一）合法性和从实际出发的原则（二）全员性原则（三）全面性原则（四）内部牵制原则（五）成本效益原则（六）适时性原则五、内部会计控制的方法（一）不相容职务相互分离（二）授权批准（三）会计系统控制（四）预算控制（五）财产保全控制（六）风险控制（七）内部报告控制（八）内部审计（九）电子信息技术控制（十）职工素质控制六、内部会计控制制度的基本内容（一）货币资金的内部会计控制制度（二）实物资产的内部会计控制制度（三）对外投资的内部会计控制制度（四）工程项目的内部会计控制制度（五）采购与付款的内部会计控制制度（六）销售与收款的内部会计控制（七）成本费用的内部会计控制图11－1现金收入控制程序图业务部门出纳部门会计部门客户银行存款回单发票收款清单和现金1.登记现金日记帐2.将现金存入银行内部审计部门收款清单1.登记现金总账2.核对收款清单、银行回单和会计记录3.核对银行对账单和会计记录银行银行对账单定期或不定期检查现金③④⑤③①②⑥⑦图11－2现金支出控制程序图会计部门出纳部门业务部门外来发票等付款凭证1.审核付款凭证的审批手续是否齐全，开支是否合理2.填写支票，连同付款凭证送交出纳部门3.登记支票登记簿外来发票等付款凭证未签章支票1.支票签章2.支票交收款人3.登记现金日记账4.付款凭证和相关凭证盖付讫章注销，连同支票副本送交会计部门注销的外来发票等注销的付款凭证已签章支票副本1.登记支票登记簿2.在总账登记现金支出3.核对银行对账单和会计记录。内部审计部门定期不定期检查会计部门和出纳部门工作（二）实物资产的内部会计控制制度1．对存货的内部会计控制制度（1）商品的购入、产品的制造，必须要有计划，确保为经营所需，避免产生存货的积压，造成企业不必要的浪费。（2）保证存货的实际存在。（3）存货计价要合理正确，计价方法一旦确定，不能任意改变。2．对固定资产的内部会计控制制度（1）保证固定资产取得的合理性。（2）保证固定资产计价的正确性。（3）定期检查和盘点固定资产，保证固定资产的实际存在和合理保养维护。（4）严格区分融资租赁和经营租赁的会计处理。（5）保证固定资产折旧方法的合理性，防止用折旧来调节各期费用和成本。（三）对外投资的内部会计控制制度1．建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2．建立对外投资决策环节的控制制度，对对外投资预算的编制和审批，投资建议的提出、分析与论证等作出明确规定。3．根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制。（四）工程项目的内部会计控制制度1．对工程项目相关业务建立严格的授权审批制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的指责范围和工作要求。2．组织工程、技术、财务等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。3．建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。（五）采购与付款的内部会计控制制度1．采购部门应与仓储、会计、验收和运输部门分离。2．由独立于采购、会计、仓储等部门的验收部门负责采购货物的验收，验收部门要及时对所收货物的数量和质量进行检查，并出具验收报告。3．应付账款、应付票据明细账应定期与总分类账进行核对，做到账账一致，发现差额应及时查明原因，防止应付账款、应付票据被误计或漏列。4．真实揭示企业已享有的各种采购的折扣和折让，合理地冲销相应的应付账款。

（六）销售与收款的内部会计控制1．商品定价的变动应经过一定层次的管理人员的批准，并做好书面记录。2．发运货物前，由专人检查有关的凭证。发货单要预先按顺序编号，妥善保管并定期与有关文件核对。3．销售发票要预先按顺序编号，妥善保管并定期与有关文件核对。在签发销售发票前，应对发票的内容进行审核。4．验收部门负责对客户退回的货物进行检查，查明原因，并出具验收报告。利的行为发生。5．销售折扣要符合企业规定的条件，防止有人利用销售折扣为自己谋取私（七）成本费用的内部会计控制1．建立成本费用业务的岗位责任制，确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2．单位应当结合自身特点，采用适当的成本控制方法，提高成本管理效率。3．根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。4．单位应当建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生的成本费用与成本费用预算的差异，应及时查明原，并作出相应处理。补充材料5.信息与沟通1.控制环境2.风险评估3.控制程序4.监控内部控制的要素财产清查

