中级会计师中级会计实务冲刺阶段每天一练

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一、单项选择题（每小题1分，共40分）

1、ABC公司2004年1月10日取得一项无形资产，入账价值为

630万元，预计使用年限为10年，法律规定有效使用年限为7年，

2006年12月31日该无形资产的可收回金额为350万元，提取减值

准备后原摊销年限不变。2007年12月31日该无形资产的可收回金

额为210万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2008年6月30

日该无形资产的账面价值为（）万元。

A、175

B、185

C、227.50

D、237.50

【参考答案】：A

【解析】2006年末计提减值准备=（630-6304-7X3）-350=10（万

元）;2007年末计提减值准备=（350-350+4）-210=52.5（万元）［或

=630-630+7X3-350+4—210-10=52.5（万元）］;2008年6月30日

该无形资产的账面余额=210-2104-3X6/12=175（万元）。

2、企业对于重要的前期差错，应采用追溯重述法更正，这体现

的是（）要求。

A、可比性

B、重要性

C、客观性

D、明晰性

【参考答案】：B

【解析】该题针对“重要性”知识点进行考核。

3、甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重

大会计差错，需要做的会计处理是()O

A、作为发现当期的会计差错更正

B、在发现当期报表附注做出披露

C、按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

D、按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明

【参考答案】：C

【解析】这种情况应当作为调整事项，按照资产负债表日后事

项调整事项的处理原则进行相应调整。

4、2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定

在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品;

B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010

年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材

料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成

本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是()o

A、因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收

入

B、A公司对该事项应确认预计负债320万元

C、A公司对该事项应确认预计负债150万元

D、A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元

【参考答案】：C

【解析】该合同已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则

将发生亏损320[(3.3—2.5)X400]万元；如果不履行合同，则将

因双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失

较小的方案，所以应确认预计负债150万元。

5、企业由于或有事项而确认的负债所需的支出，有时全部或部

分由第三方补偿，对于这些补偿金额，只能在()时才作为资产单

独确认。

A、发生的概率大于0%但小于或等于50%

B、发生的概率大于5%但小于或等于50%

C、发生的概率大于50%但小于或等于95%

D、发生的概率大于95%但小于100%

【参考答案】：D

【解析】按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的同时,

如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权利，只能在基本确定能够收

到时作为资产单独确认。基本确定是指发生的概率大于95%但小于

100%o

6、A公司为建造一栋办公楼于2011年1月1日从银行借入

2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。2011年2月10日，A

公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带

息银行承兑汇票，期限为6个月；2011年3月1日，该办公楼开工

兴建；2011年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元;

