发票基础知识及风险防范

发票基础知识及风险防范法制股：刘非时间：2023年02月目录02010304增值税发票种类增值税发票开具基本规定发票领用和最高限额管理异常凭证抵扣及风险防范增值税发票种类01增值税发票种类发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。（《发票管理办法》第三条）全面推开营改增试点后，营业税发票停止使用，所有发票都属于增值税发票。增值税发票既是商事凭证，也是计税凭证，承载了方方面面的功能。增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，两者的主要区别就在于增值税专用发票具有税款抵扣功能。（一）增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。记账联是销售方记账凭证，抵扣联是购买方扣税凭证，发票联是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联。

增值税电子专用发票：法律效力、用途、基本使用规定等与纸质发票相同增值税发票种类（二）增值税普通发票1、增值税普通发票(折叠票)：由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为两联版和五联版两种。基本联次为两联：第一联为记账联，是销售方记账凭证;第二联为发票联，是购买方记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。

2、增值税电子普通发票：电子发票有两类票面样式（增值税电子普通发票、收费公路通行费增值税电子普通发票），增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

增值税发票种类

（三）机动车销售统一发票

从事机动车零售业务的单位和个人，在销售机动车(不包括销售旧机动车)收取款项时，开具机动车销售统一发票。机动车销售统一发票为六联式发票：第一联为发票联，是购货单位付款凭证;第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证;第三联为报税联，车购税征收单位留存;第四联为注册登记联，车辆登记单位留存;第五联为记账联，销货单位记账凭证;第六联为存根联，销货单位留存。

增值税发票种类（四）二手车销售统一发票二手车销售统一发票为一式五联计算机票。计算机票第一联为发票联，印色为棕色；第二联为转移登记联（公安车辆管理部门留存），印色为蓝色；第三联为出入库联，印色为紫色；第四联为记账联，印色为红色；第五联为存根联，印色为黑色。存根联、记账联、入库联由开票方留存；发票联、转移登记联由购车方记账和交公安交管部门办理过户手续。自2018年4月1日起，二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票开票软件开具二手车销售统一发票。

二手车销售统一发票2022年7月，国务院下发《商务部等17部门关于搞活汽车流通扩大汽车消费若干措施的通知》（商消费发〔2022〕92号）文件。文件中有几点需要注意的事项：一、二手车经销企业必须要有本市商务局或者区商务局正规备案才可以票种鉴定、归类并领取二手车销售发票。二、根据省局通知，对所有能开具二手车发票的企业，依据中华人民共和国发票管理办法第三十五条第五款《东北区域税务行政处罚裁量基准》《商务部等17部门关于搞活汽车流通扩大汽车消费若干措施的通知》，逐户开展辅导工作，确保自然人年度内只能开具三张发票。三、《通知》规定：“自2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票，不予办理交易登记手续，有关部门按规定处理。公安机关、税务部门共享核查信息，税务部门充分运用共享信息，为有关企业开具发票提供信息支撑。”

02增值税发票开具基本规定增值税发票开具的基本规定（一）纳税人开具发票基本规定

1、增值税纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为，使用系统（增值税发票税控开票软件）开具增值税发票。增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票等。2、税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码(试行)》，并在系统中增加了商品和服务税收分类与编码相关功能。使用系统的增值税纳税人，应选择相应的商品和服务税收分类与编码开具增值税发票。增值税发票开具的基本规定

3、纳税人应在互联网连接状态下在线使用系统开具增值税发票,系统可自动上传已开具的发票明细数据。纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发票明细数据的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票数据后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。增值税发票开具的基本规定（一）属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票（包括但不限于）：1．商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。2．向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的。3．销售货物、提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产适用增值税免税规定的，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。4．部分适用增值税简易征收政策规定的。5．法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。（二）小规模纳税人开具增值税专用发票增值税小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开，也可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。

增值税发票开具的基本规定（三）任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：1．为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。2．让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。3．介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

增值税发票开具的特殊规定发票领用和最高限额管理03关于对新办纳税人首次核定增值税发票版别数量的要求按照《国家税务总局辽宁省税务局督察内审处关于新增内部快反本地化指标的通知国家税务总局关于开展增值税发票管理内部风险快速反应工作的通知》（税总函〔2020〕65号）和《国家税务总局辽宁省税务局关于印发<国家税务总局辽宁省税务局增值税发票管理内部风险快速反应工作方案>的通知》（辽税函〔2020〕172号）的要求，结合日常发票管理工作，要做对以下三项指标严格监管。关于对新办纳税人首次核定增值税发票版别数量的要求一、新办纳税人首次核定增值税发票最高开票限额不得超过十万元，增值税专用发票数量不得超过25组，增值税普通发票数量不得超过50组。文件依据：《国家税务总局关于新办纳税人首次申领增值税发票有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第29号）三、税务机关为符合本公告第一条规定的首次申领增值税发票的新办纳税人办理发票票种核定，增值税专用发票最高开票限额不超过10万元，每月最高领用数量不超过25份；增值税普通发票最高开票限额不超过10万元，每月最高领用数量不超过50份。关于对首次核定增值税发票版别数量的要求二、税务干部不得对首次核定发票票种当月违规调整版别和每月最高领用数量。文件依据：《国家税务总局辽宁省税务局关于印发<国家税务总局辽宁省税务局增值税发票风险管理操作规程（试行）>的通知》（辽税发〔2020〕59号）第二章日常管理第十一条纳税人申领发票时，应按以下规定办理：关于对首次核定增值税发票版别数量的要求（二）新办纳税人首次申领增值税发票，办理发票票种核定后，核定的发票最高开票限额在首次申领发票当月内不得调整。对于纳税人提出申请调整开票限额的，可在首次申领发票次月起按照《辽宁省国家税务局关于修改<辽宁省国家税务局关于增值税专用发票最高开票限额审批有关问题的公告>的公告》（2018年1号）调整。（三）新办纳税人首次申领发票的，办理发票票种核定后，核定的发票每月最高领用数量在首次申领发票当月内不得调整，申请调整月最高领用数量的，可在首次申领发票次月起按照相关规定调整。关于小规模纳税人申领自开增值税专用发票注意要点

小规模纳税人申领自开增值税专用发票的，税务干部不得违规为其超标准核定增值税专用发票最高开票限额超过10万元或每月最高领用数量超过25份。文件依据：《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第29号）五、增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。关于小规模纳税人申领自开增值税专用发票注意要点增值税小规模纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。《国家税务总局辽宁省税务局关于印发<国家税务总局辽宁省税务局增值税发票风险管理操作规程（试行）>的通知》（辽税发〔2020〕59号）《国家税务总局辽宁省税务局增值税发票风险管理操作规程（试行）》第二章日常管理第十一条纳税人申领发票时，应按以下规定办理：（五）小规模纳税人申领自开增值税专用发票的，最高开票限额不得超过10万元，每月最高领用数量不超过25份。异常凭证抵扣及风险防范04异常凭证1.国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见(税总发〔2015〕122号2015.10.14)2.国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知(税总发〔2015〕148号2015.12.10)3.国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知(税总发〔2016〕172号2016.11.30)4.国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告(2016年第76号2016.12.01)5.国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操作规程(试行)》的通知(税总发〔2017〕46号2017.04.28)6.国家税务总局关于进一步加强增值税发票风险管理的通知(税总发〔2017〕133号2017.11.26)7.国家税务总局办公厅关于规范异常增值税扣税凭证管理有关事项的通知(税总办发〔2019〕6号2019.1.17)8.国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第38号）9.国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操作规程》的通知(税总发〔2020〕4号)异常凭证相关文件税务机关要充分发挥升级版完整及时的发票数据优势，通过购销货物劳务品名比对、发票开具特点分析等方法，对纳税人开票数据进行实时监控分析预警，重点监控纳税人是否存在购销不匹配、有销项无进项、大部分发票顶额开具、发票开具后大量作废、发票开具金额突增等异常情形。异常发票快速核查处理工作机制。对列入异常发票范围的专用发票，主管税务机关应在2个工作日内将相关发票信息录入增值税抵扣凭证审核检查系统，并发起异常发票的委托核查。受托核查的税务机关应在收到异常发票核查信息的10个工作日内完成核查工作，并通过系统反馈核查结果。经核查无误，受票方主管税务机关应立即解除异常发票状态，符合现行政策规定准予税款抵扣或办理出口退税的，要及时通知纳税人可以继续申报税款抵扣或办理出口退税。通过数据分析异常发票1.国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见(税总发〔2015〕122号)异常凭证税收风险分析评估中，主管税务机关发现增值税一般纳税人（以下简称纳税人）存在购进、销售货物（服务）品名明显背离，虚假填列纳税申报表特定项目以规避税务机关审核比对等异常情形的，应及时约谈纳税人。因电话、地址等税务登记信息虚假无法联系或两次约谈不到的，纳税人主动联系主管税务机关之前，主管税务机关可通过增值税发票系统暂停该纳税人开具发票，并将其取得和开具的增值税发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称异常凭证）范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统。提出了异常凭证的概念2.国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知(税总发〔2015〕148号)异常凭证一、收集相关资料并列出清单二、交易真实性的判定三、走逃（失联）企业检查处理程序四、其他事项提出了对走逃失联企业专票检查的方法3.国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知(税总发〔2016〕172号)异常凭证一、走逃（失联）企业的判定二、走逃（失联）企业开具增值税专用发票的处理正式发文确立异常凭证4.国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告(2016年第76号)异常凭证一、异常凭证的范围二、异常凭证的处理三、处理工作流程四、其他事项税务机关处理异常凭证流程5.国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操作规程(试行)》的通知(税总发〔2017〕46号)异常凭证一、调整失控发票处理流程失控发票包括两类：第一类是使用增值税发票管理系统的纳税人丢失、被盗的税控专用设备中未开具的增值税专用发票；第二类是列为非正常户的纳税人已开具未申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。对于第一类失控发票，税源管理部门在受理纳税人税控设备挂失报告后，应立即远程锁死纳税人税控设备，不再通过税控系统登记录入。对于第二类失控发票，应并入异常增值税扣税凭证范围，按照《国家税务总局关于印发〈异常增值税扣税凭证处理操作规程(试行)〉的通知》(税总发〔2017〕46号)要求，通过抵扣凭证审核检查管理信息系统录入、核查、处理。经核查需要稽查立案的，应移交稽查部门查处。对于涉嫌重大税收违法行为的，可直接移交稽查部门查处。稽查部门应将检查结果反馈税源管理部门。调整了失控发票处理流程6.国家税务总局关于进一步加强增值税发票风险管理的通知(税总发〔2017〕133号)异常凭证各地税务机关要依法依规对异常凭证进行认定和处理，不得擅自扩大异常凭证的认定范围，切实保护依法诚信纳税人的合法权益。处理“一刀切”等问题7.国家税务总局办公厅关于规范异常增值税扣税凭证管理有关事项的通知(税总办发〔2019〕6号)异常凭证异常凭证种类ABCD纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；8.国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第38号）异常凭证异常凭证种类EF商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第38号）异常凭证暂不得抵扣进项，已抵扣转出暂不允许办理出口退税，已办免抵退转出；已