《财务会计学（第14版 立体化数字教材版）》 课件汇 第1-7章 总论、货币资金- 固定资产

戴德明林钢赵西卜财务会计学（第14版·立体化数字教材版）第1章总论1.1企业财务会计的性质1.2企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.4财务会计的基本要素1.5会计信息的质量要求21.1企业财务会计的性质目标财务会计现代企业会计管理会计主要目标对外提供财务报告(Financailreport)需要明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题次要目标服务于企业内部管理分类对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计的影响FinancailaccountingManagementaccounting1.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府41)是否应该对企业投入更多的资金。2)是否应该转让在企业中的投资(如出售股份)。3)企业管理当局是否实现了企业目标。4)企业的经营成果怎样。5)企业的利润分配政策(如股利政策)如何。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府51.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。2)企业的获利情况怎样。3)是否应该贷给企业更多的资金。4)是否应该继续保持对企业的债权(如是否转让公司的债券)。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府61.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业缴纳所得税和其他税金的情况。2)企业是否遵守有关的法律规定。3)企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府71.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作岗位。2)企业的福利待遇有何变动。3)企业的获利情况怎样;利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府81.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。2)是否应该从该企业增加产品购买量。3)企业的经营行为和政策是否和顾客的目的相矛盾。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府91.1企业财务会计的性质

1.1.1对企业会计信息(accounting

information)的需求1.1企业财务会计的性质

1.1.2企业财务会计的特点(1)从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。(2)从提供信息的时态来看，财务会计主要提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。(3)从提供信息的跨度来看，财务会计主要定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。101.1企业财务会计的性质

1.1.2企业财务会计的特点(4)从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则)的约束。(5)从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。111.1企业财务会计的性质

1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。⑴经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。⑵经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业会计提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。121.1企业财务会计的性质

1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。⑶经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益(如为了筹集到所需资金)，往往更愿意对外提供有关会计信息。需要指出的是，以上只是着重说明了经济环境对会计目的的影响。实际上，企业财务会计在实现其目的的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。请返回本章目录131.2企业会计准则(accountingstandards)1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景1.2.2我国的企业会计准则1.2.3关于会计准则国际趋同的回顾与展望保证对外会计信息的质量1.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间经济特征准则需求西方经济背景19世纪下半叶企业的规模日益扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。美国的应对151.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景20世纪20年代末、30年代初经济大危机迫切需要加强会计实务的规范化，提高会计信息的质量美国公众对会计报表缺乏信任，纷纷指责会计实务处理的随意性16时间经济特征准则需求西方经济背景19世纪下半叶企业的规模日益扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团1.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景以美国为例1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。1933和1934年美国国会先后通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会(SEC)负责制定统一的会计准则。1934年，美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”1937年制定会计准则的权限转授予美国会计师协会，1938年成立了会计程序委员会(CAP)，负责制定会计准则。1937年171.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史企业会计标准自20世纪50年代直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式。1988年起开始研究起草企业会计准则。1992年11月经国务院批准，正式发布《企业会计准则》(称为基本会计准则)，标志着我国企业会计工作进入了一个新的发展时期2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则。

标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。181.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史2014年上半年又先后发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》,并对部分会计准则进行了修订。2017年3月财政部发布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》。191.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史2017年5月又发布了修订后的《企业会计准则第37号——金融工具列报》。2017年4月财政部发布了一项新的企业会计准则,即《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。2017年5月财政部发布了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》。2017年7月财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》。201.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史2018年12月财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》,要求在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2019年1月1日起施行;其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。同时,母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业,可以提前执行该准则。2019年5月财政部发布了修订后的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》。2020年12月财政部发布了修订后的《企业会计准则第25号——保险合同》。211.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.2我国的企业会计准则221.2企业会计准则(accountingstandards)