2一、财产清查的意义（一）保证会计资料的真实性（二）反映企业内部会计控制制度是否完善（三）促进企业加速资金周转财产清查是指通过对各项财产物资、货币资金和往来账项的实地盘点、核对和查询，来确定其账面结存数额与实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。二、财产清查的种类（一）按照财产清查的对象和范围的不同分类1．全面清查。2．局部清查。（二）按照清查时间的不同分类1．定期清查。2．不定期清查。三、财产清查的程序对财产清查结果的处理实施财产清查做好清查前的准备工作成立清查小组（一）（二）（三）（四）四、财产清查的基本方法1实地盘点法2核对法3查询法五、财产清查的应用举例（一）货币资金的清查1．现金的清查2．银行存款的清查（二）存货的清查（三）债权债务的清查（四）固定资产的清查表11－1库存现金盘点报告表单位：年月日币种实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏合计表11－2银行存款余额调节表20××年7月31日银行对账单金额银行存款日记账金额银行对账单金额90000银行存款日记账金额100000加：企业已收、银行未收22000加：银行已收、企业未收7000减：企业已付、银行未付8000减：银行已付、企业未付3000调节后的存款余额104000调节后的存款余额104000表11－3盘存单单位名称：存货类别：存放地点：盘点时间：编号：编号名称品种规格或型号计量单位单价数量金额备注盘点人（签章）：存货保管人（签章）：表11－4盘点盈亏报告单单位名称：年月日编号：编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额主管人员：会计：制表：表11－5债权债务清查结果报告表单位名称：年月日总分类账户明细账户发生日期对方结存额对比结果及差异额差异原因及金额备注名称金额名称金额未达账项有争议账项无法收回账项清查人员：主管人员：表12－6固定资产盘盈盘亏报告表部门：年月日固定资产编号固定资产名称固定资产规格及型号盘盈盘亏毁损原因数量重估价累计折旧数量原价已提折旧数量原价已提折旧处理意见审批部门清查小组使用保管部门六、财产清查结果的处理（一）盘盈的处理【例11－1】某企业在财产清查中发现账外设备一台，估计重估价值为50000元，估计已提折旧4000元。在批准之前，作如下会计分录：

借：固定资产50000

贷：累计折旧4000

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢46000

在经批准转销时，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢46000

贷：营业外收入46000【例11－2】某企业在财产清查中发现甲材料盘盈5吨，每吨1000元。 在批准之前，作如下会计分录：

借：原材料—甲材料5000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000

经查明，盘盈的甲材料系平时漏记造成的，批准冲减管理费用。根据批准处理时，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000（二）盘亏和毁损的处理【例11－3】某企业在财产清查中发现丢失了一台设备，账面原值为20000元，已提折旧为5000元。 在批准之前，作如下的会计分录：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢15000

累计折旧5000

贷：固定资产20000

在经批准转销时，作如下会计分录：

借：营业外支出15000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢15000【例11－4】某企业在财产清查中发现乙材料盘亏150公斤，每公斤10元。经查明自然损耗为50公斤，意外灾害造成损失60公斤，仓库保管员李某的失职造成损失40公斤。 在批准之前，作如下的会计分录：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500

贷：原材料—乙材料1500

根据批准处理意见，作如下的会计分录：

借：管理费用500

营业外支出600

其他应收款400

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500内部审计

3一、内部审计的定义 中国审计署于1995年7月14日发布的《关于内部审计的规定》：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。” 国际内部审计师协会（theInstituteofInternalAuditing，IIA）：“内部审计是一种独