建筑行业涉税风险

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建筑业所得税风险

03建筑业其他税风险

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建筑业增值税风险

01

建筑业增值税风险兼营与混合销售风险进项税额抵扣风险进项税额分配风险三流不一致风险取得发票的风险选择计税方式风险预交税款风险确认纳税时间风险价外费用风险视同销售风险

建筑业增值税十大风险

123458107691.老项目可以选择简易计税。开工标准以施工许可证注明的开工日期或合同注明的开工日期，如实际开工日期有不同，以实际开工为准。要注意老项目的条件适用是否正确，不能把新项目强行包装为老项目享受简易计税。2.清包工工程和甲供工程可以选择简易计税。清包工是指施工方

不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、

管理费或者其他费用的建筑服务。实务中的土方、劳务、装修都有可能是清包工模式。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

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一、选择计税方式的风险3.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税

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一、选择计税方式的风险按照总局公告2017年第11号规定，建筑企业如果在同一地级行政区内提供建筑服务，无需预交税款，直接在机构所在地申报即可；如果跨越地级行政区，应向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税

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二、预交税款的风险务机关申报纳税。（财税〔2017〕58号）第三条规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。计税方法预征方法一般纳税人/一般计

税方法以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%预征率计算应预缴税款一般纳税人/简易计

税方法以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%征收率计算应预缴税款小规模纳税人/简易

计税方法以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%征收率计算应预缴税款

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二、预交税款的风险特别注意：——是否按照纳税义务发生时间预缴；——是否按照税法要求在建筑服务发生地预缴；——如果有分包，是否按照税法要求具备了分包扣除条件，并取得了分包方提供的增值税发票。

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二、预交税款的风险特别注意：——是否按照纳税义务发生时间预缴；——是否按照税法要求在建筑服务发生地预缴；——如果有分包，是否按照税法要求具备了分包扣除条件，并取得了分包方提供的增值税发票。

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二、预交税款的风险按照2016年36号文规定，纳税人发生应税行为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发

票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

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三、确认纳税时间的风险1.与完工度无关2.只与合同约定的收款时间或实际收款时间有关国家税务总局公告2016年第69号四、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

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三、确认纳税时间的风险根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合条件的代垫运输费用；（三）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

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四、各种价外费用确认交税的风险根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第三十七条的规定：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。营改增新增的视同销售：财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

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四、各种价外费用确认交税的风险价外费用比较常见的如奖励款和违约金，都需要跟随主税种缴纳增值税，并向建设方开具发票。对于价外费用的判断，

需要注意：第一，合同有效，交易发生，主价款存在，是价外费用判断的第一个标准；第二，价外费用同主价款的支付方向必须一致。

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四、各种价外费用确认交税的风险类别视同销售情况备注自产产品1.对外投资2.对外无偿赠送

3.分配给股东或投资人4.对内用作职工福利、个人消费或奖励按照售价或公允价值购入产品1.对外投资2.对外无偿赠送3.分配给股东或投资人通常以购入价作为公允价值提供服务1.用服务换取资产、产品或服务2.无偿对外提供服务按照服务公允价值

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五、视同销售的风险

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五、以房抵债风险根据财税[2016]36号文附件一《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。以房抵债属于取得其他经济利益的销售，需要交纳增值税。

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五、无偿借款视同销售政策依据：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。无论是否存在关联关系，单位或者个体工商户无偿借款给其他单位或者个人，不收取利息的企业需要视同销售按“贷款服务”缴纳增值税，利息收入按银行同期同类贷款利率计算，自然人无偿提供借款是不需要视同销售缴纳增值税的