该项工程4月1日以前所占用的物资均为2011年2月10日购入的

工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零

6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点

为()。

A、2011年1月1日

B、2011年2月10日

C、2011年3月1日

D、2011年4月1日

【参考答案】：D

【解析】2011年1月1日，资产支出尚未发生，为使资产达到

预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动尚未开始，所以

选项A不正确；2011年2月10日，虽然购入了工程物资，但是承

担的是不带息的债务，所以资产支付尚未发生，而且为使资产达到

预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动仍然未开始，所

以选项B不正确；2011年3月1日，虽然该项工程的借款费用已经

发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产

活动已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开

始资本化时点，故选项C不正确。

7、甲公司以应交消费税的产晶一批对A公司投资，产品成本为

300万元，双方确认的价值(计税价格)为500万元，增值税税率

17%,消费税税率为10虬假设该交易具有商业实质。则甲公司取得

股权投资的初始投资成本为()万元。

A、635

B、585

C、381

D、435

【参考答案】：B

【解析】企业以存货对外投资，应按《企业会计准则第7号一

一非货币性资产交换》的规定处理，即应按存货的公允价值确认投

资的成本。甲公司取得股权投资的初始投资成本

=500+500X17%=585(万元)。

8、下列关于无形资产的有关会计核算，表述正确的是()o

A、企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试

B、企业至少应于每年年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿

命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计

估计变更处理

C、“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资

产研究开发项目的全部支出

D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出

资本化支出”明细科目

【参考答案】：B

【解析】选项A,对于使用寿命有限的无形资产，只有在出现

减值迹象时，才需要进行减值测试；选项C,“研发支出——费用

化支出”科目归集的费用化支出金额已于期末转入“管理费用”科

目，“研发支出”科目期末余额，只反映资本化支出的金额；选项

D,不满足资本化条件的开发阶段支出，应费用化，计入”研发支出

——费用化支出”科目，期末转入管理费用。

9、甲公司于2008年1月1日发行四年期一次还本付息的公司

债券，债券面值1000000元。票面年利率5%,发行价格950520元。

甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计锋该债券的实际

利率为6%。该债券2008年度应确认的利息费用为()元。

A、50000

B、60000

C、47526

D、57031.2

【参考答案】：D

【解析】实际利息费用=应付债券期初的摊余成本X实际利率

=950520X6%=57031.2(元)。

10、A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求

A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做

出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉

需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司

2011年12月31日需要作的处理是()o

A、不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露

B、确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息

C、确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息

D、不能确认负债，也不需要在报表附注中披鳏

【参考答案】：B

【解析】A公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即:

①现时义务；②很可能发生经济利益的流出；③金额能可靠计量。

预计负债额=（90+120）/2+5=110（万元）。预计负债不仅要进行账务处

理，还应在报表附注披露。

11、甲公司2007年末递延所得税资产科目的借方余额为72万

元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率

为18队2008年初适用所得税税率改为25机甲公司预计会持续盈

利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年泰固定资产的账面

价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品

提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为

100万元，计税基础为0.则甲公司2008年末递延所得税资产科目借

方余额为（）万元。

A、103

B、150

C、175

D、231

【参考答案】：C

【解析】2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额

二[（6600—6000）+100）]X25%=175（万元）。

12、企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处

理财产损溢”账户，待期末或报批准后，对于应由过失人赔偿的损

失计入（）科目。

A、管理费用

B、其他应收款

C、营业外支出

D、销售费用

【参考答案】：B

【解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行

处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后

转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。

对于自然灾害等不可抗拒的原因引起的存货损失，应作营业外支出

处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。

【考点】该题针对“存货盘存和清查的会计处理”知识点进行

考核。

13、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业

务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑

损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款1500万美元用于

生产扩建，年利率为6%,每季末计提利息，当日市场汇率为1美元

=7.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=7.26元人民币，6

月1日市场汇率为1美元=7.27元人民币，6月30日市场汇率为1

美元=7.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于

当日支付工程物资款1000万美元，根据以上资料，可认定该外币借

款的汇兑差额在第二季度可资本化()万元人民币。

A、46.40

B、46.09

C、47.20

D、46.13

【参考答案】：D

【解析】第二季度可资本化的汇兑差额=1500X(7.29—

7.26)+22.5X(7.29—7.26)+22.5X(7.29—7,27)=46.13(万元)

