会计学（第7版） 课件 林钢 第1、2章 总论、会计科目、账户和借贷记账法

第一章总论2024/6/241本章主要内容1.1会计目标1.2会计要素1.3会计基本前提1.4会计计量属性1.5会计信息质量要求2024/6/2421.1会计目标经济工作离不开会计，经济越发展，会计越重要。现代会计按照提供的信息分类，分为财务会计和管理会计两大分支；按照适用的组织类型分类，可以分为企业会计和政府会计两大部类。2024/6/2431.1

会计目标财务会计是指通过一系列专门方法对组织发生的经济活动进行确认、计量、报告,从而满足相关会计信息需求者要求的管理系统；管理会计主要是通过一系列方法为管理者进行相关决策提供会计信息。企业会计适用于营利组织；政府会计适用于行政、事业等非营利组织。本教材主要讲述企业财务会计确认、计量和报告的方法。2024/6/2441.1

会计目标1.1.1会计信息的需求者会计信息的需求者，主要包括以下三个方面：1.政府部门。2.所有者和债权人。3.企业管理者。政府部门、所有者和债权人属于企业外部的信息需求者；企业管理者属于企业内部的信息需求者。2024/6/2451.1

会计目标1.1.2会计的目标会计的目标就是为上述会计信息需求者提供相关的、可靠的会计信息。会计对外部的信息需求者提供会计信息的方式，主要是提供财务报表，便于其进行相关决策；对内部的信息需求者提供会计信息的方式，除了提供财务报表外，还要提供更为详细的会计信息，便于其进行相关决策。2024/6/2461.1

会计目标1.1.3会计的职能会计目标是通过履行会计职能来实现的。会计职能主要包括会计核算职能和会计监督职能。会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；同时，也只有做好会计监督，才能保证企业的经济活动按预定的目标进行，保证会计信息的质量，满足会计信息需求者的需要。2024/6/2471.2

会计要素1.2.1会计要素的内容会计要素一般是指财务报表的构成要素，也是会计核算和会计监督的对象。企业会计要素，划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个要素。其中，资产。、负债、所有者权益属于资产负债表要素；收入、费用、利润属于利润表要素。2024/6/2481.2

会计要素资产是指过去交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业能带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后享有的剩余权益，也称为净资产。2024/6/2491.2

会计要素收入是指企业发生的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，具体表现形式为资产增加或负债减少导致的所有者权益增加。费用是指企业发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，具体表现形式为资产减少或负债增加导致的所有者权益减少。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即全部收入减去全部费用后的差额，属于所有者享有的权益。2024/6/24101.2

会计要素1.2.2会计恒等式会计恒等式：

资产=负债+所有者权益2024/6/24111.2

会计要素企业发生的经济活动中，只有四种情况会对上述公式产生影响：（1）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时增加，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额会同时增加，会计等式保持平衡。（2）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时减少，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额会同时减少，会计等式保持平衡。2024/6/24121.2

会计要素企业发生的经济活动中，只有四种情况会对上述公式产生影响：（3）经济业务的发生，引起资产内各项目之间发生增减变化，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额保持不变，会计等式保持平衡。（4）经济业务的发生，引起负债和所有者权益内各项目之间发生增减变化，等式左方的资产总额以及等式右方的负债和所有者权益总额保持不变，会计等式保持平衡。2024/6/24131.3

会计基本前提1.3.1会计主体会计主体是指会计人员为之服务的特定单位，是会计人员对会计要素进行确认、计量、报告时采取的立场，是会计核算空间范围的界定。会计主体与法人是不同概念。会计主体是一种空间上的界定。2024/6/24141.3

会计基本前提1.3.2持续经营持续经营前提进一步明确了会计主体的状态，即会计主体是持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算状态下的会计主体。持续经营是一种时间上的界定。2024/6/24151.3

会计基本前提1.3.3会计分期会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求，是会计核算时间范围的界定。会计期间分为年度和中期。会计年度与日历年度是两个不同的概念，两者可以一致，也可以不一致。2024/6/24161.3

