中国税制（第三版）课件 第20-23章 车船税制度、船舶吨税制度、企业所得税制度、个人所得税制

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【例题20-1】某运输公司2015年拥有机动车18辆，其中：客车6辆（年单位税额1000元/辆），小轿车8辆（年单位税额400元/辆），整备质量2吨的货车4辆，（年单位税额100元/吨）。要求计算该运输公司2015年应缴纳的车船税税额。【解析】应纳车船税税额=6×1000+8×400+4×2×100=10000（元）【例题20-2】某航运公司2019年拥有船舶12艘，其中，净吨位1000吨的2艘，净吨位6000吨的4艘，净吨位12000吨的2艘，拖船4艘，每艘发动机功率500千瓦，此外，该公司还拥有游艇一艘，艇身长度为8米。要求计算该公司当年应缴纳的车船税税额。【解析】应纳车船税税额2×1000×4+4×6000×5+2×12000×6+4×500×0.67×4×50%+8×600=8000+120000+144000+2680+4800=279480（元）

【例题20-3】某运输公司2019年4月购买了2辆小汽车（年单位税额600元/辆），7月购买了整备质量2吨的货车1辆（年单位税额60元/吨）。要求计算该公司2019年新购买汽车应缴纳的车船税税额。【解析】应纳车船税税额=2×600×（9÷12）2×600×（6÷12）=960元朱为群

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《中国税制》朱为群第21章船舶吨税朱为群朱为群朱为群朱为群【例题21-1】2022年8月20日，某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮船籍国为A国，净吨位为20000吨，货轮负责人向我国海关申领90天期限的船舶吨税执照，在港停留期限为90天，A国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。要求：计算该船舶负责人应向我国海关缴纳的船舶吨税税额。【解析】根据船舶吨税的相关规定，该货轮应享受优惠税率，每净吨位为6.6元。应纳船舶吨税税额=20000×6.6=132000（元）。朱为群THEEND朱为群《中国税制》第22章企业所得税朱为群朱为群朱为群朱为群朱为群税

种制定机关开征年份取消年份中外合资经营企业所得税全国人大19801991外国企业所得税全国人大19821991国营企业所得税国务院19841993国营企业调节税国务院19841993国营企业奖金税国务院19841993国营企业工资调节税国务院19851993集体企业所得税国务院19851993集体企业奖金税国务院19851993事业单位奖金税国务院19851993私营企业所得税国务院19881993外商投资企业和外国企业所得税全国人大19912007企业所得税国务院19942007企业所得税全国人大2008

表22-1我国企业所得税制度的演变朱为群朱为群朱为群朱为群序号应税所得类型来源地判定1销售货物所得交易活动发生地2提供劳务所得劳务发生地3转让财产所得不动产转让所得不动产所在地4动产转让所得转让方所在地5权益性投资资产转让所得被投资企业所在地6权益性投资所得所得分配方所在地7利息所得、租金所得、特许权使用费所得所得负担、支付方所在地8其他所得国务院财政、税务主管部门确定表22-2企业所得税应税所得来源地的认定朱为群纳税人类型判定标准纳税人范围征税范围居民企业中国法人企业外国法人企业（实际管理机构在中国境内）国有、集体、私营、联营、股份制等企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括个人独资企业和合伙企业（适用于个人所得税）中国境内所得中国境外所得非居民企业外国法人企业（实际管理机构不在中国境内，但有来源于中国境内所得）在中国境内设立机构、场所（A类非居民企业）中国境内所得，中国境外所得（与其所设立的机构场所有实际联系）在中国境内未设立机构，场所（B类非居民企业）中国境内所得表22-3企业所得税的纳税人及其纳税范围朱为群朱为群朱为群朱为群朱为群朱为群朱为群扣除项目扣除方法据实扣除限额扣除扣除依据比例结转工资薪金支出（非国有企业）√