14、下列各项中，不属于无形资产的是()o

A、土地使用权

B、专利技术

C、高速公路收费权

D、企业自创的商誉

【参考答案】：D

【解析】D选项，企业自创的商誉，其成本无法可靠计量，因

此不能作为无形资产核算。

【考点】该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行

考核。

15、甲企业2007年12月1日将一批库存商品换入一辆汽车，

并收到对方支付的补价7万元。该批库存商品的账面价值为80万元,

公允价值为110万元，计税价格为100万元，适用的增值税率为

17%；换入汽车的账面原值为125万元，折旧2万元，公允价值为

120万元，此项交换具有商业实质。甲企业换入汽车的人账价值为

()万元。

A、110

B、97

C、127

D、120

【参考答案】：D

【解析】该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则

的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量

的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价

值减去收到的补价（或换人资产的公允价值）和应支付的相关税费，

作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按

照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时

结转相应的成本。

该企业的会计处理为：

借:银行存款7

固定资产120

贷：主营业务收入110

应交税费一一应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

16、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报

出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有OO

A、因发生火灾导致存货严重损失

B、上年度售出商品发生退货

C、因市场汇率变动导致外币存款严重贬值

D、董事会提出现金股利分配方案

【参考答案】：B

【解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前

年度售出商品发生退货则属于调整事项；董事会提出现金股利分配

方案属于非调整事项，因市场汇率变动导致外币存款严重贬值属于

非调整事项。

17、AS公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2003

年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，折旧年限

为5年，采用直线法计提折旧，2005年已计提固定资产减值准备40

万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值不变。

由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失

败，乙公司管理层被迫作出决定，在2008年初处置与研发新型太阳

能汽车相关的机器设备。2007年末该机器公允价值为30万元，现

在进行处置预计将发生清理税费10万元。则2007年计提固定资产

减值准备的金额为()O

A、26.67

B、60

C、40.67

D、0

【参考答案】：A

【解析】2005年计提减值准备前账面价值=260-(260-

10)+5X2=160(万元)

2005年计提减值准备后账面价值=160-40=120(万元)

2007年计提减值准备前账面价值=120=(120-

10)4-3X2=46.67(万元)

2007年计提减值准备=46.67-(30-10)=26.67(万元)

18、下列会计核算基本前提中，企业选择会计处理方法和程序

的基础，其前提条件是OO

A、持续经营

B、会计分期

C、会计主体

D、货币计量

【参考答案】：A

19、按照企业会计准则规定，在成本与可变现净值孰低法下，

对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般

应当（）。

A、分别单个存货项目进行比较

B、分别存货类别进行比较

C、按全部存货进行比较

D、企业根据实际情况作出选择

【参考答案】：A

【解析】在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值

进行比较确定当期存货跌价准备金额时，一般应分别单个存货项目

进行比较。

20、采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提

的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计

入（）。

A、投资收益

B、资本公积

C、长期股权投资（投资成本）

D、长期股权投资（股权投资差额）

【参考答案】：A

【解析】采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资

计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分

应计入投资收益中。会计分录是

借：投资收益

资本公积一股权投资准备

贷：长期投资减值准备

21、昌盛公司2001年1月1日购入一项专利权，实际支付的买

价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2003年4

月1日，昌盛公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。

转让交易适用的营业税税率为5%。假定不考虑无开资产减值准备。

转让该专利权形成的净损失为()万元

A、8.2

B、7.4

C、7.2

D、6.4

【参考答案】：B

【解析】转让该专利权形成的净损益=转让价款一无形资产摊

余价值一相关税费=20一〔48—(48/5/12)X27〕-20X5%=-

7.4(万元)

22、甲股份有限公司2008年度正常生产经营过程中发生的下列

事项中，不影响其2008年度利润表中营业利润的是()。

A、无法查明原因的现金短缺

B、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额产生的公允价值

变动损益

C、出售交易性金融资产时产生的投资收益

D、有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

【参考答案】：D

【解析】对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收

回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明

无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支

出”科目，贷记“银行存款”科目。

23、根据费用的定义，下列各项中属于企业费用的是()o

A、投资损失

B、制造成本

C、自然灾害损失

D、处置固定资产净损失

【参考答案】：B

【解析】费用必须是企业日常经营活动中经济利益的流出。其

他三项都不属于企业日常活动中发生的经济利益的流出，所以都不

属于费用的范围。

24、企业将自用的房地产或存货转换为采用公允价值模式计量

的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额应

计入()O

A、公允价值变动损益

B、资本公积

C、其他业务收入

D、营业外收瓜

【参考答案】：B

【解析】按企业会计准则规定，企业将自用房地产或存货转换

为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小

于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于

原账面价值的，其差额应计入“资本公积一其他资本公积”科目。

25、上市公司的下列行为中，违背会计核算一贯性原则的有

()O

A、上期提取甲种存货跌价损失准备3万元，鉴于其可变现净值

降低，本期再提取2万元

B、鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法

改为直线法

C、鉴于某项无形资产已无任何价值，将该无形资产的账面余额

转销

D、鉴于当期现金状况不佳，将原来采用现金股利分配政策改为

分配股票股利

【参考答案】：B

【解析】为了调节利润，而改变固定资产的折旧方法，违背了

一贯性原则。

26、A公司于2008年2月1日经临时股东大会批准，决定建造

一栋办公楼，为此于2008年2月15日向某银行申请贷款8000万元;

2008年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计

80万元；2008年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当E1开

始计息；2008年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。除

上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；该项工程的预计工期

为2年。不考虑其他因素，则泼项工程借款赛用开始资本化的时点

为（）。

A、2008年2月15日

B、2008年3月1日

C、2008年4月1日

D、2008年4月15日

【参考答案】：C

【解析】2008年3月1日，虽然为使资产达到预定可使用或可

销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生，

但由于借款费用尚未发生，因此不满足“借款费用开始资本化”的

条件，故选项B错误。

27、甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，

月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月

入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出

材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配

本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际

成本为()万元。

A、394

B、396.8

C、399

D、420

【参考答案】：B

28、期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变

现净值的含义()O

A、预计售价

B、预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费

用

C、现时重置成本

D、现时重置成本加正常利润

【参考答案】：B

【解析】可变现净值是预计售价减去进一步加工成本和销售所

必需的预计税金、费用。

29、甲公司只有一个子公司一一乙公司，2007年度，甲公司和

乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

的金额分别为2000万元和1500万元，“购买商品、接受劳务支付

的现金”项目的金额分别为1900万元和1000万元。2007年甲公司

向乙公司销售商品收到现金100万元，甲公司从乙公司处购买商品

支付现金300万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商

品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。

A、3500

B、3100

C、2800

D、2600

【参考答案】：B

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=

(2000+1500)—100—300=3100(万元)

30、2005年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。

根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2005

年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿

的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能

在90万元至100万元之间的某一金额(不含甲公司将承担的诉讼费

2万元)。根据《企业会计准则一或有事项》准则的规定，甲公司应

在2005年12月31日资产负债表中确认负债的金额为()万元。

A、92

B、90

C、95

D、97

【参考答案】：D

【解析】当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金

额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。

由于赔偿金额范围不含甲公司将承担的诉讼费2万元，因此，甲公

司应确认的负债金额=(90+100)+2+2=97万元。若赔偿金额范围含

甲公司将承担的诉讼费2万元，则甲公司应确认的负债金额

=(90+100)4-2=95万元。

31、下列各项中，不属于资产减值准则中包括的资产的是()o

A、可供出售金融资产

B、无形资产

C、固定资产

D、资产组组合

【参考答案】：A

【解析】可供出售金融资产的减值在金融工具确认和计量准则

中规范。

32、甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向

乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万

元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。

假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

A、300

B、700

C、1000

D、1170

【参考答案】：D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金

额=1000+170=1170（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，

所以抵销的含税金额。

33、A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计

使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采

用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%,从2008

年起适用的所得税税率为25%O2008年12月31日递延所得税资产

的余额为（）万元。

A、7.92

B、24

C、6

D、15

【参考答案】：C

【解析】2008年12月31日设备的账面价值=100—100X40%-

（100700X40%）X40%=36（万元），计税基础=100—100+5X2=60（万

元），可抵扣暂时性差异余额=60—36=24（万元），递延所得税资产

余额=24X25%=6（万元）。

34、2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公

司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为

持有至到期投资。该债券票面年利率为10%,每年付息一次，实际

年利率为7.53%O2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至

H50万元。假定不考虑其他因素，20n年12月31日甲公司该债券

投资的账面价值为（）万元。

A、1082.83

B、1150

C、1182.53

D、1200

【参考答案】：A

【解析】本题会计分录为：

2011年1月1日

借：持有至到期投资一一成本1000

——利息调整100

贷：银行存款1100

2011年12月31日

借:应收利息100

贷：投资收益82.83（1100X7.53%）

持有至到期投资一一利息调整17.17

2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)

为1082.83万元(1100-17.17)o注意，持有至到期投资期末应按

摊余成本计量，而不是按公允价值计量。

35、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加

工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均

为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向

其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。

假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的人账价值为()

万元。

A、144

B、144.68

C、160

D、160.68

【参考答案】：A

【解析】由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，

所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的人

账价值=140+4=144(万元)o

36、下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是

()O

A、盈余公积金转增资本

B、上市公司宣告分派现金股利

C、上市公司分派股票股利

D、用税前利润弥补亏损

【参考答案】：B

【解析】上市公司宣告分派现金股利时，会计分录如下：

借：利润分配

贷：应付股利

显然，一方面引起所有者权益减少，一方面引起负债增加。其

他诸项均属于所有者权益内部结构调整。

37、某事业单位2008年初“事业基金”科目的贷方余额为900

万元，“经营结余”科目的借方余额为22.5万元。该事业单位本年

发生有关业务：收到财政补助收入75万元，所属单位拨出经费60

万元；取得事业收入120万元，发生事业支出127.5万元；取得经

营收入112.5万元，发生经营支出82.5万元；收到拨入专款45万

元，发生专款支出30万元，该项目在2008年末完成，按规定将剩

余的专项资金40%上缴；提取福利基金3万元。如不考虑有关税金,

2008年末该事业单位事业基金的余额为()万元。

A、912

B、942

C、921

D、937.5

【参考答案】：C

【解析】事业基金余额=事业基金期初余额900+本期事业结余

7.5(75+120-60-127.5)+经营结余7.5(112.5-82.5-22.5)+专项资金

转入的事业基金9(15X60%)-专用基金3=921(万元)。

38、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租

赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期

()O

A、最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止

的期间

B、最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止

的期间

C、应该是自租赁开始日之日起至续租之日止的期间

D、不少于10年

【参考答案】：A

【解析】如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且

在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁

期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期

间。

39、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200

公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元,

入库前的挑选整理赛用为130元；验收入库时发现数量短缺10%,

经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本

为每公斤()元。(2006年)

A、32.4

B、33.33

C、35.28

D、36

【参考答案】：D

【解析】(6000+350+130)/(200-200X10%)=36(元)

40、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有()o

A、贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价

C、企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项

D、贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权

【参考答案】：A

【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证

券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。贷款和应

收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融

企业发放的贷款和其他债权。

二、多项选择题（每小题有至少两个正确选项，多项、少

选或错选该题不得分，每小题2分，共40分）

1、关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，

下列说法中正确的有OO

A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量

表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合

并现金流量表

B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流

量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现

金流量表

C、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日

的现金流量纳入合并现金流量表

D、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末

的现金流量纳入合并现金流量表

【参考答案】：A,B,C

【解析】母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至

处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

2、下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用

的有（）。

A、保管中产生的定额内自然损耗

B、自然灾害中所造成的毁损净损失

C、管理不善所造成的毁损净损失

D、收发差错所造成的短缺净损失

【参考答案】：A,C,D

【解析】自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。

3、w公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本比例分别是

63%,32%,25%和28%,此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本,

丙公司拥有丁公司30%的权益性资本，应纳W公司合并会计报表合

并范围的有()O

A、甲公司

B、乙公司

C、丙公司

D、丁公司

【参考答案】：A,B

【解析】w公司直接拥有甲公司63%权益性资本，直接和间接拥

有乙公司共计58%的权益性资本.应将甲公司和乙公司纳入合并范围。

4、对或有事项的处理，下列正确的处理方法有()o

A、因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”核算，并予以

披露

B、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数

进行初始计量

C、对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或

披露

D、对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不

加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

【参考答案】:A,B,D

【解析】对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认或披露。

所以选项C不正确。

5、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）o

A、会计估计变更

B、滥用会计政策变更

C、本期发现的以前年度重大会计差错

D、无法合理确定累积影响数的会计政策变更

【参考答案】：A,D

【解析】滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，即要

进行追溯调整的；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追

溯调整法进行核算的。

6、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法不正确的

有（）。

A、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转

为公允价值模式

C、企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

D、已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价

值转为成本模式

【参考答案】：A,B,C

【解析】企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的

应当作为会计政策变更进行处理，选项A、B不对；企业对投资性房

地产的计量模式一经确定，不得随意变更，选项C不对。

7、下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的

有（）。

A、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上

B、分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上

C、分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上

D、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上

【参考答案】：A,B,C,D

8、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有()o

A、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C、企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出

