中国税制（第三版）课件 第3、4章 税制类型、税制要素

《中国税制》如何区分实体税制和程序税制？ 1.功能性税制类型如何理解基于征税目的的税制分类？ 2.目的性税制类型如何理解基于征税基础的税制分类？ 3.税基型税制类型还有哪些税制分类？ 4.其他税制类型第三章税制类型——税制分类的意义和方法第1节功能性税制类型为什么要按功能进行税制分类？实体税制与程序税制的边界在哪里？实体税制与程序税制有什么关联？要点实体税制程序税制概念直接决定税收数额的制度履行纳税义务、执行征税权力的制度举例个人所得税、增值税税收征收管理法、发票管理办法核心问题纳税人、税基、税率征税机关、征缴时间、征缴地点、征缴方式、征缴程序行政处罚、行政复议、行政诉讼、行政赔偿关联程序税制服务于实体税制实体税制具有独立价值税制指导实体税制与程序税制不可偏废，同样具有重要价值实体税制与程序税制第2节目的性税制类型为何要按目的对税制进行分类？

如何理解公共品筹资目的税制？

如何理解基本保障目的税制？如何理解特别调控目的税制？

公共品筹资税制、基本保障税制与特别调控税制要点公共品筹资税基本保障税制特别调控税制正当目的满足普遍性公共需求提供基本生活保障实现特别政策目标受益群体全体人民部分群体全体或部分群体税负分担全体人民量能负担全体人民量能负担量益（量害）负担制度要求宽税基、低税率、少优惠收支紧密关联收支紧密关联税制指导：明确不同税种的功能定位，强化收支对应关联第3节税基型税制为什么按税基分类是最重要的税制分类？

基础性税制分类的逻辑是什么？

消费税制有哪些基本类型？所得税制有哪些基本类型？财产税制有哪些基本类型？

要点消费所得财产共性反映纳税能力反映纳税能力反映纳税能力特征流量流量存量关联所得=消费+财产税制指导单一税制和复合税制的选择取决于国家的实际情况有利于厘清不同税种的边界，避免税基重叠税基分类的逻辑消费税制的分类分类依据消费税制类型纳税义务直接消费税（购买方）间接消费税（销售方）征税环节进口消费税（关税）国内消费税征税目的（范围）筹资性（一般）消费税调控性（特别）消费税计算税基从量消费税从价消费税计算税基（从价税）价内消费税价外消费税价内税与价外税要点价外税价内税概念定义税基不包含本身的税收税基包含本身的税收税制举例关税、增值税消费税法定计算税基价格价格+税收销售计税价格（销售计算税基）不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）含税销售额进口计税价格（进口计算税基）进口关税计税价格进口关税计税价格+关税+（消费税）应纳税额销售计税价格（进口计税价格）×税率所得税制的分类分类依据所得税制类型纳税义务法人所得税个人所得税征税范围综合所得税分类所得税征税对象劳动所得税资本所得税工薪所得税劳务所得税股利所得税资本利得税税率比例所得税累进所得税分类依据财产税制类型纳税义务法人财产税个人财产税征税范围综合财产税分类财产税税制举例遗产税、固定资产税、房屋税、土地税、车辆税、船舶税税率比例财产税累进财产税财产税制的分类第4节其他税制类型分类标准税制类型课税权行使范围国（境）内税制国（境）外税制课税权主体联邦税制州税（省税）地方税制中央税制地方税制共享税制税负转嫁的目的直接税制（人头税）间接税计税单位从价税从量税表现方式显性税制（公布的税制）隐性税制（强制摊派、垄断收费）小结：探索和理解税制的体系结构税制分类有利于对税收的深化关联性认识和系统性理解功能性税制分类有利于识别实体税制与程序税制目的性税制分类有利于理解税制建设的基本目标税基型税制分类有利于理解税制的具体特征按课税权行使的主体和范围分类有利于不同层级政府的财政关系《中国税制》如何理解不同性质的纳税人？ 1.税收主体（纳税人）如何理解不同层次的税收基础？ 2.税收基础（税基）如何理解不同形式的税率？

3.税收比例（税率）如何理解不同性质的税收时空？

4.税收时空如何理解不同类型和性质的税收优惠？ 5.税收优惠第四章税制要素——税制的基本构成因素及其政策含义第1节纳税人纳税人与负税人有什么关系？实体纳税人与个体纳税人有什么不同？直接纳税人与间接纳税人有什么关联？要点直接纳税人间接纳税人实际纳税人概念法律规定直接承担纳税义务的实体和个人法律规定承担代缴义务的实体和个人经济上实际承担税负的个人类型法人个人非法人实体代扣代缴人代收代缴人消费者收入者财产持有者特征与税基有关与直接纳税义务有关难以判断纳税人的三种含义第2节税基如何理解理论税基的基本特征？如何理解法律税基的基本形式？如何理解计算税基的基本特征？税基的三个层次要点理论税基法律税基计算税基含义抽象的经济税基法定的征税对象计算税额的具体依据形式收入（收益）消费（支出）财产（财富）征税对象征税范围税目豁免销售额与支付额免征额（扣除额）所得额与财产价值关联从理论税基到法律税基再到计算税基，是税基不断明确、不断具体和不断细化的过程。第3节税率

如何理解定额税率与比例税率的关系？如何理解比例税率和累进税率的优劣？如何理解不同的税率形式与税制类型的关联？税率的三种形式要点定额税率比例税率累进税率含义按实物计量单位确定的固定税额按计算税基确定的固定比例依照计算税基逐级提高的变动比例举例500元/斤3米/平方米150元/标准箱10%10%-20%200元以下，5%2001元-5000元，10%5000元以上，15%特征与实物计量单位有关与计算税基无关与价值计量单位有关与计算税基无关与价值计量单位有关与计算税基有关适用税制消费税消费税、所得税财产税所得税、财产税、支出税累进税率的基本形式累进范围\累进依据金额比例倍数全部金额全额累进税率全率累进税率全倍累进税率超过部分金额超额累进税率超率累进税率超倍累进税率第4节税收时空

如何理解税收时空是税制的要素？为什么要区分实体税收时空和程序税收时空？实体税收时空和程序税收时空的理论边界是什么？含义实体税收时空是指直接决定税收数额的时空程序税收时空是确定税收征收和缴纳的时空实体实体税收时间实体税收空间程序程序税收时间程序税收空间税收时空的含义和类型实体税收时间程序税收时间含义计算确定税基的时间征收缴纳税款的时间内容税收计算期间税收发生时间税收截止时间税收登记时间税收报告时间税收申报时间税收支付时间税收申诉时间实体税收时间和程序税收时间类型税收计算期间税收发生时间税收截止时间含义税额计算的期间税收权利与义务的发生时间税收权利与义务的终结时间举例次；日、月、季、年开票日、收款日、发货日权益终止日功能确定计算税基的时间宽度确定税收的起始时点确定税收的终止时点表述纳税期限计税期间纳税义务发生时间纳税义务截止时间影响因素支付可行性收入连续性税基的可靠性税款的安全性税收分担的公平性税收计算期间、税收发生时间、税收截止时间实体税收空间程序税收空间含义行使税收管辖权的地域征收缴纳税收的地域消费税生产地、消费地、销售地、进口地税收登记地税收报告地税收申报地税收支付地税收申诉地所得税来源地、收入地、支付地、机构地、居住地财产税所在地、机构地、居住地、注册地实体税收空间和程序税收空间第5节税收优惠税收优惠的正当性是什么？税收优惠有哪些基本方式？如何确保税收优惠目的的实现？税收优惠制度应该有哪些法律限制？税收优惠的正当性目的正当性（必要性）程序正当性（合法性）安抚救助促进激励法律规定公正实施税基式优惠税率式优惠税额式优惠定义缩小税基降低税率直接豁免或退还举例起征点

taxthreshold低税率reducedtaxrate免税taxexemption免征额

taxallowance优惠税率preferencetaxrate退税taxrefund扣除额taxdeduction零税率Zerorate税收抵免taxcredit税收优惠的形式税收优惠的预算控制——税收支出预算税收优惠（税收支出或税式支出）必要性现实中的税收优惠：大量、持续、复杂、不透明概念提出1967年哈佛大学教授斯坦利·萨里(StanleyS.

Surrey）提出，税收优惠是政府放弃的收入，与财政支出本质相同，需要实施预算控制。最初实践1968年美国