会计职称中级经济法教材精讲-第七章　企业所得税法律制度

第七章企业所得税法律制度

考情分析

2018年2017年

题型2016年

卷2卷1卷2卷1

单选6题6分1题1分5题5分3题3分6题6分

多选3题6分1题2分2题4分2题4分3题6分

判断2题2分1题1分2题2分1题1分2题2分

简答一一一1题6分一

综合一1题12分一一一

合计11题14分4题16分9题n分7题14分11题14分

分析

2019年教材内容微调;学习时重点掌握应纳税所得额的计算和应纳税额的计算。

尤其是扣除项目的一些有标准、有比例的规定,以及税收优惠的内容。

各种题型均应考虑，预计分值在15分左右。

专题概要

专题一企业所得税的纳税人、征税范围及税率

专题二企业所得税的应纳税所得额

专题三企业所得税的应纳税额、税收优惠

专题四企业所得税的源泉扣缴、纳税调整、征收管理

专题一企业所得税的纳税人、征税范围及税率

知识点概要

专题一要点难度系数

纳税人★★★

企业所得税的纳税人、征税范围及税率征税范围★★

税率★

知识点企业所得税的纳税人

1.纳税人包括：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

【提示】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

2.居民企业和非居民企业划分标准：注册地、实际管理机构所在地（二选一）。

纳税人判定标准

（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;

居民企业

（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境

内，但在中国境内设立机构、场所的企业（税率为25%）；

非居民企业

（2）在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企

业（优惠税率为10%）。

3.纳税义务

居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、应当就其所设机构、场所取得的来源于中国“境

场所良二的所得；以及发生在中国“境外但与其所

设机构、场所有实际联系”的所得,缴纳企业

所得税

在中国境内未设立机

构、场所的,或者虽设

应当就其来源于中国“境内”的所得缴纳企业所

立机构、场所，但取得

得税

的所得与其所设机构、

场所没有实际联系的

4.扣缴义务人一一针对非居民企业

（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其

所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,实行源泉扣缴，以支

付人为扣缴义务人。

（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以“指定

工程价款或者劳务费的支付人”为扣缴义务人。

【2017年卷1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳

企业所得税的有（）。

A.合伙企业

B.国有独资公司

C.股份有限公司

D.高等院校

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。

企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活

动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

【2016年•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内设立机构、场所的非居民企

业取得的下列所得中，应当向我国缴纳企业所得税的有（）。

A.来源于中国境内,但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

B.来源于中国境外,但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

C.来源于中国境内,且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得

D.来源于中国境外,且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核非居民企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境

内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

知识点企业所得税的征税范围

（一）应税所得范围

税法明确规定企业应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等

权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

（二）所得来源地标准的确定

所得来源

1.销售货物交易活动发生地

2.提供劳务劳务发生地

3.转让财产不动产转让所得1“不动产”所在地

动产转让所得“转让”动产的企业或机构、场所所在地

权益性投资资产转让所

“被投资企业”所在地

得

4.股息、红利等权益

“分配”所得的企业所在地

性投资

5.利息、租金、特许“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或按照负

权使用费担、支付所得的个人的住所地

【2018年卷2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确

定标准的下列表述中，正确的是（）。

A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的

个人的住所地确定

D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

『正确答案』C

『答案解析』本题考核企业所得税的征收范围：所得来源地标准的确定。

选项A：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。

选项B：不动产转让所得，按照不动产所在地确定。

选项C：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、

场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

选项D：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

[2016年•判断题】转让动产所得的应税所得来源地标准，按照所转让动产的所在地确定。（）

『正确答案』X

『答案解析』本题考核应税所得来源地标准的确定。

动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

知识点企业所得税税率

种类税率适用范围

基本适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联

25%

税率基的非居民企业。

减按

符合条件的小型微利企业

20%

优惠减按国家重点扶持的高新技术企业

税率15%经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）

适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得

10%

与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

【2018年卷2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协定的

非居民企业的下列所得中，适用10%税率的有（）。

A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入

B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入

C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境外的利息收入

D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国境外的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际