会计基本前提1.3.4货币计量用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，因而也是会计核算的一个重要的前提条件。货币计量包含两层含义：1.假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。2.确定记账本位币。2024/6/24171.3

会计基本前提

1.3.5权责发生制会计核算应当以权责发生制作为会计确认的基础。权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确定。2024/6/24181.4

会计计量属性会计计量属性是指企业会计核算中，对各项会计要素进行计量时采用的计量标准的属性。主要包括：1.4.1历史成本历史成本是指企业取得资产、负债时发生的代价。以历史成本作为计量标准，资产按照取得时支付的价款进行计量，负债按照收到款项的金额进行计量。历史成本主要反映取得资产、负债时确认的价值。捐赠资产的计量。2024/6/24191.4

会计计量属性1.4.2重置成本重置成本是指在目前条件下，重新购建该资产需要付出的代价。以重置成本作为计量标准，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的金额进行计量。重置成本主要用于盘盈和接受捐赠资产的计量。2024/6/24201.4

会计计量属性1.4.3可变现净值。可变现净值是指资产未来的收入扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。可变现净值主要用于期末存货的计量，当期末存货的可变现净值低于其历史成本时，计量标准由历史成本转为可变现净值。2024/6/24211.4

会计计量属性1.4.4现值现值是指未来现金流入、流出价值按照一定折现率计算的折现值。现值主要用于长期资产可收回金额的计量，以及具有融资性质的资产购入计量、商品销售收入计量。房地产等资产的期末计量。2024/6/24221.4

会计计量属性1.4.5公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。市场参与者应当相互独立,不存在关联方关系;应当熟悉情况,能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知;应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。2024/6/24231.4

会计计量属性1.4.5公允价值公允价值的确定一般分为三个层次:第一层次公允价值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场,是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。例如,企业在证券市场购入的股票、债券、基金等,计量日证券市场该股票、债券、基金的收盘价,即为第一层次公允价值。2024/6/24241.4

会计计量属性1.4.5公允价值第二层次公允价值是指在无法确定第一层次公允价值的情况下,根据相关资产或负债在活跃市场上直接或间接取得可参考数据确定的价值。例如,企业的房产,在交易市场上不存在相同房产的交易,但存在与其地域、户型、面积等类似房产的交易,企业可以根据与其地域、户型、面积等类似房产的报价,经过调整确定该房产的公允价值,即第二层次公允价值。2024/6/24251.4

会计计量属性1.4.5公允价值第三层次公允价值是指在无法确定第一、二层次公允价值的情况下,根据相关资产或负债的其他信息加以估计判断确定的价值。例如,企业的股权投资,不存在活跃市场,无法从市场中获取相关信息,则根据其初始投资成本以及其他相关因素确定的价值,即第三层次公允价值。2024/6/24261.4

会计计量属性1.4.5公允价值由于第一层次公允价值提供了最可靠的证据,因此在所有情况下,企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价,就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。公允价值主要用于交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及投资性房地产等资产

的期末计量。2024/6/24271.5会计信息质量要求会计信息质量要求是指会计对外提供的信息应当达到的质量标准。1.5.1客观性。客观性要求是指企业提供的会计信息应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计目标。2024/6/24281.5会计信息质量要求1.5.2相关性。相关性要求是指企业提供的会计信息要与会计信息需求者的需求相关。企业提供的会计信息与会计信息需求者的需求无关，则提供的会计信息为无用信息；会计信息需求者的需求的信息企业没有提供，则没有实现会计目标。2024/6/24291.5会计信息质量要求1.5.3明晰性。明晰性要求是指会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。明晰性要求对于会计信息的使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。1.5.4可比性。可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相同，便于会计信息所有者进行比较分析。包括纵向可比和横向可比。2024/6/24301.5会计信息质量要求1.5.5实质重于形式。实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。1.5.6及时性。及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。2024/6/24311.5会计信息质量要求1.5.7重要性。重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根据其重要程度分别采用不同详略的方法进行会计处理。1.5.8谨慎性（也称稳健性）。谨慎性要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，避免收益虚增，避免提供的会计信息导致会计信息使用者盲目乐观。2024/6/2432第二章会计科目、账户

和借贷记账法2024/6/2433本章主要内容2.1会计科目2.2会计账户2.3借贷记账法2024/6/24342.1会计科目2.1.1会计科目的设置会计科目是对会计要素具体内容进行分类的标志。。会计核算中，必须首先根据管理要求和经济活动的特点设置会计科目。2024/6/24352.1会计科目2.1.2会计科目的分类1.会计科目按照会计要素分类会计科目按照会计要素分类，可以分为资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目和损益类会计科目。2024/6/24362.1会计科目2.会计科目按照反映信息详细程度分类会计科目按照反映信息的详细程度，可以分为总账科目和明细科目。总账科目又称为一级科目，是总括反映某类项目信息的会计科目。例如，“原材料”总账科目，反映企业所有原材料的信息。前述常用会计科目均为总账科目。明细科目是详细反映某类项目中某一具体项目信息的会计科目。明细科目按照反映的详细程度可以分为二级科目、三级科目、四级科目，……等等。2024/6/24372.2

会计账户2.2.1会计账户的设置会计账户是按照会计科目设置的据以对企业发生的各项经济业务进行分类、系统、连续记录的载体。会计账户的名称就是会计科目。企业应根据总账科目设置相应的总账账户，根据明细科目设置相应的明细账户。2024/6/24382.2

会计账户2.2.2会计账户的基本结构账户的基本结构应反映企业发生的经济业务的增减变动金额，以及增减变动后的结果。账户的基本结构一般包括账户名称和金额两部分内容。2024/6/24392.3借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，反映经济业务增减变动情况的一种复式记账法。2024/6/24402.3借贷记账法2.3.1复式记账法复式记账法是指在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。2.3.2借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础是会计恒等式。资产＝负债+所有者权益2024/6/24412.3借贷记账法2.3.3借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号。2.3.4借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。2024/6/24422.3借贷记账法1.资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额2024/6/24432.3借贷记账法借方 资产类账户 贷方

期初余额（1）增加额××（1）减少额××（2）增加额××（2）减少额××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2024/6/24442.3借贷记账法2.负债及所有者权益类账户其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额。很明显，贷方发生额一般要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额2024/6/24452.3借贷记账法借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额×××（1）减少额×××（1）增加额×××（2）减少额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××

期末余额×××2024/6/24462.3借贷记账法3.收入类账户收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方。由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2024/6/24472.3借贷记账法借方收入类账户 贷方

（1）减少额×××（1）增加额×××（2）转销额×××（2）增加额×××本期发生额×××本期发生额×××2024/6/24482.3借贷记账法4.费用类账户费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用转入抵减收入(减少)的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2024/6/24492.3借贷记账法借方费用类账户 贷方（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××

2024/6/24502.3借贷记账法综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。“借”字表示：资产的增加，费用的增加，负债和所有者权益的减少，收入的转出；“贷”字表示：资产的减少，费用的转出，负债和所有者权益的增加，收入的增加。2024/6/24512.3借贷记账法2.3.5记账规则

有借必有贷，借贷必相等。2024/6/24522.3借贷记账法根据“会计恒等式”的原理，经济业务的发生对会计恒等式的影响，不外乎以下四种类型：（1）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时增加。（2）经济业务的发生，引起资产和负债或所有者权益同时减少。（3）经济业务的发生，引起资产内各项目之间发生增减变化。（4）经济业务的发生，引起负债和所有者权益内各项目之间发生增减变化。2024/6/24532.3借贷记账法资产（费用）增加负债和所有者权益（收入）增加借方贷方资产（费用）减少负债和所有者权益（收入）减少贷方借方参看教材【例2-1】至【例2-4】2024/6/24542.3借贷记账法会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。企业发生的经济业务，在