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五、转售水电视同销售《宁夏国税局全面推开营改增政策指引（六）》（解答营改增的4个问题）：“一、企业租赁没有单独的水表、电表、天然气表的经营场所，由物业公司或出租人代收，供水、电、天然气企业无法直接开具发票给承租人。出租方是否可以为承租方开具转供水电或天然气的增值税发票。答：1.物业公司或出租人可以按照实际发生的转供水、电、天然气，自行开具或向国税部门申请代开增值税发票给承租人；2.纳税人发生应税行为无论营业执照是否有此经营范围，凡业务真实，均可自行开具或申请代开增值税发票；3.《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）规定，“提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。”同时，纳税人可以按3%向服务接受方开具或申请代开增值税专用发票。”

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五、转售水电视同销售第十九条规定，企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

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五、转售水电视同销售根据上述规定，可以采用分割单处理的业务限于以上三种：一是共同接受应税劳务，这里的应税劳务包含了所有劳务服务活动，不限于加工、修理修配劳务，但不包括货物。因此共用电不属于可以适用分割单的情形。二是共同接受非增值税应税劳务；三是限于租用资产行为发生的水电等费用，这里包括水电等货物。因此，非租赁情况下企业之间发生的共同水电费等非劳务费用，如施工单位使用建设单位的水电费用，不能使用费用分割单（或费用分摊表）作为税前扣除的凭证，应由建设单位给施工单位开具水电费的发票作为税前扣除的依据。这也解决了施工单位进项税额抵扣问题。方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。”同时，纳税人可以按3%向服务接受方开具或申请代开增值税专用发票。”

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五、代收个税手续费返还视同销售根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

因此，企业代扣代缴个人所得税取得的手续费属于增值税征收范围，应按商务辅助服务-经纪代理服务征收增值税。1.兼营。指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。兼营的理解关键是不同的经营行为，因此如果能够分开核算，应分别按照各自的税率或征收率交税；如果不能分开核算，

从高适用税率。2.混合销售。混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务的

行为。一是必须是一项销售行为，而不是两项；二是必须同时涉及货物和服务，如果是两类货物或两类服务就不属于混合销售。既然是一项销售行为，那么无论如何核算均应当统一挄照主业缴纳增值税。

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六、兼营不混合销售的风险3.特殊情况总局2017年11号公告：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于36号文件《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。总局2018年42号公告又在11号公告基础上对销售机器设备的情况做了特殊规定。

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六、兼营不混合销售的风险

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1.增值税链条中断不能扣。2.用作职工福利的产品或服务不能扣。3.用作个人消费的产品或服务不能扣。4.非正常损失不能扣。5.贷款服务不能扣。

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七、进项税额抵扣的风险

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七、进项税额抵扣的风险建筑业税负率参考指标为3.5%，建筑企业增值税税负不正常的偏低，一个原因是不计销售额或少计销售额；另一个重要原因是虚抵或混抵，金三系统上线以后，税负率偏低容易遭稽查，从而引起较大涉税风险。建筑业增值税最大的特点是两种计税方法的并行，不仅仅是新老项目并行，甲供工程、清包工工程和大包工程也可能并

行，这导致了一般计税方法项目和简易计税方法项目在建筑企业的同时存在。对于增值税进项税额来讲，如何在两种不同的项目中进行分配是一个需要关注的风险点，适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目要正确划分不得抵扣的进项税额。

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八、不同计税方式进项税额分配的风险不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额、免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额因此每个月在发生费用进项抵扣时，应按照两类项目当月收入比例进行划分，将简易计税项目收入比例对应部分进项转出，一般计税项目收入对应部分正常抵扣。这里需要注意的仍然是取得票据时尽可能取得与票，按照比例转出即可。

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八、不同计税方式进项税额分配的风险增值税发票是否存在虚开嫌疑，除了业务的真实性以外，检查的关键在于合同不资金流和发票的一致性。其中合同与发票必须保持一致，

任何情况下这二者不一致必然存在虚开增值税发票情况。按照国税发〔1995〕192号规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须不开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