联系

『正确答案』AB

『答案解析』本题考核企业所得税税率一一优惠税率。

选项AB：在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机

构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，减按10%税率。

选项CD：不需在我国缴纳企业所得税。

专题二企业所得税的应纳税所得额

知识点概要

专题二要点难度系数

一般规定★

收入总额★★★

税前扣除项目及标准★★★

企业所得税的应纳税所得额

企业资产的税务处理★★

特殊业务所得税处理★

非居民企业★★

知识点企业所得税应纳税所得额的一般规定

1.应纳税所得额计算：

（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以

前年度亏损

（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额=利润总额土纳税调整项目金额

【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。

2.亏损弥补

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长丕

得超过五年。

亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。

【解释】补亏的规定主要有三点：

（1）按照税法调整后的亏损额；

（2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断；

（3）先万先补，后万后补。

例：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏

损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？

单位：万元

年度20022003200420052006200720082009

应纳税所得额情况-10020-40202030-2095

【解析】

2003〜2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年亏损，不纳税;

2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税，应纳税额=35X

25%=8.75（万元）o

知识点企业所得税应纳税所得额一一收入总额

一、收入总额概述

1.货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、ffi

务的豁免等。

2.非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至

到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

【解释】企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额,即按照市场价格确定

的价值。

【例题•多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。

A.债务的豁免B.股权投资

C.劳务D.不准备持有到期的债券投资

『正确答案』BCD

『答案解析』本题考核收入总额概述。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定

收入额。企业取得非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、

不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

二、收入总额确认

（一）销售货物收入

1.确认时间

（1）托收承付办妥“托收手续时”确认收入

（2）预收款“发出商品时”确认收入

①购买方”接受商品及安装检验完毕时”确认收入;

（3）安装检验

②如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入

（4）代销支付手续费方式：收到代销清单时确认收入

（5）分期付款合同约定的收款日期确认收入

2.确认金额

销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理

（1）售后回有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到

购方式的款项应确认为负债，回购价格大于原售价,差额应在回购期间确认为利息

费用

（2）以旧换

销售商品按销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

新

商业折

按扣除商业折扣（后）的金额确定销售商品收入

扣

（3）折扣

现金折按扣除现金折扣（前）的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实

扣际发生时作为财务费用

（4）折让退

销售折让和销售退回在发生当期冲减当期销售商品收入

回

【提示】买一赠一：总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的收入。

【示例】居民企业甲公司2016年推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不

含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的洗洁精。

问：甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的确认销售收入是多少？

洗涤剂每件应确认收入=40X404-(40+10)=32(元)

洗洁精每瓶应确认收入=40X104-(40+10)=8(元)

【2010年•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额

确定的表述中，正确的是（）。

A.采用商业折扣方式销售商品的,按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

B.采用现金折扣方式销售商品的,按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C.采用售后回购方式销售商品的,按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D.采用以旧换新方式销售商品的,按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。

（1）商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，

A错误；

（2）售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作

为购进商品处理，C错误；

（3）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商

品作为购进商品处理，D错误。

（二）提供劳务收入

（1）应根据安装完工进度确认收入。

安装费（2）安装工作是商品销售附带条件的，安装费在商品销售实现时确

认收入。

（1）在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入

宣传媒介的收费

（2）广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

软件费为特定客户开发软件的，根据开发的完工进度确认收入。

包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收

服务费

入。

艺术表演、招待宴会

在相关活动发生时确认收入。

的收费

（1）只有会籍而不享受连续服务的，取得该会员费时确认收入。

会员费（2）申请入会或加入会员后，不再付费就能够享受连续服务的应在

整个受益期内分期确认收入。

（1）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移

特许权费资产所有权时确认收入;