为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无

形资产成本的150%摊销

D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账

款500万元

【参考答案】：B,D

【解析】选项A,按税法规定，对于交易性金融资产在持有期

间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值

不相等；选项B,企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按

税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。所以负债的计

税基础二负债的账面价值0,即计税基础=账面价值。选项C,账面价

值为100万元，计税基础=100X150%=150,计税基础与账面价值不

相等；选项D,税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确

认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账

款的账面价值等于计税基础。

9、根据准则规定，下列各项中，属于或有事项的有()o

A、某公司为其子公司的贷款提供担保

B、某单位为其他企业的贷款提供担保

C、某企业以财产作抵押向银行借款

D、某公司被国外企业提起诉讼

【参考答案】：A,B,D

【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此

“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。

10、甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为

英国伦敦。乙公司采用英镑作为记账本位币。2010年12月31日，

甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑,

实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000英镑。下列各项关

于甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，不正确

的有（）。

A、长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未

分配利润项目列示

B、甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在

合并资产负债表中列示

C、采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公

司记账本位币表示的财务报表

D、乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资

产负债表少数股东权益项目列示

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项A,长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合

并资产负债表“外币报表折算差额”项目中反映；选项B,甲公司

应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表时已全部

抵销，不需在合并报表中列示；选项C,乙公司的报表在折算时一

般只有资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表E1的即期汇

率折算。

11、下列各项中，会引起长期债权投资账面价值发生增减变动

的有（）。

A、计提长期债权投资减值准备

B、确认分期付息长期债券投资利息

C、确认到期一次付息长期债券投资利息

D、摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用

【参考答案】：A,C,D

【解析】长期债权投资的账面价值=长期债权投资的账面余额

一计提的减值准备

选项A：借：投资收益

贷：长期投资减值准备

长期投资减值准备增加，导致长期债权投资的账面价值减少。

选项B：确认分期付息长期债券投资利息：

借：应收利息

贷：投资收益

不影响长期债权投资的账面价值。

选项C：确认到期一次付息长期债券投资利息：

借：长期债权投资一一债券投资（应计利息）

贷：投资收益

长期债权投资的账面价值增加。

选项D：摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用；

借:投资收益

贷：长期债权投资一一债券投资（债券费用）

长期债权投资的账面价值减少。

12、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券(认股权符合有

关权益工具定义)会计处理的表述中，正确的有OO

A、将不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值确认为

应付债券

B、分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他

条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积

C、按债券面值计量应付债券初始确认金额

D、按公允价值计量应付债券初始确认金额

【参考答案】：A,B,D

13、下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行

分配的方法有()O

A、约当产量比例法

B、在产品按固定成本计价法

C、在产品按定额成本计价法

D、在产品按所耗直接材料费用计价法

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有：1.

