贵州省中级会计职称《中级会计实务》考试试题A卷 (附解析)

贵州省中级会计职称《中级会计实务》考试试题A卷（附解析）

考试须知：

1,考试时间：180分钟，满分为100分。

2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。

3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。

4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。

姓名:_________

考号:_________

阅卷入

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、某上市公司2006年度财务会计报告批准报出日为2007年4月20日。公司在2007年1月1日至

4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（

A.发生重大企业合并

B.2006年销售的商品100万元，国产品质量问题，客户于2007年2月8日退货

C.处置于公司

D.公司支付2006年度财务会计报告审计费20万元

2、甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年1月1日付息、到

期一次还本，面值总额为10000万元，实际发行收款为10200万元。发行当日负债成分的公允

价值为9465.40万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”

的金额为（）万元。

A.0

B.734.60

C.634.60

D.10800

3、下列各项中,属于政府补助的是（）。

第1页共23页

A.即征即退的增值税

B.增值税出口退税

C.境外所得税抵免

D.直接减免的增值税

4、某民间非营利组织2013年年初“限定性净资产”科目余额为300万元。2013年年末有关科

目贷方余额如下：”捐赠收入一一限定性收入”1000万元、“政府补助收入一一限定性收

入”200万元，不考虑其他因素，2013年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（）

万元。

A、1200

B、1500

C、200

D、500

5、下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）。

A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款

B.向股东发放股票股利

C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权

D.向高级管理人员授予股票期权

6、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产

公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。

A.计入递延收益

B.计入当期损益

C.计入其他综合收益

D.计入资本公积

7、事业单位的下列基金中，按规定从结余中提取的是（）。

A.职工福利基金

B.固定基金

第2页共23页

C.医疗基金

D.修购基金

8、2014年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2014年12月31日，法院尚未判决，乙公司法律

顾问认为，胜诉的可能性为30%,败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿的金额在250〜

315万元之间，并且概率相等，含应承担的诉讼费6万元。但基本能从第三方收到补偿款20

万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为（）万元。

A.382.5

B.288.5

C.315

D.282.5

9、甲企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，

预计净残值为0,在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计

1000万元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为800万元。则该项固定资

产进行更换后的原价为（）万元.

A.3000

B.2600

C.1720

D.2200

10、下列固定资产中，应计提折旧的是（）。

A.季节性停用的设备

B.当月交付使用的设备

C.未提足折旧提前报废的设备

D.已提足折旧继续使用的设备

11、2007年9月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企

业的行政管理。2007年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用

房地产，当日的公允价值为3400万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面

价值为3360万元，其中，成本为3250万元，公允价值变动为增值110万元。转换时公允价值

变动损益为（）万元。

第3页共23页

A.110

B.150

C.3360

D.40

12、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

13、2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准

将项目结余资金70万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为（）。

A.单位结余

B.事业基金

C.非财政补助收入

D.专项基金

14、下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。

A.固定资产分期计提折旧

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末计量方法

C.发出存货计价所使用的先进先出法

D.发出存货计价所使用的移动加权平均法

15、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1800件，单

位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产

品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现,

库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将

发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计

提的存货跌价准备为（）万元。

第4页共23页

A、9

B、24

C、39

D、54

阅卷入

I_______'二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。

A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制

B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

2、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）»

A.职工教育经费

B.非货币性福利

C.长期残疾福利

D.累积带薪缺勤

3、下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（）。

A、对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C、对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及

其他相关项目

D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，应作

为资产负债表日后非调整事项处理

4、下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成

B.或有负债应在资产负债表内予以确认

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C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

5、下列固定资产中，不应当计提折旧的有（）。

A.已提足折旧仍继续使用的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

D.处于更新改造过程停止使用的固定资产

6、2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公

司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为

90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增

值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组利得53.8万元

B.减少应付账款163.8万元

C.确认无形资产处置损失20万元

D.减少无形资产账面余额120万元

7、下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

8、W公司拥有甲公司60%的权益性资本，拥有乙公司40%的权益性资本，W公司和M公司各拥

有丙公司50%的权益性资本;此外，甲公司拥有乙公司30%的权益性资本，拥有丁公司51%的

权益性资本,应纳入W公司合并会计报表合并范围的有（）。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.丁公司

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9、以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法中正确的有()。

A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同

时结转存货的成本

B、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不

含增值税)之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

C、债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相

关税费之间的差额计入投资收益

D、债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之

间的差额，计入营业外收入或营业外支出

10、下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有()。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入

D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用

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三、判断题(共10小题，每题1分。对的打错的打X)

1、()在财政直接支付方式下，事业单位是在实际使用了财政资金的同时确认财政补助

收入。

2、()企业出租的建筑物或土地使用权，只有能够单独计量和出售的才能确认为投资性

房地产。

3、()合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。

4、()报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期

合并财务报表，可不将其纳入合并范围。

5、()在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应

当计入符合资本化条件的资产的成本。

6、()企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在

减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。

7、()资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数

第7页共23页

的，企业应对其账面价值进行调整。

8、()对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础

确定换入资产的成本。

9、()商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。

10、()企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。

阅卷入

四、计算分析题(共有2大题，共计22分)

1、甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012年12月31日，甲公司期末存货有关资料如

下：

(DA产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂

费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

要求：判断A产品期末是否计提存货跌价准备。说明A产品期末资产负债表中“存货”项

目列示的金额。

(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司

己经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2013年2月10日向该企业销售B

产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台

0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌

价准备期初余额为50万元。

要求：计算B产品计提的存货跌价准备金额并编制相关会计分录。说明B产品期末在资产

负债表“存货”项目中列示的金额。

(3)C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2012年销售C产品结转存货跌价准备195

万元。年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，

预计平均运杂费等销售税费为每台0.5万元。未签订不可撤销的销售合同。

要求：计算C产品本期计提或者转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。说明C

产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额。

(4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为

每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本

0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计

平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

要求：判断D原材料是否计提存货跌价准备，说明D原材料期末资产负债表“存货”项目

列示金额。

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(5)E配件100公斤，每公斤配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可

用于加工80件E产品，估计每件加工成本尚需投入34万元。E产品2012年12月31日的市场价格

为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存

货跌价准备余额为0。

要求：计算E配件计提存货跌价准备的金额并编制相关会计分录，说明E配件期末资产负

债表“存货”项目列示金额

(6)甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2013年2

月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。2012

年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，市场价格

为每件0.4万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。

要求：计算F产品应计提存货跌价准备。

2、西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：

(1)2011年度有关资料：

①1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。

当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投

资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；

甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。

②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

④甲公司2011年度实现净利润6000万元。

(2)2012年度有关资料：

①1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权(成本为

450万元，累计摊销为120万元)，自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲

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公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。其差额全部源自存货

的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程

有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。

②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4000万元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。

（3）其他资料：

①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。

②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公

积。

③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。

④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。

除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。

（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。

（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

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阅卷入

五、综合题(共有2大题，共计33分)

1、甲公司2010年至2012年的有关交易或事项如下：

(1)2010年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办

公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备系2009年购入的，原价为900万元，已计提折旧100

万元，当日公允价值为1000万元；换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，

公允价值(等于计税基础)为600万元，甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地

产的原价为1500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1880万元。

甲公司于2010年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。

租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

(2)2010年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2000万元。甲公司于当日收到丁

公司支付的租金。

(3)2011年1月1日，甲公司以上述投资性房地产(公允价值为2000万元)以及900万元

的现金为对价，取得了A企业30%的股权。另发生评估费50万元。

2011年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9500万元，其中股本5000万元，资本公积

1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公

允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照

直线法摊销；一批B商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他

可辨认净资产公允价值等于其账面价值。至2011年末，该批B商品已对外售出30%。

(4)2011年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。4月20日，A企业实际发放上述

现金股利。

(5)2011年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3010万元，同时发生交

易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。

(6)2011年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业，

后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其

余部分至年末未售出。

(7)2011年度，A企业实现净利润4500万元。

(8)2012年6月，甲公司以2600的价格从A企业购入其生产的一台设备，成本为2000万元。

甲公司将购入的设备作为管理用固定资产，已于购入当月投入使用，并按5年采用直线法计

提折旧，预计净残值为0。

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(9)2012年7月，A企业将其于2011年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为

3150万元。

(10)2012年度,A企业实现净利润5000万元。截至2012年底，A企业2011年1月1日库存

的B商品已全部对外售出；A企业2011年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。

其他资料：

(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。

(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,所生产销售

的产品均为增值税应税产品(下同)。

要求：

(1)编制甲公司2010年相关业务的会计分录。

(2)编制甲公司2011年相关业务的会计分录。

(3)编制甲公司2012年相关业务的会计分录。

2、甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年〜2013年进行了一系

列的投资，相关资料如下：

(1)2012年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付

手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支

付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际

利率为7机

2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公

司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利

息200万元。

(2)2012年4月10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。

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甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售