（2）属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确

劳务费

认收入。

[2017年卷1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的

表述中，正确的有（）。

A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入

D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。

选项A,为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

选项B,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

选项C,对商品销售附带安装的，安装费应在商品销售实现时确认收入。

选项D,广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

（三）其他收入

1.转让股权收入

（1）时间：企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时,确认收入。

（2）金额：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。

【提示】计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权

所可能分配的金额。

【2015年•单选题】甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10虬

乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。根

据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（）万元。

A.120

B.180

C.200

D.300

『正确答案』D

『答案解析』本题考核企业所得税收入总额。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股

权所可能分配的金额。因此股权转让所得=500-200=300（万元）。

2.股息、红利等权益性投资收益：

按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现;国务院财政、税务主管部门另有规定

除外。

【提示】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股

息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

3.利息、租金、特许权使用费收入

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。

租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。

特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入。

4.接受捐赠收入：

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

5.其他收入包括：

企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理

后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

[2018年卷1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业确认收入的表述中，

正确的是（）。

A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

B.股权转让收入，应于转让协议生效时确认收入的实现

C.特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现

D.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业收入时间的确定。

选项B：企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实

现。

选项C：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认

收入的实现。

选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

知识点企业所得税的税前扣除项目及标准

（一）一般扣除项目：

与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准

予在计算应纳税所得额时扣除。

（二）具体扣除标准

1.工资薪金支出的税前扣除

（1）企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。

（2）工资薪金总额是实际发放的工资薪金总额。

【提示】工资薪金总额支付范围及判断

基本工资、奖金、津贴、补贴（不包括独生子女补贴）、年终加薪、加

包括班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出，如地区补贴、物价补

贴和误餐补贴。

企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保

不包括险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积

金。

（1）雇员实际提供了服务;

合理性的判断

（2）报酬总额在数量上是合理的。

2.社会保险费

准予扣除:即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保

五险金

险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。

企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充

补充保险医疗保险费,“分别”在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算

应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

（1）不得扣除:企业为投资者或职工支付的商业保险费。

【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

商业保险可扣。

（2）准予扣除:企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。企业职工

因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出。

[2014年•单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工

缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商

业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生的上述保险费在计算应

纳税所得额时准予扣除的数额为（）万元。

A.260B.230

C.200D.150

『正确答案』C

『答案解析』本题考核税前扣除项目及标准。基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在

本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工

工资总额5%标准内的部分（1000义5%=50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部

分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、

税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，

不得扣除。则该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额

=150+50=200（万元）。

3.职工福利费等的税前扣除

项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理

职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除

工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除

职工教育经准予在以后纳税年度结转扣

不超过工资薪金总额8%的部分（2019年变化）

费1

【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前

扣除。

【2012年•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院

财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以

后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。

A.工会会费

B.社会保险费

C.职工福利费

D.职工教育经费

『正确答案』D

『答案解析』本题考核税前扣除项目及标准。

根据规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不

超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

4.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的邈扣除，但最高不得超过当年

销售（营业）收入的5%。。

【提示】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企

业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

【解释1]

需要做两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5%。与实际招待费支出的60%比大

小，以其小者作为可扣除金额。

【解释2】

计算广告费、业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计=主营业务收入+其

他业务收入+视同销售收入。但不包括营业外收入和投资收益（有特例）、转让财产收入。（正向列

举和反向列举的都要记住）

[2015年•单选题】某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200

万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在

计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。

A.10.8

B.15

C.16

D.18

『正确答案』A

『答案解析』本题考核税前扣除项目及标准。

销售收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，本题的销售收入

=3000+200=3200（万元），企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的

60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。。销售收入的5%°=3200X5%°=16（万元），

企业发生的业务招待费支出的60%=18X60%=10.8（万元）；因此本题选项A正确。

5.广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

不超过当年销售（营业）收入15%的部分,准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意】广告费和业务宣传费计算基数与业务招待费的计算基数一致。

【提示1】

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费

支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分,准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示2】

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

[2014年•多选题】甲公司2013年度取得销售收入为4000万元，当年发生的与经营有关的业

务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在

计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正

确的有（）。

A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核税前扣除项目及标准。

（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60附口除（60X60%

=36万元），但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。（4000X5%o=20万元）。则可以

税前扣除的业务招待费是20万元。

（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%

的部分（4000义15%=600万元），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际

发生200万元，所以税前可以扣除200万元。

6.利息费用

非金融企业向金融

非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。

企业借款

非金融企业向非金非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期

融企业借款同类贷款利率计算的数额部分。

【2016年•单选题】甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月。甲公司支付

利息8万元。已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%,同期存款的月利率为0.1%。甲公司在计

算企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为（）万元。

A.8B.2.4C.0.8D.0.6

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税一般扣除项目。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的