不计算在产品成本法；2.在产品按固定成本计价法；3.在产品按所

耗直接材料费用计价法；4.约当产量比例法；5.在产品按定额成本

计价法；6.定额比例法。

14、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形

成暂时性差异的有OO

A、使用寿命不确定的无形资产

B、已计提减值准备的固定资产

C、已确认公允价值变动损益的交易性金额资产

D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【参考答案】：A,B,C

【解析】选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊

销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项

B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因

此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C,交易性金融资产

持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选

项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，

税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

15、企业发生的非货币性资产交换中，具有商业实质情况且其

换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，可能影响换入资产入账

价值的因素有()0

A、换出资产应交的增值税销项税额

B、换入资产可抵扣的增值税进项税额

C、支付或收到的补价

D、换入资产的公允价值

【参考答案】：A,B,C,D

【解析】对于D项，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠

计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,

但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，也可以按照换

入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。

16、下列固定资产相关核算的说法中，正确的有()o

A、固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除

账面价值和相关税费后的金额计人所有者权益

B、预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以

终止确认

C、盘盈固定资产应作为前期差错处理

D、为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公

证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单

项工程成本

【参考答案】：B,C,D

【解析】固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收

入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

17、下列说法中，符合企业会计准则规定的有()o

A、研究过程发生的费用应在发生时直接计人当期损益

B、开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值

C、若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应

将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

D、广告费作为无形资产的后续支出，虽然能提高商标的价值，

但一般不计入商标权的成本

【参考答案】：A,C,D

【解析】按照企业会计准则规定，研究过程中发生的费用应于

发生时直接计入当期损益；开发过程中发生的费用符合资本化条件

的才可予以资本化，不符合资本化条件的应于发生时直接计入当期

损益。

18、关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映,

下列说法中正确的有OO

A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量

表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合

并现金流量表

B、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末

的现金流量纳入合并现金流量表

C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流

量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现

金流量表

D、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日

的现金流量纳入合并现金流量表

【参考答案】：A,C,D

【解析】选项B,应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入

合并现金流量表。

19、下列各项，可能引起事业单位修购基金发生增减变化的有

()O

A、购进固定资产

B、出售固定资产

C、盘盈固定资产

D、盘亏固定资产

【参考答案】：A,B

【解析】A项，用修购基金购入固定资产会引起修购基金减少;

B项，出售固定资产会引起修购基金增加；C项，盘盈固定资产时直

接增加固定资产和固定基金；D项，盘亏固定资产时直接减少固定

资产和固定基金，不会引起事业单位修购基金发生增减变化。

20、下列说法中，错误的有()o

A、当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不

影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，

企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债

B、因商誉的初始确认产生的递延所得税负债应当确认为负债

C、因商誉的初始确认产生的递延所得税负债不能确认负债

D、当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不

影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，

企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

【参考答案】：B,D

【解析】商誉的初始确认产生的递延所得税负债不能确认负债;

当某项交易同时具有不是企业合并及交易发生时既不影响会计利润

也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）特征时，企业不应当确认

可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生

的递延所得税负债。

三、判断题（每小题1分，共25分）

1、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进

行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。（）

【参考答案】：错误

【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，

应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

2、以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日

的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的

差额，作为汇兑差额，计入当期损益。（）

【参考答案】：错误

【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值

确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币

金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计人当期损

益。

3、以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权

人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收

金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）

【参考答案】：错误

4、事业单位应计提修购基金进行固定资产的维修和购置。()

【参考答案】：正确

【解析】事业单位应按事业收入和经营收入的一定比例提取修

购基金，用于事业单位固定资产维修和购置。

5、事业单位除了需要编制收入支出表外，还需要将各收入和支

出项目分别列报在资产负债表中的负债部类和资产部类项下。()

【参考答案】：正确

6、在某一特定的期间内，企业的实收资本可能小于其注册资本

的数额。()

【参考答案】：正确

【解析】本题考察实收资本的筹集方式。当企业采用分次筹集

方式筹集资本时，在筹集期内，实收资本可能小于注册资本的数额。

7、在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可

以按照公允价值计量换入资产的成本。()

【参考答案】：错误

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资

产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费

作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额

计入当期损益。

【考点】该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”

知识点进行考核。

8、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企

业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系

及其交易。()

【参考答案】：正确

9、企业的盈余公积(法定公益金)可用于购置固定资产，也可

用于购置流动资产，但无论用于哪一方面，均对盈余公积总额不产

生影响。()

【参考答案】：正确

【解析】因为将盈余公积(法定公益金)用于购置固定资产或

流动资产，将其使用的数额从法定公益金账户转出，转入盈余公积

(任意盈余公积)账户，故对盈余公积总额不会产生影响。

10、企业支付给全体职工的工资，应作为经营活动产生的现金

流量，列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。()

【参考答案】：错误

【解析】经营活动产生的现金流量中，“支付给职工以及为职

工支付的现金”项目