期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损

益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

2012年12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

(3)2012年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得

丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司

股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

2012年12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将

所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更

采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200万股，系

2011年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。

2011年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时

性下跌。

2012年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

借：可供出售金融资产一成本2408

交易性金融资产一公允价值变动300

其他综合收益308

贷：交易性金融资产一成本2400

可供出售金融资产一公允价值变动308

盈余公积30.8

利润分配一未分配利润277.2

2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日，甲公司将其持

有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

(5)2013年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，

支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,利息于每年末支付。

甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，甲公司将所持有己公

司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投

资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

其他资料：(P/A,7%,4)=3.3872；(P/S,7%,4)=0.7629

第13页共23页

＜1＞、判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

取得乙公司债券时的会计分录。

〈2＞、计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

＜3＞、判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。

如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

〈4＞、判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司

2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

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试题答案

一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）

1、B

2、参考答案：B

3、参考答案:A

4、B

5、【答案】D

6、【答案】C

7、A

8、参考答案：D

9、答案：C

10、A

11、D

12、参考答案：C

13、【答案】B

14、参考答案:B

15、B

二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）

1、【答案】ABD

2、【答案】ABCD

3、【正确答案】ABC

4、参考答案：ACD

5、正确答案:A,B,D

6、【答案】BCD

7、【答案】ABC

第15页共23页

8、【正确答案】：ABD

9、【正确答案】ABCD

10、【正确答案］BD

三、判断题（共10小题，每题1分。对的打J,错的打X）

1、对

2、对

3、错

4、错

5、对

6、对

7、对

8、错

9、对

10、错

四、计算分析题（共有2大题，共计22分）

1、答案如下：

（1）A产品可变现净值=100X（18-1）=1700（万元），A产品成本=100X15=1500（万元），

可以得出A产品可变现净值大于产品成本，则A产品不需要计提存货跌价准备。

2012年12月31FIA产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元

（2）①签订合同部分300台可变现净值=300义（5-0.3）=1410（万元）

成本=300X4.5=1350（万元）

则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

②未签订合同部分200台

可变现净值=200X（4-0.4）=720（万元）

成本=200X4.5=900（万元）

第16页共23页

应计提存货跌价准备=（900-720）-50=130（万元）

借：资产减值损失130

贷：存货跌价准备130

B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070（万元）

（3）可变现净值=1000X（4.5-0.5）=4000（万元）

产品成本=1000X3.7=3700（万元）

产品可变现净值高于成本，所以期末存货跌价准备科目余额为0

应转回的存货跌价准备=270-195=75（万元）【计提=期末0-期初270+借方发生额195=-75】

借：存货跌价准备75

贷：资产减值损失75

C产品期末资产负债表“存货”项目列示金额为3700万元。

（4）D产品可变现净值=400X（3-0.3）=1080（万元），D产品的成本=400X2.25+

400X0.38=1052（万元），由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。

D原材料期末在资产负债表“存货”项目中列报金额的为900万元。

（5）E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

E产品可变现净值=80件X（57.4-2.4）=4400（万元）

E产品成本=100公斤X24+80件义34=5120（万元）E产品发生减值。

进一步判断E配件的减值金额：

E配件可变现净值=80件X（57.4-34-2.4）=1680（万元）

E配件成本=100公斤X24=2400（万元）

E配件应计提的存货跌价准备=2400-1680=720（万元）

借：资产减值损失720

贷:存货跌价准备-E配件720

E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元

（6）待执行合同变为亏损合同，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同

损失=180-0.45X300=45（万元）；不执行合同违约金损失为60万元，退出合同最低净成本为45

第17页共23页

万元，所以选择执行合同。由于存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。

借：资产减值损失45

贷：存货跌价准备-F产品45

2、答案如下：

（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。

2011年度：成本法

2012年度：权益法

（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。

2011年1月1日:

借：长期股权投资5000

贷：银行存款5000

2011年4月26日：

西山公司应确认的现金股利=3500X10%=350（万元）

借：应收股利350

贷：投资收益350

2011年5月12日:

借：银行存款350

贷:应收股利350

（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

2012年1月1日：

借：长期股权投资一成本10190

累计摊销120

贷:银行存款9810

无形资产450

营业外收入50

第18页共23页

原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万

元(48000X10%),产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有

甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000X20%),产生负商誉10万元，综合考虑

的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。

对于两次投资时点之间的追溯：

两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000),其中实现净

利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-(6000-3500)=500(万元)，

调整分录为：

借：长期股权投资一损益调整600

一其他权益变动50

贷：长期股权投资一成本350

盈余公积25

利润分配一未分配利润225

资本公积一其他资本公积50

2012年4月28日：

西山公司享有现金股利=4000X30%=1200(万元)

借：应收股利1200

贷:长期股权投资一损益调整600

一成本600

2012年5月7日：

借:银行存款1200

贷:应收股利1200

甲公司经调整后的净利润=8000-(51000-50500)X60%=7700(万元)

西山公司应确认的金额=7700X30%=2310(万元)

借：长期股权投资一损益调整2310

贷:投资收益2310

(4)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

第19页共23页

2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数

=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(万元)

五、综合题(共有2大题，共计33分)

1、答案如下：

(1)编制甲公司2010年相关业务的会计分录：

①1月1日：

借：固定资产清理800

累计折旧100

贷：固定资产900

借：投资性房地产一成本1880

贷：固定资产清理800

营业外收入200

主营业务收入600

应交税费一应交增值税(销项税额)272

银行存款8

借：主营业务成本500

贷：库存商品500

②12月31日：

借：投资性房地产一公允价值变动120

贷：公允价值变动损益120

借：银行存款400

贷：其他业务收入400

(2)编制甲公司2011年相关业务的会计分录：

①2011年1月1日:

借：长期股权投资一成本2950

贷：其他业务收入2000

第2()页共23页

银行存款950

借：其他业务成本2000

贷：投资性房地产一成本1880