会计职称中级实务课后习题-第九章 金融工具

第九章金融工具

一、单项选择题

1、甲股份有限公司于2X18年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为

以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领

取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债投资的初始入账金额为（）万

yLo

A、1510

B、1490

C、1500

D、1520

2、2X18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实

际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2X18年1月1日，

系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,次年1

月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑

其他因素，该债权投资2义18年12月31日的未来现金流量现值为1900万元，则2X19年

12月31日应确认的利息收入为（）万元。

A、76

B、172.54

C、2072.54

D、2083.43

3、企业购入一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付的价款为206

万元，其中包含已到期但尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项金融资产的

入账价值为（）万元。

A、206

B、200

C、204

D、210

4、企业取得的金融资产，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认时,

将其直接指定为（）。

A、以摊余成本计量的金融资产

B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

5、甲公司2义19年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，支付价

款为104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将

该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2义19年1月5日，

收到购买时价款中所含的利息4万元；2义19年12月31日，A债券的公允价值为106万元;

2X20年1月5口，收到A债券2X19年度的利息4万元；2X20年4月20口甲公司出售

A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。

A、2

B、6

C、8

D、1.5

6、甲公司2X18年12月25日支付价款2060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利

60万元）取得一项债券投资，另支付交易费用10万元，划分为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产。2X18年12月28日，收到利息60万元。2X18年12月31

日，该项债券投资的公允价值为2105万元。假定债券票面利率与实际利率相等，不考虑所

得税等其他因素。甲公司2X18年因该项金融资产应直接计入其他综合收益的金额为（）

万元。

A、95

B、105

C、115

D、125

7、2X18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资

产的公允价值为700万元，账面价值为680万元；2X18年6月20日，企业将该其他债权

投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。

A、30

B、20

C、50

2

D、80

8、甲公司于2X18年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中

包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，直

接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司购买该股票另支付

手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（）万元。

A、145

B、150

C、155

D、160

9、资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记

“其他权益工具投资一一公允价值变动”科目，应借记的科目是（）o

A、营业外支出

B、信用减值损失

C、其他综合收益

D、投资收益

10、下列各项中，不属于金融资产转移的是（）。

A、将未到期的票据背书转让

B、将未到期的票据贴现将应收款项向第三方出售

C、对应收款项计提坏账准备

D、出售应收款项

11、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）=

A、发行长期债券发生的交易费用

B、取得交易性金融资产发生的交易费用

C、取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

D、取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产发生的交易费用

12、新华公司于2X13年1月1日从证券市场上购入M公司于2X12年1月1日发行

的债券，根据其管理资产的业务模式，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到

期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的

面值为2000万元，实际支付价款为2023.34万元，另支付相关交易费用40万元。2X13

年12月31日该债券的公允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2义13年12月31

日的摊余成本为（）万元。

A、1963.24

B、1981.14

C、2000

D、2063.34

13、甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产；资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产；处置时甲公司应将原计入其他

综合收益对应处置部分的金额转出，计入（）o

A、投资收益

B、资本公积

C、营业外收入

D、留存收益

14、下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的是（）。

A、企业以不附追索权方式出售金融资产

B、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资

产的公允价值回购

C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看

跌期权是一项重大价外期权

D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看

跌期权是一项重大价内期权

二、多项选择题

1、下列各项中，关于债权投资处置的说法正确的有（）。

A、处置时要将原确认的信用减值损失冲减

B、按照处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入

C、处置时点要结转持有期间计提的减值准备

D、摊余成本与账面价值相等

2、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项表述

正确的有（）。

A、应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B、持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益

