财务会计学个人考试题目

财务会计学

个人考试题目

作业要求：

1.作业至少4000字以上；缴交期限：2009年6月15日

2.所有来自教材、网络、期刊或其它渠道的资料必须列明来源，在

作业的最后部分需提供参考文献目录。

3.作业必须个人完成，不得相互抄袭。

4.作业内容应理论结合实际，考察的重点为法律规定的现实意义和

应用，同学应以自身企业或所熟悉的企业为研究对象进行分析和评

述，否则将影响成绩。

5,本课程不再以教授教，学生听的传统中国式应试教育作为学习方

法。崇尚独文研究(independentstudy)和实战应用(realworld

努力培养同学的全局思考

businesspractice)o(holisticthinking).

系统分析(systematicanalysis)、研究课题信息和数据的独文搜集的

技术(researchinformationcollectionskill)、和根据有限信息做出正

确判断和决策的能力(rationaldecisionmaking),最终达到管理知

识原创的目标

(originalcontributiontomanagementknowledge)o

教授特别指出：课程的题目不完全基于北京课程教授的辅导课内容。

要求同学利用各类网络、书籍、期刊、报纸杂志、数据库等独立采集

研究课题信息和数据。

问题：

1、会计学中的会计财务报表有哪些？每一个财务报表的主

要构成要素有哪些？请结合理论与实际案例展开讨论每一

个报耒的质量分析与陷阱。.

什么是会计报表

会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息

的主要手段。

会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某

一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书

面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的

主要手段。

我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、

利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益

增减变动表、分部报表和其他有关附表。

［编辑］会计报表的作用

1.为评价企业经营业绩和改善经营管理提供重要信息；

2.为国家经济管理机构进行宏观调控与管理提供必要信息;

3.为投资者和贷款者进行决策提供有用信息。

会计报表的种类

分类的依据会计报表的种类

按照会计报表反映内容的性质划分财务状况类报表，如资产负债表、

现金流量表等

经营成果类报表，如利润表成本费用类报表

按照会计报表反映内容的主次关系分类主表、附表

按照服务的对象分类内部报表、外部报表

按照编制主体分类单位报表、合并报表

按照编报时间分类中期报表（包括月报、季报和半年报）、年度报表

按照计量用的货币分类记账本位币报表、外币报表

资产负债表定义

资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状

况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。资产负债表

利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易

科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转

帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情

况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方

向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后顺序逐一列

在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的

负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映

各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本

和盈余。左右两方的数额相等。

资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关

系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债权人，政府有关机构）。

当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过

前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。根据股权有密

切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为

“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系

的企业的全部财务状况。

［编辑］资产负债表的内容

资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之

间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、

负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、

所有者权益的总体规模和结构。即，资产有多少；资产中，流动资产、

固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，

存货有多少，等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或

股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利

润有多少，等等。

在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项

反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、

长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进

行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、

资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般

的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一

般的工商企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示时，对于资

产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投

资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流动性大

小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也

是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

［编辑］资产负债表的作用

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，

公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况,

所以，又称为静态报表。

资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负

债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制

的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长

期投资、有多少资源是固定资产，等等；可以提供某一日期的负债总

额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿

时间，即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需

要用当期流动资金进行偿还，等等；可以反映所有者所拥有的权益，

据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表

还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行

比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速

动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从

而有助于会计报表使用者作出经济决策。

［编辑］资产负债表的列报

1.资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益分类列示。

2.在资产负债表中，应当将流动资产和非流动资产、流动负债和

非流动负债分别列示。金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示

能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。

3.流动资产与非流动资产的区分

符合下列条件之一的资产，应当归类为流动资产:

(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;(经营周期是指

从购买用于加工的资产到其收回现金或现金等价物的这段时间)；

(2)主要为交易目的而持有的；

(3)预期在自资产负债表日起1年内变现的；

(4)在自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能

力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产以外的资产，应当归类为非流动资产。非流动资产应当

按照长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等分类列示。

《企业会计准则》的上述规定便于财务报表编制者更好地掌握流

动资产与非流动资产之间的划分，避免以单一的标准进行判断。

4.流动负债与非流动负债的区分。

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债:

(1)预计在一个正常营业周期中清偿;

(2)主要为交易目的而持有；

(3)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

例如，应付账款或应付工资，构成了企业正常的经营周期中营运

资金不可缺少的一部分，这些项目应划分为流动负债，即使它们在资

产负债表日后超过12个月才到期清偿。

当没有可靠证据表明企业的营业周期超过一年，或者同行业大多

数企业的营业周期均不超过一年时，企业应当以一年作为划分流动资

产与非流动资产、流动负债与非流动负债的标准。

流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。非流动负债应当

按照长期负债的性质分类列示。

准则还根据实务中经常出现的贷款展期、债务人违反贷款协议条

款等情况，分别对这些情况下如何划分流动负债与非流动负债进行了

规定:

A.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主

地将清偿义务展期至资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动

负债；

B.不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财

务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归

类为流动负债。

C.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人

可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

D.贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日起一

年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能

要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

其他长期负债存在类似情况的，比照前述两款处理。

5.资产负债表中的资产类至少应当包括以下单列项目：

⑴货币资金;(2)应收款项及预付款项;(3)交易性投资;(4)存货Q)

持有至到期投资;(6)长期股权投资;(7)投资性房地产;(8)固定资产;(9)

生物资产;(10)递延所得税资产;(11)无形资产。

资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的

合计项目。

6.资产负债表中的负债类至少应当包括以下单列项目：

⑴短期借款;(2)应付款项及预收款项;(3)应交税金;(4)应付职工

薪酬;(5)预计负债;(6)长期借款;(7)长期应付款;(8)应付债券;(9)递延所

得税负债。

资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负

债合计等主要类别的小计项目。

7.资产负债表中的所有者权益类至少应当包括以下单列项目：

(1)实收资本或股本，(下同);(2)资本公积;(3)盈余公积;(4)未分配

利润。

在合并合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股

东权益。

8.资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项

目。如果国家统一的会计制度要求，或者有助于真实、完整地反映企

业的财务状况时，企业应当在资产负债表上增加单列的项目、标题或

小计项目。

［编辑］编制资产负债表的注意事项

资产负债表的编制格式有账户式、报告式和财务状况式三种。其

中，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示

负债及所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资

产负债表应用最广，我国企业会计制度规定，要求采用的就是这种格

式的资产负债表。

不论是何种格式的资产负债表，在编制时，首先需要把所有项目

按一定的标准进行分类，并以适当的顺序加以排列。世界上大多数国

家所采用的就是按流动性排序的资产负债表。它首先把所有项目分为

资产、负债、所有者权益三个部分，并按项目的流动性程度来决定其

排列顺序。

资产项目按其流动性排列，流动性大的排在前，流动性小的排在

后；负债项目按其到期日的远近排列，到期日近的排在前，到期日远

的排在后；所用者权益项目按其永久程度高低排列，永久程度高的排

在前，永久程度低的排在后。

［编辑］资产负债表的格式

资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报

表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项

目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式

资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半

部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产二

负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”

的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列

示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负

债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“期末余额”

和“年初余额”两栏分别填列。采用企业会计准则的非金融企业的资

产负债表格式如下：

资产负债表会企01表

编制单位：XX有限公司20x8年12月31日单位：元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益

（或股东权益）期末余额年初余额

流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产交易性金融负债

应收票据应付票据

应收账款应付账款

预付款项预收款项

应收利息应付职工薪酬

应收股利应交税费

其他应收款应付利息

存货应付股利

一年内到期的非流动资产其他应付款

其他流动资产一年内到期的非流动负债

流动资产合计其他流动负债

非流动资产：流动负债合计

可供出售金融资产非流动负债：

持有至到期投资长期借款

长期应收款应付债券

长期股权投资长期应付款

投资性房地产专项应付款

固定资产预计负债

在建工程递延所得税负债

工程物资其他非流动负债

固定资产清理非流动负债合计

生产性生物资产负债合计

油气资产所有者权益（或股东权益）：

无形资产实收资本（或股本）

开发支出资本公积

商誉减：库存股

长期待摊费用盈余公积

递延所得税资产未分配利润

其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计

［编辑］资产负债表的编制方法

（一）资产负债表的编制方法

会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归

集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数

据的来源，主要通过以下几种方式取得：

1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应

收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短

期借款”总账科目的期末余额直接填列。

2、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现

金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填

列。

3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应

付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填

列。

4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”

项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目

所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算

填列。

5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”

项目，根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”

备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形

资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后

的净额填列。

在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资

产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根

据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产

负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当

年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入

本表“年初数”栏内。

（二）新旧会计制度比较

与行业会计制度及股份有限公司会计制度相比较，资产负债表有

的填列方法和内容主要有两个变化：一是改变了部分项目的填列方

法；二是适当增加了部分项目。

1、改变了部分项目的填列方法

主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填

列。例如，“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长

期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目，

都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。

需要注意的是，对于“固定资产”项目，应分别“固定资产原价”、

“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产减值准备”、“固定资产

净额”等项目填列。对于“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”

科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填

列。

2、适当增加了部分项目

主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，

分别反映企业预计负债的期末余额和中外合作经营企业按合同规定

在合作期间归还投资者的投资。

［编辑］资产负债表各项目的填列

(-)年初数字的填列报表中的"年初数”栏内各项数字，根据

上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债

表各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则应对上年末资产负债

表各项目的名称和数字按照本年度的口径进行调整，填入报表中的"

年初数"栏内。

(二)报表其他各项目的内容和填列方法：

1."货币资金"项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外

埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计

数。

2."短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时

间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。

3."应收票据"项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴

现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

4."应收帐款"项目，反映企业因销售产品和提供劳务等而应向

购买单位收取的各种款项。

5."坏帐准备"项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。

6."预付帐款"项目，反映企业预付给供应单位的款项。

7."应收补贴款"项目，反映企业应收的各种补贴款。

8."其它应收款"项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂

付的款项。

9."存货"项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存

货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产

成品、分期收款发出商品等。

10."待摊费用"项目，反映企业已经支付但应由以后各期分期摊

销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销

期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表"递延资产"项目反映，不

包括在该项目数字之内。

11."待处理流动资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现

的尚待转销或作其他处理的流动资产盘亏、流动资产毁损扣除流动资

产盘盈后的净损失。

12."其他流动资产"项目，反映企业除以上流动资产项目外的其

他流动资产的实际成本。

13."长期投资"项目，反映企业不准备在1年内变现的投资。长

期投资中将于1年内到期的债券，应在流动资产类下"一年内到期的

长期债券投资"项目单独反映。

14."固定资产原价"项目和"累计折旧"项目，反映企业的各种固

定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，

其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价并应在本表下

端补充资料内另行反映。

15."固定资产清理"项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因

转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程

中所发生的固定资产清理费用和固定资产变价收入等各项金额的差

额。

16."在建工程"项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出

和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未完

建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价

款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本、尚未使

用的工程物资的实际成本等。

17."待处理固定资产净损失"项目，反映企业在清查财产中发现

的尚待批准转销或作其他处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。

18."无形资产"项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后

的净额。

19."递延资产’项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资

产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

20."其它长期资产，项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。

21."递延税款借项"项目，反映采用纳税影响会计法进行所得税

会计核算的企业，尚未转销的递延税款金额。

22."短期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借

款。

23."应付票据"项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的

尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

24."应付帐款"项目，反映企业购买原材料或接受劳务等供应而

应付给供应单位的款项。

25."预收帐款"项目，反映企业预收购买单位的货款。

26.”其他应付款"项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个

人的款项，如应付保险费、存入保证金等。

27."应付工资"项目，反映企业应付未付的职工工资。

28."应付福利费"项目，反映企业提取的福利费的期末余额。

29."未交税金"项目，反映企业应交未交的各种税金（多交或尚

未抵扣的税金以号填列）。

30."未付利润"项目，反映企业应付未付给投资者及其他单位和

个人的利润（多付数以号填列）。

31."其他未交款"项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润

以外的各种款项（多交数以号填列）。

32."预提费用"项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚

未交付的各项费用。

33."其他流动负债"项目，反映除上述流动负债以外的其他流动

负债。

34."长期借款"项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借

款本息。

35."应付债券"项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券

的本息。

36."长期应付款"项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以

外的其他各种长期应付款。如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，

尚未归还外商的设备价款；在融资租赁方式下，企业应付未付的融资

租入固定资产的租赁费以及住房周转金等。

37."其他长期负债"项目，反映除上述长期负债项目以外的其他

长期负债。上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应

在本表"一年内到期的长期负债"项目内另行反映。

38."实收资本"项目，反映企业实际收到的资本总额。

39."资本公积"项目和"盈余公积"项目，分别反映企业资本公积

和盈余公积的期末余额。

40."未分配利润"项目，反映企业尚未分配的利润。

［编辑］资产减值准备明细表

资产减值准备明细表，是反映企业一定会计期间各项资产减值准

备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表包括在年度会计报表

中，是资产负债表的附表，是这次会计制度改革新增加的。

企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对

各项资产进行全面检查，并根据谨慎原则的要求，合理地预计各项资

产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。在资

产负债表中，企业的各项资产是以其账面价值列示的，即扣除了减值

部分。为了全面反映企业各项资产的减值情况，给会计信息使用者提

供决策有用的信息，便于深入分析资产减值情况，对企业的未来发展

前景作出预测，要求企业编制资产减值准备明细表。

资产减值准备明细表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报

表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；

正表是资产减值准备明细表的主体，具体说明资产减值准备明细表的

各项内容，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期

投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减

值准备、委托贷款减值准备等内容。每个项目中，又分为年初余额、

本年增加数、本年转回数、年末余额四栏，分别列示其年度变化过程

或结果。

资产减值准备明细表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账

准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准

备”“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等科

目的记录分析填列。

［编辑］股东权益（所有者权益）增减变动表

股东权益增减变动表（所有者权益增减变动表，下同），是反映企

业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动

表包括在年度会计报表中，是资产负债表的附表。

股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变

化情况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情

况，并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决

策有用的信息。

股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报

表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；

正表是股东权益增减变动表的主体，具体说明股东权益增减变动表的

各项内容，包括股本（实收资本）、资本公积、法定公积和任意盈余公

积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本

年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体

情况列示其不同内容。

股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余

公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。

［编辑］阅读资产负债表的几个要点

（一）浏览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资

产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个

初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，

而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业

股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金实力有

了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的

大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全

性亦在下降。

（二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变

化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动

负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行

借款、应付票据等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项

目等。例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资

金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产

品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有

所降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应

收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小。又如，企业年初及年末

的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况

下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力

较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。再如，在企业股东权

益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业

将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资

金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放

现金股利的分配方案。另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结

合行业的特点进行。就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货，

意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一

旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。

(三)对一些基本财务指标进行计算，计算财务指标的数据来源

主要有以下几个方面：直接从资产负债表中取得，如净资产比率；直

接从利润及利润分配表中取得，如销售利润率；同时来源于资产负债

表利润及利润分配表，如应收帐款周转率；部分来源于企业的帐簿记

录，如利息支付能力。

在此主要介绍第一种情况中几项主要财务指标的计算及其意义。

1、反映企业财务结构是否合理的指标有：

(1)净资产比率=股东权益总额/总资产该指标主要用来反映企业

的资金实力和偿债安全性。净资产比率的高低与企业资金实力成正

比，但该比率过高，则说明企业财务结构不尽合理。该指标一般应在

50%左右，但对于一些特大型企业而言，该指标的参照标准应有所降

低。

(2)固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值该指标反映的

是企业固定资产的新旧程度和生产能力，一般该指标应超过75%为

好。该指标对于工业企业生产能力的评价有着重要的意义。

(3)资本化比率=长期负债/(长期负债+股东权益)该指标主要用

来反映企业需要偿还的及有息长期负债占整个长期营运资金的比重，

因而该指标不宜过高，一般应在20%以下。

2、反映企业偿还债务安全性及偿债能力的指标有：流动比率二流

动资产/流动负债该指标主要用来反映企业偿还债务的能力。一般而

言，该指标应保持在2:1的水平。过高的流动比率是反映企业财务结

构不尽合理的一种信息，它有可能是：

(1)企业某些环节的管理较为薄弱，从而导致企业在应收账款或存货

等方面有较高的水平；

(2)企业可能因经营意识较为保守而不愿扩大负债经营的规模；

(3)股份制企业在以发行股票、增资配股或举借长期借款、债券等方

式筹得的资金后尚未充分投入营运；等等。但就总体而言，过高的流

动比率主要反映了企业的资金没有得到充分利用，而该比率过低，则

说明企业偿债的安全性较弱。速动比率=(流动资产-存货-预付费

用-待摊费用)/流动负债由于在企业流动资产中包含了一部分变现

能力(流动性)很弱的存货及待摊或预付费用，为了进一步反映企业

偿还短期债务的能力，通常，人们都用这个比率来予以测试。在通常

情况下，该比率应以1:1为好，但在实际工作中，该比率(包括流动

比率)的评价标准还须根据行业特点来判定，不能一概而论。

3、反映股东对企业净资产所拥有的权益的指标主要有每股净资

产:

每股净资产=股东权益总额/股本总额

每股净资产指标说明股东所持的每一份股票在企业中所具有的

价值，即所代表的净资产价值。该指标可以用来判断股票市价的合理

与否。一般来说，该指标越高，每一股股票所代表的价值就越高，但

是这应该与企业的经营业绩相区分，因为，每股净资产比重较高可能

是由于企业在股票发行时取得较高的溢价所致。

（四）在以上这些工作的基础上，对企业的财务结构、偿债能力

等方面进行综合评价。

值得注意的是，由于上述这些指标是单一的、片面的，因此，就

需要你能够以综合、联系的眼光进行分析和评价，因为反映企业财务

结构指标的高低往往与企业的偿债能力相矛盾。如企业净资产比率很

高，说明其偿还期债务的安全性较好，但同时就反映出其财务结构不

尽合理。你的目的不同，对这些信息的评价亦会有所不同，如作为一

个长期投资者，所关心的就是企业的财力结构是否健全合理；相反，

如你以债权人的身份出现，他就会非常关心该企业的债务偿还能力。

最后还须说明的是，由于资产负债表仅仅反映的是企业某一方面的财

务信息，因此你要对企业有一个全面的认识，还必须结合财务报告中

的其它内容进行分析，以得出正确的结论。

［编辑］资产负债表审计的内容及要点

一、资产负债表的常规审计。

资产负债表的常规审计，主要是审查资产负债表填列的内容是否

完整，表内数字计算是否正确平衡，有关项目填列是否准确等。

1.审查资产负债表填列内容的完整性。

一是检查填报日期是否漏填；

二是审查表内应填项目是否填列齐全；

三是审查有关人员签章是否齐全。

2.审查资产负债表内相关数字的准确性。

一是复核表内小计数是否正确；

二是复核表内合计数是否正确；

三是将表内左右两方项目数字分别相加，看资产负债表的总额是

否平衡。

3.审查资产负债表内综合项目的填列是否准确。

对根据各有关总账账户的期末余额直接填列的项目，应与各有关

总账账户的期末余额相核对；

对需要根据汇总抵消或分析才能填列的项目，应与各有关总账账

户余额相加或相抵及分析的数额相核对；

对需要根据明细账户期末余额或其合计数填列的项目，应与各有

关明细账户期末余额及其合计数进行核对；

资产负债表“年初数”栏内各项数字，应与上年末资产负债表内

“期末数”栏内所列数字相核对。

二、资金使用合理性的审计

1.资产负债率的计算分析。

资产负债率，又称负债比率，是指负债总额在全部资产中所占的

比重。资产负债率反映被审计单位对债权人权益的保障程度，用以衡

量被审计单位的偿债能力。对于债权人来说，这个比例越低越好。负

债占资产的比率越低，说明可用于抵债的资产越多，表明被审计单位

的偿债能力越强，债权人借出资金的安全程度越高；反之，则说明被

审计单位的偿债能力越弱，债权人借出资金的安全程度越低。分析时，

要特别注意资产负债率是否超过100%,如果资产负债率大于100%,

表明被审计单位已资不抵债，视为达到破产的警戒线。

2.负债权益比率的计算分析。

负债权益比率是被审单位总的负债与总的权益之比。负债权益总

额，反映被审单位财务结构的强弱，以及债权人的资本受到所有者权

益的保障程度。负债权益比率高，说明被审单位总资本中负债资本高，

因而对负债资本的保障程度较弱；负债权益比率低，则说明被审单位

本身的财务实力较强，因而对负债资本的保障程度较高。

3.流动比率的计算分析。流动比率，又称营运资金比率或流动资

金比率，是指被审计单位的全部流动资产与全部流动负债之间的比

率。流动比率是衡量短期负债偿还能力最通用的比率，它表明被审单

位的流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的

能力。由于流动负债是在短期内偿还的债务，而流动资产是短期内可

变现的资产，因此流动资产是偿还流动负债的基础。流动负债比率反

映了被审计单位的短期偿债能力，同时也反映了其变现能力。流动比

率越高，说明短期偿债能力和变现能力越强，反之则说明短期偿债能

力和变现能力越弱。但是，如果流动比率过高，则表明流动资产占用

多，意味着可能存在库存材料积压或产成品滞销问题。

4.速动比率的计算分析。速动比率，又称酸性测试比率，是指被

审计单位的速动资产与流动负债之比。所谓速动资产，是指流动资产

中最具流动性的部分，一般指扣除存货后的各项流动资产的总和。速

动比率是对流动比率的补充，反映被审计单位的短期清算能力。速动

比率高，说明被审计单位清算能力强，偿还债务有保障；反之，则弱。

因为速动资产中只包括货币资金、短期投资和应收账款等，不包括流

动资产中变现能力慢的存货，只要速动比率高，就有较足够的偿债资

金

损益表定义

损益表（或利润表）是用以反映公司在一定期间利润实现（或发

生亏损）的财务报表。它是一张动态报表。损益表可以为报表的阅读

者提供作出合理的经济决策所需要的有关资料，可用来分析利润增

减变化的原因，公司的经营成本，作出投资价值评价等。

损益表的项目，按利润构成和分配分为两个部分。其利润构成部

分先列示销售收入，然后减去销售成本得出销售利润；再减去各种费

用后得出营业利润（或亏损）；再加减营业外收入和支出后，即为利润

（亏损）总额。利润分配部分先将利润总额减去应交所得税后得出税后

利润；其下即为按分配方案提取的公积金和应付利润；如有余额，即

为未分配利润。损益表中的利润分配部分如单独划出列示，则为“利

润分配表”。

［编辑］制作损益表过程

在财政年度末，所有帐目必须平帐。所有帐目的余额都需放在试

算表(TrialBalance)里。会计师需根据簿记上的资料制作损益表和资

产负债表，部分公司除制作这两个财务报表外，还会制作现金流量表

和股东权益变动表。公司会先计算公司的净销售和销货成本，得到这

两个项目的数目后就可计算毛利(GrossProfit/Loss)„将收入和支出

的总和相减后就可计算纯利亏损(Netlncome/Loss)o以下会有几条

重要公式：

计算毛利(GrossProHt/Loss)的方法：

毛利=净销售(NetSales)-销货成本(CostofGoodsSold)

净销售=销售(Sales)-销货退回与折让(SalesReturnsand

Allowances)

销货成本=期初存货(BeginningInventory)+购货(Purchases)-

购货退回与折让(PurchaseReturnsandAllowances)+购货运费

(Freight-Out/DeliveryExpense)-期末存货(EndingInventory)

计算纯利的方法:

纯利=所有收入(Revenue)-所有支出(Expenses)

［编辑］损益表的重要作用

损益表上所反映的会计信息，可以用来评价一个企业的经营效率

和经营成果，评估投资的价值和报酬，进而衡量一个企业在经营管理

上的成功程度。具体来说有以下几个方面的作用：

1、损益表可作为经营成果的分配依据。损益表反映企业在一定

期间的营业收入、营业成本、营业费用以及营业税金、各项期间费用

和营业外收支等项目，最终计算出利润综合指标。损益表上的数据直

接影响到许多相关集团的利益，如国家的税收收入、管理人员的奖金、

职工的工资与其他报酬、股东的股利等。正是由于这方面的作用，损

益表的地位曾经超过资产负债表，成为最重要的财务报表。

2、损益表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考

核企业经营管理人员的工作业绩。企业在生产、经营、投资、筹资等

各项活动中的管理效率和效益都可以从利润数额的增减变化中综合

的表现出来。通过将收入、成本费用、利润与企业的生产经营计划对

比，可以考核生产经营计划的完成情况，进而年评价企业管理当局的

经营业绩和效率。

3、损益表可用来分析企业的获利能力、预测企业未来的现金流

量。损益表揭示了经营利润、投资净收益和营业外的收支净额的详细

资料，可据以分析企业的盈利水平，评估企业的获利能力。同时，报

表使用者所关注的各种预期的现金来源、金额、时间、和不确定性，

如股利或利息、出售证券的所得及借款得清偿，都与企业的获利能力

密切相关，所以，收益水平在预测未来现金流量方面具有重要作用。

［编辑］麦当劳的案例

1937年的时候，麦当劳兄弟制作了一份简单的财务损益表，表上显

示，在销售的25样产品中，汉堡包带来的收入达到了百分之八十。

于是决定砍掉16项产品，汉堡包有30美分，降价到15美分！

［编辑］利润表的样式

利润表编制单位：xx有限公司20x8年单位：元

项目本期金额上期金额

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

力口：公允价值变动收益（损失以号填列）

投资收益（损失以号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以号填列）

力口：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

现金流量表定义

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流

入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的

存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为

已知金额现金、价值变动风险很小的投资［1］。

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固

定期间（通常是每季或每年）内，一家企业或机构的现金（包含银行存

款）增灭变动的情况。现金流量表的出现，主要是想反映出资产负债

表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及

融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家企业或机构在短期内

有没有足够现金去应付开销。

现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。主要

是一年的年报)的现金流入和流出的财务报告。这份报告显示资产负

债表(BalanceSheet)及损益表(IncomeStatement/ProfitandLoss

Account)如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融

资角度作出分析。作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决

定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。

过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表，随着企业

经营的扩展与复杂化，对财务资讯的需求日见增长，更因许多企业经

营的中断肇因于资金的周转问题，渐渐地，报道企业资金动向的现金

流量表也获得许多企业经营者的重视，将之列为必备的财务报表。

［编辑］现金流量表的分析

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内

现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析，既要掌握该

表的结构及特点，分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进

行综合分析，以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。因

此，现金流量表的分析可从以下几方面着手：

一、现金流量及其结构分析

企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现

金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结

构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状

况、创现能力、筹资能力和资金实力。

(—)经营活动产生的现金流量分析。

I、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品。接受劳务付

出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较

是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现

能力强。

2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总

额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重

有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。

3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明

企业成长性越好。

(二)投资活动产生的现金流量分析。当企业扩大规模或开发新

的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量

补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效,

将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿

债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目

进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。

（三）筹资活动产生的现金流量分析。一般来说，筹资活动产生

的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入

量主要来自于企业吸收的权益性资本，则个仅不会面；临偿债压力，

资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现

金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，

财务风险降低。

（四）现金流量构成分析。首先，分别计算经营活动现金流入、

投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现

金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的

企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，

分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出

占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般

来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金

支出结构较为合理。

二、现金流量表与损益表比较分析

损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业

利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩

及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收

入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基

础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收

益性支出原则等来进行的，其中包括了太多的会计估计。尽管会计人

员在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免

地要运用主观判断。而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而

不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的

盈利水平与其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润很大，看似业

绩可观，而现金却入不敷出，举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，

却现金充足，周转自如。所以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获

利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提供的现金流量信息，特别

是经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面。其实，利

润和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标，前者可称之

为应计制利润，后者可称之为现金制利润。二者的关系，通过现金流

量表的补充资料2揭示出来。具体分析时，可将现金流量表的有关指

标与损益表的相关指标进行对比，以评价企业利润的质量。

（一）经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映

企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有

多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业

经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比

率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指

标应剔除投资收益和筹资费用。

（二）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可

以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占

比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。

（三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资

收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。

三、现金流量表与资产负债表比较分析

资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表，运用现金流

量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企

业的偿债能力。盈利能力及支付能力。

（一）偿债能力分析

流动比率是流动资产与流动负债之比，而流动资产体现的是能在

一年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项

目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款，以及本质上属于费用

的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等。它们虽然具有资产

的性质，但事实上却不能再转变为现金，不再具有偿付债务的能力。

而且，不同企业的流动资产结构差异较大，资产质量各不相同，因此,

仅用流动比率等指标来分析企业的偿债能力，往往有失偏颇。可运用

经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析,作为流动

比率等指标的补充。具体内容为：

I、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业

经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越

强。

2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业

用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企

业承担债务的能力越强。

3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率

反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。

但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。

（二）盈利能力分析及支付能力分析

由于利润指标存在的缺陷，因此，可运用现金净流量与资产负债

表相关指标进行对比分析，作为每股收益、净资产收益率等盈利指标

的补充。

I、每股经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股

资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越

强。

2、经营活动现金净流量与净资产之比。这一比率反映投资者投

入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润

指标应剔除投资收益和筹资费用。

四、现金流量表中的现金的含义

阅读现金流量表，首先应了解现金的概念。现金流量表中的现金

是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。库存现金，

可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上"货币资金"项目的

内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专

项存款等。现金等价物是指在资产负债表上"短期投资"项目中符合

以下条件的投资：

1、持有的期限短

2、流动性强

3、易于转换为已知金额的现金

4、价值变动风险很小

在我国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3

个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。例如，公司在编制1998

年中期现金流量表时，对于1998年6月1日购入1995年8月1日

发行的期限为3年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投

资可视为现金等价物。

现金流量表主要由三部分组成，分别反映企业在经营活动、投资

活动和筹资活动中产生的现金流量。每一种活动产生的现金流量又分

别揭示流入、流出总额，使会计信息更具明晰性和有用性。经营活动

产生的现金流量，包括购销商品、提供和接受劳务、经营性租赁、交

纳税款、支付劳动报酬、支付经营费用等活动形成的现金流入和流出。

在权责发生制下，这些流入或流出的现金，其对应收入和费用的

归属期不一定是本会计年度，但是一定是在本会计年度收到或付出。

例如收回以前年度销货款，预收以后年度销货款等。公司的盈利能力

是其营销能力、收现能力、成本控制能力、回避风险能力等相结合的

综合体。由于商业信用的大量存在，营业收入与现金流入可能存在较

大差异，能否真正实现收益，还取决于公司的收现能力。了解经营活

动产生的现金流量，有助于分析公司的收现能力，从而全面评价其经

济活动成效。筹资活动产生的现金流量，包括吸收投资、发行股票、

分配利润、发行债券、向银行贷款、偿还债务等收到和付出的现金。

其中，"偿还利息所支付的现金"项目反映公司用现金支付的全部

借款利息、债券利息，而不管借款的用途如何，利息的开支渠道如何,

不仅包括计入损益的利息支出，而且还包括计入在建工程的利息支

出。因此该项目比损益表中的财务费用更能全面地反映公司偿付利息

的负担。投资活动产生的现金流量，主要包括购建和处置固定资产、

无形资产等长期资产，以及取得和收回不包括在现金等价物范围内的

各种股权与债权投资等收到和付出的现金。

其中，分得股利或利润、取得债券利息收入而流入的现金，是以

实际收到为准，而不是以权益归属或取得收款权为准的。这与利润表

中确认投资收益的标准不同。例如，某上市公司投资的子公司本年度

实现净利润500万元。该上市公司拥有其80%的股权，按权益法应

确认本年度有投资收益400万元。但子公司利润不一定立即分配，

而且不可能全部分完（要按规定提取盈余公积）。如果该子公司当年利

润暂不分配付讫，就没有相应的现金流入该上市公司。该上市公司当

然也就不能在当年的现金流量表中将此项投资收益作为投资活动现

金流入反映。公司投资活动中发生的各项现金流出，往往反映了其为

拓展经营所作的努力，可以从中大致了解公司的投资方向，一个公司

从经营活动、筹资活动中获得现金是为了今后发展创造条件。现金不

流出，是不能为公司带来经济效益的。投资活动一般较少发生一次性

大量的现金流入，而发生大量现金流出，导致投资活动现金流量净额

出现负数往往是正常的，这是为公司的长远利益，为以后能有较高的

盈利水平和稳定的现金流入打基础的。当然错误的投资决策也会事与

愿违。所以特别要求投资的项目能如期产生经济效益和现金流入。

五、现金流量表中经营活动现金流量净额与利润表的净利润相差的原

因

1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。

有些收入，增加利润但未发生现金流入。

伤I如，一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐

款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是

造成两者产生差异的原因之一。

有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货

款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市公司依靠关联方交易支

撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果，

都会在现金流量表中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现

金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大量现金

流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数，使公司的资金周转发

生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入

的风险问题。

有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产

折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产

的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金。

2、由于对现金流量分类的需要。

净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而

现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流

量。

例如，支付经营活动借款利息，既减少利润又发生现金流出，但

在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示，不作为经营活动

现金流出反映。又如，转让短期债券投资取得净收益，既增