《中级财务会计课件 (第5版)》 课件 第2章 货币资金

第2章货币资金第2章货币资金2.1货币资金概述2.2库存现金2.3银行存款2.4其他货币资金2.1货币资金概述2.1.1货币资金的性质2.1.2货币资金的范围2.1.3货币资金的内部控制2.1货币资金概述2.1.1货币资金的性质货币资金是指直接作为支付手段的一般等价物，代表企业的现实购买能力。企业货币资金拥有量的多少，在一定程度上反映了企业偿债能力与支付能力的大小，是债权人、所有者和管理者分析企业财务状况的重要指标之一。2.1货币资金概述2.1.2货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是指存放于企业会计部门、由出纳人员保管并用于日常零星开支所需的现钞，包括纸币、硬币等。库存现金流动性最强，最易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对库存现金的管理，保护其完整和安全。2.1货币资金概述2.1.2货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。企业在日常生产经营活动中，经常与外部其他单位发生结算业务。这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分必须通过银行办理转账结算。2.1货币资金概述2.1.2货币资金的范围货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的采用某些特定结算方式存入银行的具有专门用途的货币资金。2.1货币资金概述2.1.3货币资金的内部控制由于货币资金属于一般等价物，本身具有高度的流动性，使得货币资金的内部控制显得十分重要。1.企业应执行不相容职务分离控制不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。在货币资金内部控制环节，不得一个人既负责出纳工作，又负责记账工作，即管钱和管账的工作必须由不同的会计人员负责，相互之间进行内部牵制。2.1货币资金概述2.1.3货币资金的内部控制1.企业应执行不相容职务分离控制2.企业必须严格执行授权审批制度授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。在货币资金内部控制环节，不同业务种类和不同数额支出，应明确授权审批人。出纳人员支付货币资金，必须取得合法的原始凭证，并有授权审批人的签章，避免由于货币资金支出的随意性给企业带来不必要的损失。2.2库存现金2.2.1库存现金的管理2.2.2库存现金的核算2.2.3库存现金的清查2.2.1库存现金的管理1.使用范围企业可以使用现金的范围主要包括：向个人支付的工资、津贴、奖金等；向个人支付的劳务报酬；根据国家规定向个人颁发的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；2.2库存现金向个人支付的各种劳动保护费、福利费以及国家规定的对其他支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；向出差人员支付的必须随身携带的差旅费；结算起点(1000元)以下的零星支出；中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。

凡不属于国家规定的库存现金使用范围内的款项支出，一律不准使用现金，必须通过银行办理转账结算。2.2库存现金2.2.1库存现金的管理2.核定库存现金限额

企业库存现金的最高限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3~5天的零星开支需要量。

边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。

企业必须按规定限额控制库存现金的数量，超过部分必须及时送存银行。未经许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金如果低于限额，企业可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。3.现金的日常收支控制企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金，可以用企业库存现金支付或者从银行提取，但不得从本企业收入的现金中直接支付(坐支)。如因特殊情况需要坐支现金，应当事先报经银行审查批准，由银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途。不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将企业收入的现金以个人的名义存入储蓄，即“公款私存”；不准保留账外公款，即不得私设“小金库”。2.2.2库存现金的核算企业收入现金时，应根据审核无误的记账凭证借：库存现金

贷：有关科目企业支出现金时，应根据审核无误的记账凭证

借：有关科目

贷：库存现金2.2库存现金2.2.3库存现金的清查1.内容每日终了对库存现金进行清查，保证账实相符；2.发现问题的处理方法挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；超限额留存的现金应及时送存银行；账面余额与库存实有数不符的情况下，应查明原因，及时报告主管领导，进行相应处理。2.2库存现金2.2.3库存现金的清查3.库存现金短缺的处理①发生短款借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金②短款处理借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢无法查明原因的现金短缺，应由出纳人员赔偿2.2.3库存现金的清查4.库存现金溢余的处理①发生溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②溢余处理借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入无法查明原因的现金溢余，应作为企业的营业外收入2.3银行存款2.3.1银行开户的有关规定2.3.2银行转账结算方式2.3.3银行存款的核算2.3.4银行存款的核对2.3.1银行开户的有关规定按照中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算业务。银行存款账户分四类：基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户，可以支取现金，一个企业只能开立一个基本存款账户。一般存款账户：企业在基本存款账户以外开设的账户，可以办理转账结算和现金缴存业务，但不能支取现金。临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专项存款账户：企业出于特定用途需要开立的账户。2.3银行存款人民币银行结算账户管理办法

2.3.2银行转账结算方式银行转账结算方式主要有支票结算方式、汇兑结算方式、银行汇票结算方式、托收承付结算方式、委托收款结算方式和商业汇票结算方式等。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式支票是出票人委托银行或者其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制，一般分为现金支票、转账支票和普通支票。支票的提示付款期限为自出票之日起10日内。支票结算方式适用于同城各种款项的结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式印有“现金”字样的支票为现金支票现金支票只能用于支取现金；2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式印有“转账”字样的支票为转账支票转账支票只能用于转账结算；2.3银行存款