数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

准予扣除的利息为200X0.3%X4=2.4（万元）。

7.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经

营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理

分摊的，准予扣除。

8.企业取得的各项免税收入(不包括不征税收入)对应的各项成本费用,除另有规定者外，可

以在计算企业应纳税所得额时扣除。

9.税金：指税金及附加

可扣除已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加等

(1)增值税为价外税,计算时不得扣除；

不可扣除

(2)企业所得税不得扣除。

【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业

应纳税所得额时扣除的是()。

A.增值税

B.消费税

C.资源税

D.房产税

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税一般扣除项目。增值税为价外税，应纳税所得额计算时不得

扣除。

10.损失

(1)企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门

的规定扣除。

【解释】

损失要考虑是否需要增值税进项转出:自然灾害造成的损失无须进项转出，管理不善引起的损

为需要进项转出。

【示例】某企业2018年8月因人为管理不善发生意外事故，损失库存外购原材料30万元，取

得保险公司赔款8万元；因自然灾害的原因发生存货损失20万元。税前扣除的损失是多少？

【解析】税前扣除的损失=30+30X1628+20=46.8(万元)。

(2)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当

期收入。

(3)企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前进行菱

办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损。

11.其他支出

(1)借款费用

费用化生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定

资本化可销售状态的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当

作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照有关规定扣除。

解释：与新准则趋同，期间的借款资本化，之前和之后的借款费用都应该费用化。

(2)环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣

上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

【提示】

①注意是提取数而不是发生数;

②还要注意的是专项资金提取后改变用途的，不得扣除（小计算）。

（3）劳动保护费：合理的劳动保护支出准予扣除。

【解释】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。

例：防暑降温用品和防暑降温费用

前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；

后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。

（4）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分,1

予扣除;超过部分，不得扣除。

按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“理”计算限

财产保险

额

保险企业

按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“理”计算限

人身保险

额

按与具有合法经营资格“中介服务机构或个人”（不含交易双方及其雇员、

非保险企业

代理人、代表人）所签订合同确认收入金额的“迷”计算限额

（三）特殊扣除项目

1.公益性捐赠的税前扣除

税前扣除

捐赠项目要点

方法

①限额比例：12%；

②限额标准：年度利润总额又逐；

公益性捐限额比例

③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；

赠扣除

④超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳

税所得额时扣除。

非公益性

不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整

捐赠

【提示】公益性捐赠支出的条件是“双规”：规定渠道、规定对象。

（1）渠道：

公益性社会团体或县（含）以上人民政府及其部门。

（2）对象：

《公益事业捐赠法》规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建

设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

【2014年•单选题】2013年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款

20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他

纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（）万元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正确答案』B

『答案解析』本题考核特殊扣除项目。企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠

支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得

额时扣除。则可以扣除的限额=1000X12%=120（万元），实际捐赠100万元，可以全额税前扣

除；对于直接向受灾小学的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调增20万元。则该企业

2013年度应纳税所得额=1000+20=1020（万元）。

【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予

按一定比例扣除的公益、救济性捐赠有（）。

A.纳税人直接向某学校的捐赠

B.纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠

C.纳税人通过公益性社会团体向灾区的捐赠

D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠

『正确答案』CD

『答案解析』本题考核特殊扣除项目。

允许税前扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部

门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，直接捐赠不可以扣除。

2.租赁费

①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部

分应当提取折旧费用，分期扣除。

【例】某企业自2017年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万

元，则计入2017年成本费用的租金金额是多少？

【解析】

按照受益期，2017年有8个月租用该房屋，则计入2017年成本费用的租金金额是24万元+12

个月X8个月=16（万元）。

3.汇兑损失

汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合

相关性）相关的部分外,准予扣除。

4.贷款损失准备金允许在税前扣除

准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额义建一

截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

【提示】金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

【注意】

金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的

债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税

前扣除。

5.银行业金融机构存款保险扣除

按照不超过0.16%。的存款保险费率,计算交纳的存款保险保费，准予在企业

准予税前扣

所得税税前扣除。

除

准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费=保费基数X存款保险费率

不包括准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费，不包括存款保险保费滞纳金。

6.保险公司按规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除。

（四）不得扣除项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款（行政性罚款）和被没收财物的损失。

【提示】不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。【解

释】行政性罚款不可税前扣除，经营性罚款可以扣除。

5.国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出（非公益性的捐赠也不得扣除）o

6.赞助支出:是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出:是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、