实际发生××工资薪金支出（国有企业）×政府规定的限额

××职工福利费×工资薪金总额14%×职工教育经费×工资薪金总额8%无限期工会经费×工资薪金总额2%×补充养老保险、补充医疗保险×工资薪金总额5%×公益性捐赠支出×年度会计利润12%3年业务招待费支出×销售（营业）收入5‰×广告费及业务宣传费

×销售（营业）收入15%无限期强制社会保险缴款×规定范围规定比例×手续费和佣金支出财产保险企业×全部保费收入-退保金15%×人身保险企业×全部保费收入-退保金10%×其他企业×服务协议或合同收入额5%×朱为群财产保险和运输保险费用√实际发生额

×劳动保护支出√规定范围×环保专项基金√规定范围×汇兑损失√实际发生额

×亏损√实际发生额

5年借款费用√不需资本化的借款费用×管理费√A类非居民企业支付给总机构×租赁费经营性租入固定资产×按租赁期限均匀扣除×融资性租入固定资产×提取折旧费分期扣除×利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出√实际发生额

×金融企业支付的存款利息和同业拆借利息支出√实际发生额×批准发行债券利息支出√实际发生额

×非金融企业间借款及内部职工或个人借款利息×借款金额，不超过同类贷款利率×税费支出资源税√实际发生额

×消费税√实际发生额

×土地增值税√

×城建税√

×教育费附加√

×朱为群【例题22-1】某企业2019年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入15万元，假定企业该年度实际发生的业务招待费分别为17万元和25万元，请分别计算可以在税前扣除和不得扣除的业务招待费金额。【解析】（1）如企业该年度共列支业务招待费17万元：由于企业招待费实际发生额的60%=17×60%=10.2（万元），业务招待费扣除限额=（2100+300）×5‰=12（万元），因此，业务招待费允许税前扣除10.2（万元），业务招待费不得税前扣除17-10.2=6.8（万元）。（2）如企业该年度共列支的业务招待费为25万元：由于业务招待费实际发生额的60%=25×60%=15（万元），业务招待费扣除限额=（2100+300）×5‰=12（万元），因此，业务招待费允许扣除=12（万元），不得税前扣除的业务招待费为25-12=13（万元）。朱为群【例题22-2】某企业2019年9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。【解析】2019年税前允许扣除额=10÷10×4（月）=4（万元），剩下的6万元在2020年扣除。纳税年度2013201420152016201720182019应纳税所得额-165-563030406060【例题17-3】某企业自2013年度开业以来的应纳税所得额情况下表所示，要求根据企业所得税法及相关规定，计算各年度的应纳税所得额。【解析】由于2013年的165万元亏损额可以在2014年至2018年共5年内弥补，尚有未弥补的亏损5万元；2014年的56万元亏损可在2015年至2019年全部弥补；因此，2013年至2018年度的应纳税所得额均为零，2019年应纳税所得额为4万元。朱为群朱为群【例题17-4】某企业外购一片生产性林木，购置价格和相关税费合计为1000万元，该生物资产于2019年3月10日投入使用。该资产预计使用10年，预计残值为100万元。计算该公司2019年应当就该生物资产提取的折旧。【解析】该企业生产性林木应从2019年4月份开始提取折旧，2013年该生物资产提取的折旧=（1000-100）÷10÷12×9=67.5万元。【例题17-5】某企业当年发生修理费支出110万元，用于修理原价为200万元尚可继续使用5年的设备，该项费用已全部从当年收入中扣除。如当年的税前会计利润为58万元，请问当年应纳税所得额应该如何调整？【解析】因为当年发生的110万元修理费已经超过固定资产原价的50%，而且修理后可继续使用的年限超过2年，所以该项修理费应该视为大修理支出，按尚可使用年限5年摊销，因此，应调增当年应纳税所得额=110-110/5=88（万元）。朱为群朱为群【例题22-6】某企业2019年发生并已在计算会计利润时扣除技术研发费用100万元，请分别以下情况确定该企业当年度应调整的应纳税所得额：（1）该项研发支出未形成无形资产。（2）该项研发支出已形成专利权，保护期为5年。（3）该项研发支出已形成专利权，保护期为10年。【解析】（1）如未形成无形资产，则当年可以扣除175万，即可以调减应纳税所得额175-100=75万元。（2）如已形成专利权（保护期5年），则应调增应纳税所得额=100÷5-100×175%÷10=2.5（万元）。（3）如已形成专利权（保护期10年），则应调减应纳税所得额=100×175%÷10-100÷10=7.5（万元）。朱为群朱为群优惠类型优惠对象优惠内容税率优惠国家重点扶持的高新技术企业15%小型微利企业（年应纳税所得额不超过30万元）20%B类非居民企业取得的境内所得10%税基优惠国债利息收入免税居民企业之间股息红利等权益性投资收益免税符合条件的非营利组织的收入免税综合利用资源生产国家产业政策规定产品取得的收入减计10%技术转让所得不超过500万元的部分免税超过500万元的部分减半征税三新研发费用未形成无形资产的部分加计50%(75%)扣除形成无形资产的部分按150%(175%)摊销10年残疾职工工资加计100%扣除符合条件的固定资产加速折旧未上市的中小高新技术企业满2年以上的股权投资投资额的70%扣除（可结转）税额优惠农、林、牧、渔业项目的所得免税或减税国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得3免3减半符合条件的环境保护、节能节水项目所得3免3减半环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%抵免税额,6年特别优惠地方属于民族自治地方分享的企业所得税部分减税或免税根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的临时性专项优惠表17-5企业所得税的法定优惠朱为群朱为群【例题22-7】某企业为居民企业，2019年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入4000万元；（2）发生产品销售成本2600万元；（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）,管理费用480万元（其中业务招待费25万元，未形成无形资产的新产品研发费用60万元）,财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。要求计算该企业2019年度实际应纳的企业所得税。【解析】（1）会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-（160-120）-50=80万元；（2）广告费调增所得额=650-4000×15%=650-600=50万元；（3）业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10万元，4000×5‰=20万元>25×60%=15万元；（4）新产品研发费用应调减所得额=60×75%=45万元；（5）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4万元，超过年度利润总额12％的20.4万元，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除；（6）工会经费应调增所得额=5-200×2%=1万元；（7）职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3万元；（8）职工教育经费扣除限额为200×8%=16万元，7万元<16万元，可以据实扣除；（9）应纳税所得额=80+50+10-45+20.4+6+1+3=125.4万元；（10）2019年应缴企业所得税=125.4×25%=31.35万元。朱为群【例题22-8】某工业企业为居民企业，2019年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；（2）其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；（3）取得购买国债的利息收入40万元；（4）缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中未形成无形资产的新技术研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；发生销售费用150万元（其中业务宣传费用100万元）；（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益50万元；（6）取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中公益捐赠38万元）。要求计算该企业2019年应纳的企业所得税。【解析】（1）会计利润总额=5600+800+40+50+100-4000-660-300-760-150-200-250=370（万元）；（2）国债利息收入免税，应调减所得额40万元；（3）技术开发费调减应纳税所得额=60×75%=45万元；（4）业务招待费打折=70×60%=42万元，扣除限额=（5600+800）×5‰=32万元，应调增应纳税所得额=70-32=38万元；（5）权益性投资收益免税，应调减应纳税所得额50万元；（6）业务宣传费实际150万元＜扣除限额（5600+800）×15%=960，不作纳税调整。（7）实际捐赠额38万元小于扣除限额（370×12%=44.4万元），可按实捐数扣除，不作纳税调整；（8）应纳税所得额=370-40-50+38-45=273万元）；（9）应缴纳企业所得税=323×25%=68.25万元朱为群朱为群【例题22-9】某企业2019年度境内应纳税所得额为300万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该