用于转账的支票可以背书转让。背书转让是指收到支票的企业直接将支票转让给其他企业，视为向其他企业支付款项。背书转让过程中，转让方称为背书人，受让方称为被背书人。支票背书转让时，由背书人在票据背面签章、记载被背书人名称和背书日期。2.3.2银行转账结算方式1.支票结算方式未印有“现金”或“转账”字样的支票为普通支票普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式2.银行汇票结算方式银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的付款期限为自出票之日起1个月内。银行汇票也可以背书转让，背书转让方式与支票相同。银行汇票结算方式适用于同城或异地各种款项的结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式2.银行汇票结算方式（1）付款单位向银行申请办理银行汇票时，应先将款项交存银行，并向出票银行提交银行汇票申请书，填明收款人名称、支付金额、申请人、申请日期等事项并签章。（2）出票银行受理申请书并收妥款项后，签发银行汇票给申请人。（3）收款单位在收到银行汇票时，应在票面金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将多余的金额退给汇票申请人。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人支付款项的延期付款票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票也可以背书转让，背书转让方式与支票相同。商业汇票结算方式适用于同城或异地商品交易或债权债务的结算。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。“承兑”是指承诺兑付款项。商业承兑汇票的承兑人一般为付款单位，银行承兑汇票的承兑人则为承兑银行。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票是延期付款的票据，付款期限可以以月或日表示。如果付款期限以月表示，则应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日例如出票日为1月5日，付款期限为6个月，则到期日为7月5日；如果出票日是大月月末的31日，到期日小月，没有31日，则到期日为月末日，例如出票日为1月31日，付款期限为3个月，则到期日为4月30日(4月没有31日)。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式3.商业汇票结算方式商业汇票是延期付款的票据，付款期限可以以月或日表示。如果付款期限以日表示，则应从出票日次日起按实际日历天数计算。例如，出票日20×1年4月1日，付款期限为120天，到期日计算如下:29天(4月)+31天(5月)+30天(6月)+30天(7月)=120天。到期日为7月30日。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式4.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算方式适用于同城或异地各种款项的结算。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。付款单位汇出款项时，应填写银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额及汇款的用途等，将其送交开户银行，并委托银行将款项汇往收款单位的开户银行。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式托收承付是企业根据购销合同发货后委托银行收取款项，由付款人根据收到的发票或货物验收后承认付款的结算方式。托收承付结算方式适用于异地结算。如果购货单位在承付期内发现单据或货物与合同不符，可向银行提出全部或部分拒绝付款。托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式（1）使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。（3）托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式承付货款分为验单付款和验货付款两种。(1)验单付款。验单付款的承付期为3日，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起(承付期内遇法定休假日顺延)。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日(法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人的账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式5.托收承付结算方式(2)验货付款。

验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。对收付双方在合同中明确约定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其约定。付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知。付款人在银行发出承付通知的次日起10天内，未收到提货通知的，应在第10日将货物尚未到达的情况通知银行。在第10日付款人没有通知银行的，银行即视作已经验货，于10日期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人；在第10日付款人通知银行货物未到，而以后收到提货通知没有及时送交银行，银行仍按10天期满的次日作为划款日期，并按超过的天数，计扣逾期付款赔偿金。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式6.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算方式适用于同城或异地具有债务证明的各种款项结算。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。2.3银行存款2.3.2银行转账结算方式6.委托收款结算方式收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，应及时通知付款人，按照有关办法规定需要将有关债务证明交给付款人的，应交给付款人，并由付款人签收。付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款。按照有关办法规定，付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。2.3.2银行转账结算方式6.委托收款结算方式银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。债务证明留存付款人开户银行的，应将其债务证明连同未付款项通知书邮寄被委托银行转交收款人。付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。付款人应在接到通知日的次日起3日内出具拒绝证明，持有债务证明的，应将其送交开户银行。银行将拒绝证明、债务证明和有关凭证一并寄给被委托银行，转交收款人。2.3.2银行转账结算方式7.信用卡(公务卡)结算方式信用卡(公务卡)是指商业银行发行的，可以凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡(公务卡)透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。信用卡透支期限最长为60天。信用卡(公务卡)结算方式适用于同城或异地与特约单位的各种款项结算。2.3银行存款三、银行结算方式7.信用卡(公务卡)结算方式企业持卡人在购物或消费以后，应及时到财务部门办理报账手续。财务部门应在透支期限内及时还款，逾期将支付利息。一般来说，企业为职工开立信用卡(公务卡)，与其基本存款账户关联，不需要单独存入保证金。第三节银行存款2.3.3银行存款的核算企业收入银行存款时，应根据审核无误的记账凭证借：银行存款贷：有关科目企业支出银行存款时，应根据审核无误的记账凭证借：有关科目贷：银行存款2.3银行存款【例2－1】甲公司为本单位职工定制了公务卡，账单日为月末日，最迟还款日为账单日次月月末日。20×1年3月，甲公司采购部职工赵某去外地出差洽谈采购事项，使用信用卡结算交通费600元、住宿费2000元。20×1年4月8日，赵某到财务部门办理差旅费报销手续；20×1年4月10日，财务部门还款2600元。

借：管理费用2600贷：银行存款2

600

2.3.4银行存款的核对1.银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因（1）记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；（2）未达账项是指对于同一经济业务，由于企业与银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。2.3银行存款2.3.4银行存款的核对2.未达账项四种情况（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项。（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项。（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项。（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项。2.3银行存款企业银行存款账面余额银行已收企业未收金额银行已付企业未付金额银行对账单余额企业已付银行未付金额编制银行存款余额调节表企业已收银行未收金额＝银行对账单余额调节表年月日单位：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行已收，企业未收款企业已收，银行未收款银行已付，企业未付款企业已付，银行未付款调节后的余额调节后的余额加减加减2.4其他货币资金2.4.1其他货币资金的种类2.4.2其他货币资金的核算2.4.1其他货币资金的种类其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种具有专门用途的货币资金。其他货币资金的种类主要有外埠存款、银行汇票存款、存出投资款等。外埠存款是指企业为在异地从事物资采购业务以汇兑结算方式将款项汇