风险准备等准备金支出。

8.与取得收入无关的其他支出：

（1）企业之间支付的管理费;

（2）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费;

（3）非银行企业内营业机构之间支付的利息。

【提示】企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所

得额时扣除。

免税收入是国家对于特定项目的税收优惠，相应的成本费用应当可以扣除。

【2017年卷2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出或损失，在计算

企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。

A.支付给投资者的股息

B.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出

C.购买劳动保护用品的合理支出

D.在生产经营活动中发生的合理利息支出

『正确答案』A

『答案解析』本题考核企业所得税税前不得扣除项目。

企业所得税不得扣除项目，包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

【2018年卷2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，甲居民企业2017年度的下列支出中，

不得在税前扣除的有（）。

A.向投资者支付的股息30万元

B.税收滞纳金3万元

C.向税务机关缴纳的消费税35万元

D.被没收财物的损失5万元

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核税前扣除项目及标准：不得扣除项目。在计算企业所得税应纳税所得额

时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（选项A）；

（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金（选项B）；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（选

项D）；（5）国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；（6）与生产经营活动无关的非广

告性质的赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业

机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

【2016年•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算应纳税

所得额时准予扣除的是（）。

A.企业支付的企业所得税税款

B.企业支付的合同违约金

C.企业内营业机构之间支付的租金

D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

『正确答案』B

『答案解析』本题考核企业所得税不得扣除项目。

在计算应纳税所得额时，企业支付的所得税税款、企业内营业机构之间支付的租金、企业

内营业机构支付的特许权使用费都是不得税前扣除的。

【例题・简答题】某居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电冰箱，2019年度销售电冰

箱取得不含税收入4300万元，与电冰箱配比的销售成本2830万元；出租设备取得租金收入100万

元；实现的会计利润422.38万元。与销售有关的费用支出如下：

（1）销售费用825万元，其中广告费700万元；

（2）管理费用425万元，其中业务招待费45万元；

（3）财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融

企业贷款的年利率为5.8%）；

（4）计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、

职工教育经费9万元；

（5）营业外支出150万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款75万元。

计算：该企业2019年度的广告费用，业务招待费，财务费用，职工工会经费、职工福利费、职

工教育经费，公益性捐赠等应调增的应纳税所得额。

『正确答案』

（1）广告费用：限额=（4300+100）X15%=660（万元）

应调增的应纳税所得额=700—660=40（万元）

（2）业务招待费：45X60%=27万元〉（4300+100）X5%o=22（万元）

应调增的应纳税所得额=45—22=23（万元）

（3）财务费用：应调增的应纳税所得额=20—250X5.8%=5.5（万元）

（4）工会经费限额=270X2%=5.4（万元），应调增的应纳税所得额=7.5-5.4=2.1（万

元）

职工福利费限额=270X14%=37.8（万元），应调增的应纳税所得额=41—37.8=3.2（万

元）

职工教育经费限额=270X8%=21.6（万元）,无需调整

超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（5）公益性捐赠应调增的应纳税所得额=75—422.38义12%=75—50.6856=24.3144（万

元）

【提示】汇总扣除标准比例

项目扣除标准超标准处理

不超过工资薪金总额14%的部

职工福利费当年不得扣除

分准予

不超过工资薪金总额2%的部

工会经费当年不得扣除

分准予

不超过工资薪金总额8%的部当年不得扣除；但超过部分准予结

职工教育经费

分准予扣除转以后纳税年度扣除

不超过金融企业同期同类量

利息费用当年不得扣除

塞利率计算的利息

按照发生额的60%扣除，但最

业务招待费高不得超过当年销售（营业）当年不得扣除

收入的5%。

不超过当年销售（营业）收入当年不得扣除；但超过部分，准予

广告费和业务宣传费

15%以内的部分，准予扣除结转以后纳税年度扣除

不超过年度利润总额12%的部当年不得扣除；但超过部分，准予

公益性捐赠支出

分，准予扣除。结转以后三年内扣除

知识点企业资产的税务处理

（一）固定资产

1.不得计算折旧扣除固定资产(反向列举)：

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产: