中国税制（第三版）课件 第4章 税制要素

《中国税制》如何理解不同性质的纳税人？ 1.税收主体（纳税人）如何理解不同层次的税收基础？ 2.税收基础（税基）如何理解不同形式的税率？

3.税收比例（税率）如何理解不同性质的税收时空？

4.税收时空如何理解不同类型和性质的税收优惠？ 5.税收优惠第四章税制要素——税制的基本构成因素及其政策含义第1节纳税人纳税人与负税人有什么关系？实体纳税人与个体纳税人有什么不同？直接纳税人与间接纳税人有什么关联？要点直接纳税人间接纳税人实际纳税人概念法律规定直接承担纳税义务的实体和个人法律规定承担代缴义务的实体和个人经济上实际承担税负的个人类型法人个人非法人实体代扣代缴人代收代缴人消费者收入者财产持有者特征与税基有关与直接纳税义务有关难以判断纳税人的三种含义第2节税基如何理解理论税基的基本特征？如何理解法律税基的基本形式？如何理解计算税基的基本特征？税基的三个层次要点理论税基法律税基计算税基含义抽象的经济税基法定的征税对象计算税额的具体依据形式收入（收益）消费（支出）财产（财富）征税对象征税范围税目豁免销售额与支付额免征额（扣除额）所得额与财产价值关联从理论税基到法律税基再到计算税基，是税基不断明确、不断具体和不断细化的过程。第3节税率

如何理解定额税率与比例税率的关系？如何理解比例税率和累进税率的优劣？如何理解不同的税率形式与税制类型的关联？税率的三种形式要点定额税率比例税率累进税率含义按实物计量单位确定的固定税额按计算税基确定的固定比例依照计算税基逐级提高的变动比例举例500元/斤3米/平方米150元/标准箱10%10%-20%200元以下，5%2001元-5000元，10%5000元以上，15%特征与实物计量单位有关与计算税基无关与价值计量单位有关与计算税基无关与价值计量单位有关与计算税基有关适用税制消费税消费税、所得税财产税所得税、财产税、支出税累进税率的基本形式累进范围\累进依据金额比例倍数全部金额全额累进税率全率累进税率全倍累进税率超过部分金额超额累进税率超率累进税率超倍累进税率第4节税收时空

如何理解税收时空是税制的要素？为什么要区分实体税收时空和程序税收时空？实体税收时空和程序税收时空的理论边界是什么？含义实体税收时空是指直接决定税收数额的时空程序税收时空是确定税收征收和缴纳的时空实体实体税收时间实体税收空间程序程序税收时间程序税收空间税收时空的含义和类型实体税收时间程序税收时间含义计算确定税基的时间征收缴纳税款的时间内容税收计算期间税收发生时间税收截止时间税收登记时间税收报告时间税收申报时间税收支付时间税收申诉时间实体税收时间和程序税收时间类型税收计算期间税收发生时间税收截止时间含义税额计算的期间税收权利与义务的发生时间税收权利与义务的终结时间举例次；日、月、季、年开票日、收款日、发货日权益终止日功能确定计算税基的时间宽度确定税收的起始时点确定税收的终止时点表述纳税期限计税期间纳税义务发生时间纳税义务截止时间影响因素支付可行性收入连续性税基的可靠性税款的安全性税收分担的公平性税收计算期间、税收发生时间、税收截止时间实体税收空间程序税收空间含义行使税收管辖权的地域征收缴纳税收的地域消费税生产地、消费地、销售地、进口地税收登记地税收报告地税收申报地税收支付地税收申诉地所得税来源地、收入地、支付地、机构地、居住地财产税所在地、机构地、居住地、注册地实体税收空间和程序税收空间第5节税收优惠税收优惠的正当性是什么？税收优惠有哪些基本方式？如何确保税收优惠目的的实现？税收优惠制度应该有哪些法律限制？税收优惠的正当性目的正当性（必要性）程序正当性（合法性）安抚救助促进激励法律规定公正实施税基式优惠税率式优惠税额式优惠定义缩小税基降低税率直接豁免或退还举例起征点

taxthreshold低税率reducedtaxrate免税taxexemption免征额

taxallowance优惠税率preferencetaxrate退税taxrefund扣除额taxdeduction零税率Zerorate税收抵免taxcredit税收优惠的形式税收优惠的预算控制——税收支出预算税收优惠（税收支出或税式支出）必要性现实中的税收优惠：大量、持续、复杂、不透明概念提出1967年哈佛大学教授斯坦利·萨里(StanleyS.

Surrey）提出，税收优惠是政府放弃的收入，与财政支出本质相同，需要实施预算控制。最初实践1968年美国财政部将税收支出概念引入联邦预算，并公布了第一份政府支出预算。最新情况全球税收支出数据库（GTED，GlobalTaxExpenditureDatabase

）