C、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，

应单独确认为应收项目

D、资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益

3、下列各项资产中，取得时发生的交易费用应当计入初始入账价值的有（）。

A、其他权益工具投资

B、交易性金融资产

C、债权投资

D、其他债权投资

4、处置金融资产时，下列会计处理方法不正确的有（）□

A、处置其他债权投资时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整

B、企业收回或处置其他权益工具投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间

的差额计入投资收益

C、处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益

D、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值

变动累计额

5、下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。

A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价

值的差额应调整其他综合收益

B、将债权投资重分类为其他债权投资的，应将重分类日该项金融资产公允价值与账面

价值的差额计入其他综合收益

C、因其他债权投资公允价值变动计入所有者权益而产生的暂时性差异，其递延所得税

影响也应该计入其他综合收益

D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则其公允价值变动计入资

本公积

6、下列各项中，应计入当期损益的有（）o

A、金融资产发生的减值损失

B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

C、债权投资取得时的交易费用

5

D、其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额

7、金融资产的合同现金流量包括（）。

A、已偿付本金计算的利息

B、本金的支付

C、以未偿付本金金额为基础的利息的支付

D、额外的损失

8、企业发生的下列事项中，不会影响“投资收益”科目金额的有（）o

A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利

B、交易性金融资产在期末确认的公允价值变动

C、处置权益法核算的长期股权投资时，持有期间发生的其他权益变动金额

D、取得其他债权投资发生的交易费用

9、M公司于2X12年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券期限

为3年、票面年利率为5%,到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2X14年12

月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1150.65万元，另支付相

关交易费用8万元。M公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金

融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础

的利息的支付，M公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利

率为6%,则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）o

A、M公司购入N公司债券的入账价值为1158.65万元

B、2X12年12月31日，该项债券投资的摊余成本为1168.17万元

C、2X13年度应确认的利息收入的金额为73.69万元

D、2X14年度“债权投资一一利息调整”的摊销额为18.14万元

10、企业发生的下列事项中，影响“公允价值变动损益”科目金额的有（）=

A、交易性金融资产持有期间公允价值变动

B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允价值变动

C、公允价值模式后续计量的投资性房地产持有期间的公允价值变动

D、以摊余成本计量的金融资产持有期间的公允价值变动

11、2X12年12月20日，大海公司从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款110

万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利4.6万元）。大海公司

根据管理该金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

6

资产。2X12年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股13元。2X13年3月15日，大

海公司收到乙公司分派的现金股利4.6万元。2X13年4月4日，大海公司将所持有乙公司

股票以每股18元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.6万元。不考虑其他因素，大海

公司关于该项投资的处理中，正确的有（）。

A、大海公司该项投资的入账价值为105万元

B、大海公司该项投资的入账价值为110万元

C、大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额为74.4万元

D、大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额为49.4万元

12、下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理

中，正确的有（）。

A、企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利

得或损失从其他综合收益转入当期损益

B、企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余

成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面价值

C、企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余

成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融

资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值

D、企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余

成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

三、判断题

1、企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以

票面利率计算的利息确认投资收益。（）

2、处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确

认为投资收益。（）

3、处置其他债权投资时，应按取得的价款与原直接计入所有者权益的公允价值变动累

计额对应处置部分的金额，与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益。（）

4、如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动

机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（）

5、企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）

6、企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。（）

7、公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或

者偿付一项负债所需支付的价格。（）

8、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券）应按公允价值和交

易费用之和进行初始计量，其中交易费用应在“其他债权投资一一利息调整”科目核算。（）

9、交易性金融资产和其他权益工具投资的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公

允价值变动均计入当期损益。（）

10、企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

（）

四、计算分析题

1、A公司于2X19年1月1日从证券市场购入B公司2义18年1月1日发行的债券，

债券是5年期，票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2义23年1

月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实

际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关的费用10万元，A公司购入以后将其划分

为以摊余成本计量的金融资产，购入债券实际利率为6%,假定按年计提利息。

2X19年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为930

万元（不属于暂时性的公允价值变动）。

2X20年1月2日，A公司将该以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产，且其公允价值为925万元。

2X20年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司债券。

其他资料：A公司按10%提取盈余公积，不考虑其他因素。

要求：

（1）编制2X19年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。

（2）编制2X19年1月5日收到利息时的会计分录。

（3）编制2X19年12月31日确认利息收入的会计分录。

（4）计算2义19年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录。

（5）编制2义20年1月2日以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。

（6）编制2X20年2月20日出售债券的会计分录。

2、甲公司2X11年1月1日购入面值为2000万元，票面年利率为5%的A债券，取得

时支付价款2120万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元），另支付交易费用10万

元，甲公司根据管理该资产的业务模式将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产。2义11年1月5日，收到购买时价款中所含的利息100万元。2义11年12月31

日，A债券的公允价值为2100万元（不含利息）。2X12年1月5日，收到A债券2XH

年度的利息100万元。2X12年4月20口，甲公司出售A债券，售价为2160万元。不考

虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。

（2）计算2X12年4月20日甲公司出售A债券时应确认的处置损益。

（答案中的金额单位用万元表示）

9

答案及解析

一、单项选择题

1、【答案】B

【解析】债权投资的初始入账金额=1500—20+10=1490（万元）。

2、【答案】A

【解析】2X18年利息调整摊销额=2000X5%—2088.98X4%=16.44（万元），2X18

年12月31日摊余成本=2088.98—16.44=2072.54（万元）。2X18年12月31日计提减值

准备=2072.54—1900=172.54（万元）。2X19年12月31日应确认的利息收入=1900X4%

=76（万元）。

3、【答案】B

【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入

应收利息。所以，计入交易性金融资产的入账金额=206—6=200（万元）。

4、【答案】D

【解析】如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直

接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

5、【答案】A

【解析】2X20年4月20日出售分录：

借：银行存款108

贷：交易性金融资产一一成本100

——公允价值变动6

投资收益2

故处置时确认的投资收益为2万元，选项A正确。

6、【答案】A

【解析】甲公司2义18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-

（2060+10—60）=95（万元）。

7、【答案】C

【解析】本题涉及到的分录：

借：银行存款730

贷：其他债权投资700

10

投资收益30

借：其他综合收益20

贷：投资收益20

所以，出售时确认的投资收益50（30+20）万元；其中，结转的其他综合收益20是重

分类时确认的其他综合收益。

8、【答案】C

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始

计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期

尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购

入该股票投资的初始入账金额=10X（15-0.5）+10=155（万元）。

9、【答案】C

【解析】资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其

他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时

性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资一一公允价值变动”科目。

10、【答案】C

【解析】选项C,对应收款项计提坏账准备，是正常事项，不是金融资产转移。

11、【答案】B

【解析】选项A,发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；选项B,

取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益；选项C,取得以摊余成本计量的金融资

产发生的交易费用计入其初始入账价值；选项D,取得以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。

12、【答案】B

【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价

值=2023.34+40-2OOOX5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2X13年

12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34X

（1+6%）-2000X5%=l981.14（万元）。

13、【答案】D

【解析】企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的金融资产，处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额及原计入其他综

合收益对应处置部分的金额转出，计入留存收益。

14、【答案】D

【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：（1）企业以不附追索权方式出售金融

资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融

资产的公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入

方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即

期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

选项D,与买入方签订看跌期权合约属于重大价内期权，表明企业并未将金融资产所有

权上几乎所有的风险和报酬转移给买入方，所以不应当终止确认相关金融资产。

二、多项选择题

1、【答案】BCD

【解析】选项A,处置时不需要将原确认的信用减值损失冲减，直接结转其账面价值即

可；处置时处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入。

2、【答案】BCD

【解析】选项A,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发

生时计入当期损益（投资收益）。

3、【答案】ACD

【解析】取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关

交易费用均计入其初始入账价值。

4、【答案】AB

【解析】选项A,处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的

差额，计入投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的

金额转出，计入投资收益；选项B,处置其他权益工具投资时，其公允价值与处置时账面价

值之间的差额应计入留存收益，同时将原公允价值变动累计额转入留存收益。

5、【答案】ABC

【解析】资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入

公允价值变动损益，所以选项D不正确。

6、【答案】AB

【解析】选项C,债权投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益；选

项D,其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

12

7、【答案】BC

【解析】金融资产的合同现金流量仅包括两种：（1）本金的支付；（2）以未偿付本金金

额为基础的利息的支付

8、【答案】BD

【解析】选项B,应计入公允价值变动损益；选项D,其他债权投资取得时发生的交易

费用应计入初始入账金额，作为其他债权投资的入账价值。

9、【答案】ACD

【解析】M公司购入N公司债券的入账价值=1150.65+8=1158.65（万元），选项A正

确；2X12年12月31口，债券投资的摊余成本=1158.65X（1+6%）=1228.17（万元），选

项B不正确；2X13年应确认的利息收入=1228.17X6%=73.69（万元），选项C正确；购入

债券时，“债权投资一一利息调整”的金额=1200-1158.65=41.35（万元）,2X12年摊销的

金额=1158.65X6%-1200X5%=9.52（万元），2X13年摊销的金额=73.69-1200义5%=13.69

（万元），2X14年摊销的金额=41.35-13.69-9.52=18.14（万元），选项D正确。

10、【答案】AC

【解析】选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允

价值变动记入“其他综合收益”科目核算；选项D,以摊余成本计量的金融资产以摊余成本

进行后续计量，无需考虑其公允价值变动。

11、【答案】AD

【解析】大海公司该项投资的入账价值=110-0.4-4.6=105（万元），选项A正确，选项B

不正确；大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额=出售时影响投资收益的金

额-取得时支付的交易费用=（18X10-0.6）-13X10-0.4=49（万元），选项C不正确；大海公

司处置乙公司股票时影响损益的金额=取得价款-出售时的账面价值=（18X10-0.6）-13X

10=49.4（万元），选项D正确。

12、【答案】ACD

【解析】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以

摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该

金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产

一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量，选项B

不正确。

13

三、判断题

1、【答案】V

【解析】交易性金融资产在持有期间按照面值乘票面利率计算的利息，借记“应收利息”

科目，贷记“投资收益”科目。

2、【答案】V

3、【答案】V

4、【答案】V

【解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的金融资产：

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产

为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本

金金额为基础的利息的支付。

5、【答案】V

6、【答案】V

7、【答案】X

【解析】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收

到或者转移一项负债所需支付的价格。

8、【答案】V

9、【答案】X

【解析】其他权益工具投资公允价值变动形成的利得或损失，应计入其他综合收益。

10、【答案】V

四、计算分析题

1、【答案】

(1)2X19年1月1日，A公司购入债券时：

借：债权投资一一成本1000

应收利息50

贷：银行存款1015.35

债权投资---利息调整34.65

14

(2)2X19年1月5日收到利息时：

借：银行存款50

贷：应收利息50

(3)2X19年12月31日：

利息收入=期初摊余成本X实际利率=(1000-34.65)X6%=57.92(万元)

借：应收利息50

债权投资一一利息调整7.92

贷：利息收入57.92

(4)2X19年12月31口：

2X19年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000-