1.2.3关于会计准则国际趋同的回顾与展望1.回顾过去:国际趋同成效显著2.审视标杆:国际准则渐遭质疑(1)国际会计准则日趋复杂。(2)IASB的基本理念:用户导向。(3)IASB的用户定位:通用性+倾向性。(4)IASB的财务报告目标定位:决策有用。(5)重新思考财务报告的目标定位。3.展望未来:中国能否引领新一轮会计准则的国际趋同231.3财务会计的基本前提1.3.1会计主体

(accountingentity)1.3.2持续经营(goingconcern)1.3.3会计期间

(accountingperiod)1.3.4货币计量1.3.5权责发生制

(accruedbasis)1.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体(accountingentity)

会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计人员只为特定的会计主体进行会计工作。每一会计主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于其本身的所有者。从理论上说，会计主体的规模并无统一的标准，可大可小。251.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体(accountingentity)会计主体可以分为记账主体和报告主体。一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。本教材在阐述财务报告时，只针对单独报告主体，不涉及合并报告主体的合并财务报表的编制问题。关于合并财务报表的原理，将在《高级会计学》中介绍。261.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营(goingconcern)

持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。271.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营(goingconcern)对于处在非持续经营状况的企业，则要采用清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算。在这种情况下，会计处理要采用清算基础。

本教材只针对持续经营企业、采用非清算基础，讨论会计确认、计量、记录和报告问题。281.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间(accountingperiod)为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关各方提供信息，需要清楚划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。

世界各国企业的会计年度起讫日期并不统一，例如，有的企业以本年的7月1日至下年的6月30日为一会计年度，有的企业以本年的4月1日至下年的3月31日为一会计年度。291.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间(accountingperiod)我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，不单独讨论中期财务报告问题。关于中期财务报告的原理，将在《高级会计学》中介绍。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，以后例题很多业务直接按照年度处理301.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。会计计量尺度的选择涉及三个层次的问题。第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。31第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。

会计本位币是会计记账或编表时作为统一计量尺度的货币。会计本位币以外的货币称为外币。

在我国，原则上应以人民币作为会计本位币。

会计本位币可以分为记账本位币与报告本位币。记账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。一般情况下，记账本位币与报告本位币是一致的，但按照《中华人民共和国会计法》的规定，二者也可能不一致。32第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。

在企业的经济业务涉及多种货币的情况下,需要确定一种货币为记账本位币;涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。在编制合并财务报表时如果涉及外币财务报表，需要首先将以外币反映的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表，然后进行合并。1.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量331.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度提供会计信息。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。在币值变动不大的情况下，一般不考虑币值的变动。然而，由于世界性的通货膨胀给经济发展带来很大的影响，对于财务会计报告如何反映通货膨胀的影响这种客观要求有逐渐增长的趋势，因此产生了通货膨胀会计。341.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)会计确认就是解决能否进入会计系统的问题。这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因此，简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能否入表。

我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。

351.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利(是否导致经济利益的净流入——最终导致所有者权益增加)、是否承担经济责任(是否导致经济利益的净流出——最终导致所有者权益减少)为标准，决定资产、负债、收入(广义)和费用(广义)的确认。361.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制(accruedbasis)

权责发生制是会计要素确认的共同基础。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理;凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理;凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。371.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产(asset)1.4.3负债(liability)1.4.4所有者权益(owner’sequity)1.4.5收入(revenue)1.4.6费用(expense)1.4.7利润(profit)1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑴会计确认(accountingrecognition)

企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素。这一过程通常称为会计确认。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。39会计确认解决能否进入会计系统的问题解决能否入账和能否入表的问题同时考虑管理的要求与对外提供财务报告的要求解决退出会计系统的问题进入会计系统时的确认入账环节入表环节退出会计系统时的确认终止确认初始确认后续确认应当严格遵循会计准则的规定企业应当根据会计准则的规定与企业自身的特点及管理要求，进行会计制度设计。401.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑵会计计量(accountingmeasurement)我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性主要包括:历史成本(historicalcost)、重置成本(replacementcost)、可变现净值(netrealizablevalue)、现值(presentvalue)、公允价值(fairvalue)企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。411.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑵会计计量(accountingmeasurement)我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性主要包括:历史成本(historicalcost)、重置成本(replacementcost)、可变现净值(netrealizablevalue)、现值(presentvalue)、公允价值(fairvalue)公允价值计量属性适用于资产与负债。我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定,公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。公允价值是一种脱手价格。421.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑶会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。这一过程通常称为会计记录。

取得原始凭证是会计记录的依据(前提)，设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。431.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑷会计报告会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。441.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)1.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(1)资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。强调资产的内涵是资源，并不意味着所有的资源都是企业的资产。45(2)作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或者控制

一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。

有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。所谓“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事经营活动，谋求经济利益;从实质上看，它意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。

例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产

总之，一个企业现在不具有所有权或不能实际控制的资源，都不是该企业的资产。46(3)作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。如果一项资源虽然为企业所拥有或实际控制，但不能为企业带来未来经济利益，就不能作为企业的资产予以确认。

过去属于企业资产的一项资源，如果由于种种原因不能再为企业带来未来经济利益，就不应再将其列作企业的资产，如报废的机器设备。

而原来不能为企业提供经济利益，因而不属于企业资产的某些东西，如果随着技术的进步，转化为对企业有用之物，也就应将其列作企业现在的资产。例如，现在能够有效利用的“三废”(废水、废渣、废气)。47(4)作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。

在会计核算中常常要进行估计，但对一个项目如果无法作出合理的估计，就不应将其列做企业的资产。

例如，某一诉讼案件将会带来的赔款收入，如果不能可靠地计量赔款的金额，就不能将其确认为资产。481.4.2资产(asset)2.资产的分类通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。

除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括债权投资、其他债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。491.4财务会计的基本要素

1.4.2资产(asset)现代会计越来越重视资产的正确计价3·资产的计价资产减少时，确定按什么样的金额从账面上减记资产资产增加时，确定按什么样的金额入账期末编制财务会计报告时，按怎样的金额列示各项资产所有资产都应按其取得成本入账在资产负债表上，各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等计价。501.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)1.负债的特点负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。(2)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。(3)负债有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。511.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)1.负债的特点作为企业现时义务的负债，其结算的方式可以有多种:1)支付库存现金和银行存款;2)转让除库存现金和银行存款之外的其他资产;3)提供劳务;4)以其他义务替换该项义务，即以新的负债替换原有的负债，如用应付票据替换应付账款;5)将该项义务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。521.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)2.负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。531.4财务会计的基本要素

1.4.3负债(liability)3.负债的计价从实际操作来看，负债的计价至少有两种可供选择的标准:一是未来应予偿付的金额(到期值);二是未来偿付金额的贴现价值(现值)。从理论上说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值(未来偿付金额)非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值进行计价。541.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益(owner’sequity)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。551.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益(owner’sequity)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。561.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益(owner’sequity)我国现行企业会计准则规定,所有者权益主要包括六个部分:一是实收资本或股本;二是其他权益工具;三是资本公积,包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积;四是其他综合收益;五是盈余公积,指按国家规定从税后利润中提取的盈余公积金;六是未分配利润。盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。571.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益(owner’sequity)需要指出的是，企业的所有者权益只是一个整体和抽象意义上的概念，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。从数量上看，所有者权益=资产-负债。可见，企业的所有者权益金额取决于资产和负债的计量。正因为如此，企业的所有者权益基本上不存在专门的计量问题，它一般是通过对相应资产或负债的计量间接进行的。企业的期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。581.4财务会计的基本要素

1.4.5收入(revenue)收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是:由于资产流入企业、资产增加或负债减少而引起所有者权益增加。但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。狭义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，其核心内容是营业收入。591.4财务会计的基本要素

1.4.6费用(expense)费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。广义费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是:由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。但是，并非所有资产减少、负债增加而引起所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用，例如企业所有者撤回投资。601.4财务会计的基本要素

1.4.6费用(expense)费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。狭义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用等。611.4财务会计的基本要素

1.4.7利润(profit)从理论上说，利润可以定义为企业经营活动所引起的净资产(所有者权益)的增加。所以，严格来说，要正确计算企业经营所获得的利润，需要等到企业停止经营时，清算其全部资产与负债，确定企业从开业到停业的全部经营期间内，由于经营活动所增加的净资产数额。然而，这种方法并不适用。但是由于会计分期原因，会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。621.5会计信息的质量要求1.5.1客观性(objectivity)1.5.2相关性(relevance)1.5.3明晰性(understandability)1.5.4可比性(comparability)1.5.5实质重于形式(substanceoverform)1.5.6重要性(materiality)1.5.7谨慎性(conservatism)1.5.8及时性(timeliness)请返回本章目录1.5会计信息的质量要求

1.5.1客观性(objectivity)客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。641.5会计信息的质量要求

1.5.1客观性(objectivity)会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。每一项会计记录都要有合法的凭证为依据，不允许弄虚作假。财务会计报告必须如实反映情况，要保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。651.5会计信息的质量要求

1.5.2相关性(relevance)相关性是指会计信息要与信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。661.5会计信息的质量要求

1.5.3明晰性(understandability)明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。当然，要真正发挥会计信息的作用，还需要使用者具备一定的会计专业知识。671.5会计信息的质量要求

1.5.4可比性(comparability)可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面:一是同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。681.5会计信息的质量要求

1.5.4可比性(comparability)强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法不变。按照可比性的要求，企业不但要揭示其编制财务报告所采用的会计程序与方法，而且在企业确有必要改变原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。691.5会计信息的质量要求

1.5.4可比性(comparability)企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求一方面，会计准则要尽量减少企业选择会计政策的余地;另一方面，企业要严格按照会计准则的规定选择会计政策。701.5会计信息的质量要求

1.5.5实质重于形式(substanceoverform)实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。例如，在上节说明资产的确认时曾指出，企业以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看，其所有权尚不属于承租企业，但从经济实质来看，该资产受承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。711.5会计信息的质量要求

1.5.6重要性(materiality)重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点;对不重要的经济业务则可以采用简化的会计处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。721.5会计信息的质量要求

1.5.6重要性(materiality)强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两个方面的考虑。如果把企业纷繁复杂的经济活动事无巨细地进行详细记录与报告，不但会提高会计信息的加工成本，而且会使会计信息使用者无法有所侧重或有针对性地选择所需的会计信息，反而不利于作出正确的经济决策。731.5会计信息的质量要求

1.5.7谨慎性(conservatism)谨慎性也称为稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止会计信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。741.5会计信息的质量要求

1.5.8及时性(timeliness)及时性包括及时记录与及时报告两个方面。及时记录要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间;及时报告是指要把会计资料及时传送出去，将财务报告及时报出，也就是说，财务报告应该在会计期间结束后规定的日期内呈报给有关单位或个人。751.5会计信息的质量要求

1.5.8及时性(timeliness)及时性包括及时记录与及时报告两个方面。及时记录与及时报告是紧密联系的两个方面。及时记录是及时报告的前提，只有将会计资料及时记录下来，才有可能及时报告;及时报告是会计信息时效性的重要保证，如果不能及时报告，那么即使会计记录很及时也会使会计信息失去时效性。因此，企业会计应将及时记录与及时报告统一起来。76课后作业第一次

教材XX页练习XX、XX学习指导书XX页练习XX、XX第一次

教材XX页练习XX、XX学习指导书XX页练习XX、XX第2章货币资金第2章货币资金2.1货币资金概述(introductionofcash,monetaryresources)2.2库存现金(cashonhand)2.3银行存款(cashinbank)2.4其他货币资金(othercash,monetaryresoures)2.5货币资金在财务报表上的列示(monetaryresourcespresentedonthefinanciastatetment)2.1货币资金概述(introductionofcash,monetaryresources)2.1.1货币资金的性质与范围2.1.2货币资金内部控制制度2.1.3与货币资金相关的主要会计科目2.1

货币资金概述

(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质⑴定义：指企业可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。是以货币形态表现的资金。⑵特征：货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。2.1.1货币资金的性质与范围1.货币资金的性质⑶作用为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金企业所拥有的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.1货币资金的性质与范围2.货币资金的范围货币资金一般包括企业存于银行或其他金融机构的存款,以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的资金。凡是不能立即支付使用的(如银行冻结存款等),一般不能视为货币资金。就其具体内容看，货币资金一般包括①库存现金、②银行存款和③其他货币资金。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.2货币资金内部控制制度1.货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度(internalcontrolsystem)是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.2货币资金内部控制制度1.货币资金内部控制制度的基本要求货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，其主要特征是：①要求货币资金收支与记录的岗位分离②收支凭证经过有效复核或核准③收支及时入账且收支分开处理④建立严密的清查和核对制度、做到账实相符⑤制定严格的现金管理及检查制度等。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.2货币资金内部控制制度2.货币资金内部控制制度的主要内容企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：(1)货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；(2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化；第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.2货币资金内部控制制度2.货币资金内部控制制度的主要内容企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：(3)货币资金收支业务与会计记账分开处理；(4)货币资金收入与货币资金支出分开处理；(5)内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.3与货币资金相关的主要会计科目⑴“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。⑵“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.1.3与货币资金相关的主要会计科目⑴“库存现金”科目⑵“银行存款”科目⑶“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。第一节货币资金(cash,monetaryresources)2.1

货币资金概述(introuctionofcash,monetaryresources)2.2.1库存现金(cashonhand)的管理《现金管理暂行条例》规定库存现金管理的内容：(1)库存现金的使用范围。企业可以使用现金的范围主要包括：职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；2.2库存现金(cashonhand)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除第5)、第6)项外,单位支付给个人的款项,超过使用限额的部分,应当以支票或者银行本票支付;确需全额支付现金的,经开户银行审核后,予以支付现金。

凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。(2)库存现金限额。

企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3~5天的零星开支需要量。

边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。

企业必须严格按规定的限额控制现金结余量。(3)库存现金日常收支管理。现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。企业可以从库存限额中支付或者从银行提取现金支付，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。(4)库存现金账目管理。企业必须建立健全库存现金账目,除设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算以外,还必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算,逐笔登记现金收入和支出,做到账目日清日结,账款相符。2.2.2库存现金的收付与清查除了设置“库存现金”科目对库存现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行序时记录。有外币现金的企业，还应分别人民币和外币进行明细核算。库存现金日记账一般采用三栏式订本账格式，由出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔序时登记每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，并与库存现金实存数核对相符。月末，库存现金日记账余额应与库存现金总账余额核对一致。2.2库存现金(cashonhand)2.2.2库存现金的收付与清查1.库存现金收付（1）业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300

贷：库存现金

300（2）总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60

贷：库存现金

60（3）支付本月电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金

1052.2库存现金(cashonhand)2.2.2库存现金的收付与清查2.库存现金清查（1）内容出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。（2）方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”2.2库存现金(cashonhand)2.2.2库存现金的收付与清查2.库存现金清查（3）库存现金短缺的处理原则①发生短款借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金②短款处理借：其他应收款——（×个人）

现金其他应收款——×保险公司管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢责任人赔偿保险公司赔偿无法查明的其他原因2.2.2库存现金的收付与清查2.库存现金清查（3）库存现金长缺的处理原则①发生长款借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢②长款处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—（×个人）营业外收入—现金溢余应支付给有关人员或单位的无法查明原因的现金溢余，经批准2.2.2库存现金的收付与清查2.库存现金清查（4）库存现金溢余的处理原则①属于应支付给有关人员或单位的,应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“其他应付款——应付现金溢余(××个人)”科目。②属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入——现金溢余”科目。例2-1某企业根据发生的有关现金清查业务,分别编制相关会计分录。(1)企业进行现金清查,发现长款90元,原因待查。借:库存现金 90贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90(2)经反复核查,仍无法查明长款90元的具体原因,经单位领导批准,将其转为企业的营业外收入。借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 90贷:营业外收入——现金溢余 90(3)现金清查发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40贷:库存现金 40(4)经核查,上述现金短款系出纳人员失责造成,应由出纳人员赔偿,向出纳人员发出赔偿通知书。借:其他应收款——出纳员×× 40贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40需要说明的是,企业清查的库存现金损溢,一般应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,报经股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。如果清查的现金损溢在期末前尚未批准的,在对外提供财务报告时先按上述原则进行处理,并在财务报表附注中做出说明;如果其后经批准处理的金额与已处理的金额不一致的,再按资产负债表日后事项的处理原则调整财务报表相关项目的年初数。2.3.1银行存款(cashinbank)管理

凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按规定可以通过现金进行收支以外，都必须以银行存款进行收支结算，企业超过限额的现金也必须存入银行。任何单位都必须按规定进行银行存款的管理。2.3银行存款(cashinbank)(1)银行存款开户管理

必须遵守《人民币银行结算账户管理办法》及《人民币银行结算账户管理办法实施细则》的各项规定。基本存款户(basicdepositaccount)：企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户(generaldepositaccount)：企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。(1)银行存款开户管理

必须遵守《人民币银行结算账户管理办法》及《人民币银行结算账户管理办法实施细则》的各项规定。基本存款户(basicdepositaccount)一般存款户(generaldepositaccount)专用存款户(specialdepositaccount)：因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。临时存款户(temporarydepositaccount)：因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。2.3.1银行存款(cashinbank)管理(1)银行存款开户管理(2)银行存款结算管理

现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算。转账结算必须遵守《中华人民共和国票据法》和中国人民银行《支付结算办法》的各项规定。2.3银行存款(cashinbank)不准违反规定开立和使用账户。账户内必须有足够的资金保证支付，必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据。不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行及他人资金；不准无理拒付款项而任意占用他人资金；必须遵守“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款”的支付结算原则。企业应根据业务特点，采用恰当的结算方式办理各种结算业务。2.3.2银行结算方式货币资金收付业务可以采用银行汇票(bankdraft)

、商业汇票(commercialdraft)

、银行本票(bankcashierorder)、支票(check)

、汇兑(exchange)

、托收承付(collectionwithacceptance)

、委托收款(entrustedcollectionofpayment)和信用证(letterofcredit,LC)等结算方式2.3银行存款(cashinbank)2.3.3网络银行支付

网络银行，又称网上银行（internetbank）或在线银行（networkbank）。是一种以信息技术和互联网技术为依托，通过互联网平台向用户开展和提供开户、销户、查询、对账、行内转账、跨行转账、信贷、网上证券、投资理财等各种金融服务的新型银行机构与服务形式，为用户提供全方位，全天候，便捷，实时的快捷金融服务系统。网络银行（网银）支付网银支付是指在银联在线支付平台通过输入用户名和密码的方式登录到网络银行，并完成支付的方式。2.3银行存款(cashinbank)2.3.4银行存款收付与核对企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔连续记录银行存款的收付，并随时结出余额。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。月末，应与银行对账单进行核对。2.3银行存款(cashinbank)2.3.4银行存款收付与核对1.银行存款收付企业收入银行存款,应根据银行存款送款单回单或银行收账通知及有关单证,及时编制记账凭证,借记“银行存款”科目,贷记有关科目,并经审核无误后,登记银行存款日记账及总账。企业支付银行存款,应根据支票存根、办理付款结算的付款通知及有关单证,及时编制记账凭证,借记有关科目,贷记“银行存款”科目,并经审核无误后,登记银行存款日记账及总账。2.银行存款核对2.3银行存款(cashinbank)2.3.4银行存款收付与核对1.银行存款收付2.银行存款核对⑴银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因①计算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；②记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；③未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。2.3银行存款(cashinbank)2.3.4银行存款收付与核对2.银行存款的核对⑵未达账项四种情况①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。2.3银行存款(cashinbank)编制银行存款余额调节表

？双方对账的时候，应该以谁的账为准？或者说以什么作为是否应该记账，或者不应该记账的标准呢由于该银行存款归企业所有，因此凡是在对账的时候，站在企业这个会计主体的角度，已经发生的业务就应该记账，而且双方都应该记账。从而使双方的账目都以这作为正确的标准。也就是说，将双方的账目都同时进行调整，调整后的结果应该是对账账目的截止日，站在企业的角度已经发生的全部经济业务，都应该记账，没有记录的在银行余额调节表上进行调整。【注意】双方的账目都调整，调整的起点是双方账目的余额思路起点终点企业银行存款日记账的余额银行对账单的余额企业实际应该享有的存款额企业实际应该享有的存款额企业银行存款日记账的余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行对账单的余额企业已收银行未收企业已付银行未付银行对账单余额调节表年月日单位：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行已收，企业未收款企业已收，银行未收款银行已付，企业未付款企业已付，银行未付款调节后的余额调节后的余额加减加减例2-2某企业20×6年1月20日至1月31日银行存款日记账及银行对账单相关数据如表2-1和表2-2所示(1月1日至1月20日不存在未达账项)。

表2-1

银行存款日记账账号:22010**********6547 第5页20×6年凭证摘要结算凭证对方科目借方(收)贷方(支)余额月日字号种类号数120

结余

25536.00120银付134支付材料款支票9478材料采购

1400.0024136.00121银收176预收款交行

预收账款2400.00

26536.00124银付135支付运费支票9479材料采购

700.0025836.00126银付136支付广告费支票9480销售费用

1600.0024236.00127银收177利康还款

应收账款9700.00

33936.00130银付137支付办公费支票9481管理费用

200.0033736.00131

月结

754389.00765975.0033736.00表2-2

银行对账单账号:22010**********6547 第1页共1页20×6年摘要结算凭证借方(支)贷方(收)余额月日种类号数120结余

25536.00122支付农行款支票94781400.00

24136.00124收支票存入款交行

2400.0026536.00126结算水电费

1320.00

25216.00127支票转账支票9479700.00

24516.00127补上年少计利息

792.0025308.00130深圳汇款

1400.0026708.00131月结

875649.00687546.0026708.00根据以上数据资料,核对出未达账项,并编制银行存款余额调节表如表2-3所示。

表2-3

银行存款余额调节表20×6年1月31日

单位:元项目金额项目金额银行存款日记账余额33736.00银行对账单余额26708.00加:银行已收企业未收账

加:企业已收银行未收账

1.深圳汇款1400.00

1.利康还款9700.00

2.补存款利息792.00减:企业已付银行未付账

减:银行已付企业未付账

1.支票9480支付广告费1600.00

1.支付水电费1320.00

2.支票9481支付办公费200.00调节后余额34608.00调节后余额34608.00调节后余额相符,表明该企业账号为22010**********6547的银行存款发生额及余额正确无误。核对未达账项时需要注意的是,未达账项应是自开户至核对日止的累计未达账项,不能仅根据当月的未达账项进行调整,因为属于上个月的未达账项,站在本月角度看可能就不属于未达账项了。2.4.1其他货币资金的性质与范围（1）性质是企业可以作为支付手段的货币,但也有其特殊的存在形式和支付方式,在管理上也有别于库存现金和银行存款,因此应单独进行会计核算（2）范围

①外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2.4其他货币资金(othercash,monetaryresources)②银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。③银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。④信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。⑤信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；⑥存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。2.4.2其他货币资金收付业务的会计核算（1）将银行存款转入外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等2.4其他货币资金(othercash,monetaryresources)借：其他货币资金——外埠存款——银行汇票存款——银行本票存款——信用卡存款——信用证保证金存款——存出投资款贷：银行存款2.4.2

外埠存款例2-3北京宏达电子股份