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九、“三流不一致”带来的风险检查是否有资金流？是否长期挂在应付账款或者以其他应付挂账，实际幵无真实资金支付？如果支付方或者收款方同合同和发票丌一致，检查是否具备业务真实性和合理性，否则可能被怀疑为虚开增值税发票。实务中，如销货方代收运输费用，特殊业务的代收代付，债务重组中的资金流对冲都有可能出现，出现资金流的丌一致非一定有问题，但无法证明真实性和合理性的并一致通常有问题。当出现并一致时，企业需要预先准备相关证据，避免出现相关风险。

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九、“三流不一致”带来的风险1.发票基本格式的风险。包括日期、单位名称、税号等基本信息，货物或应税劳务、服务名称是否准确，盖章是否正确清晰等；特殊发票备注栏信息是否齐备(如建筑业发票要求备注栏注明项目名称、项目

地址等信息)；是否存在涂改等痕迹等。2.发票交易类型不税率的风险。不同性质交易活动适用不同税率和征

收率，企业取得的发票明细是否同合同约定的交易性质一致，税率是否同交易性质一致等。

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十、发票不合规带来的风险3.特殊类型发票的风险——差额发票：是否符合开具条件和行业要求，是否按照要求开具；——不征税发票：是否符合税法规定的不征税发票开具情况，如建筑业预收款发票，房地产预收房款发票，预付费卡发票；——免税发票：是否符合免税条件，是否格式正确；——红字发票：是否符合红字发票条件，是否和蓝字发票互相对应。

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十、发票带来的风险02

建筑业所得税风险《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。部分建筑企业由于对税收政策不熟悉，未区分会计和税法的收入确认原则差异，导致企业在取得建筑劳务收入时未及时确认收入，容易产生税款滞纳风险。1.与钱无关2.只与完工度有关

建筑业企业所得税政策

一、未按规定及时确认收入的风险《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：“第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）：“二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。”的规定。

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二、工资的风险《中华人民共和国企业所得税法》第六条：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入”；

建筑业企业所得税政策

三、借款应按“贷款服务”计征利息收入根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”及国家税务总局2011年第26号、国家税务总局公告2013年第67号的规定；

建筑业企业所得税政策

四、跨期扣除项目

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五、与生产经营无关的支出税前扣除的风险根据《企业财务通则财政部令第41号20061204》第四十六条的规定：“企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。”及实施条例规定：“支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。（1）企业代替他人负担的税款不得扣除。（2）企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但符合国税函【2007】1272号文件规定的条件的，在规定的限额内可以扣除。（3）为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律不得扣除。（4）因个人原因支付的诉讼费不得扣除。”的规定；的规定。国家税务总局公告2018年第28号国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

第五条

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第八条

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。六、无税前扣除凭证列支成本费用

建筑业企业所得税政策

国家税务总局公告2018年第28号国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

第五条

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第八条

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。七、无税前扣除凭证列支成本费用

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八、暂估成本费用未及时取得发票的风险

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（国家税务总局公告2011年第34号）：“六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）：第六条企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。将应计入业务招待费的的费用，计入管理费用——差旅费、福利费、办公费等账户，超标准列支业务招待费。

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九、业务招待费未准确归集的风险根据《发票管理办法》第二十一条：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”、《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）第二条规定“加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据”及国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）：“第十二条企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。”

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十、不合规发票列支成本费用风险根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。十一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

建筑业企业所得税政策

施工过程中因消防、环保、工程质量等未达标，接受相关行政机构的处罚而支付的罚款或罚金，税前未做纳税调增处理，造成少缴企业所得税的风险。

建筑业企业所得税政策

十二、税前列支罚款支出的风险根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括确实无法偿付的应付款项等。

建筑业企业所得税政策

十三、应付未付事项风险在建筑施工收入成本中要按配比原则确认。项目的成本构成，如材料、机械、人工的金额比例与市场信息有不符的情况，将导致税务机关依据成本的合理性，追查开票方进行确认，如果开票方处理不当，将面临着被认定为虚开的风险。建议被审核单位合理控制目标成本，严格审核工程成本中材料、机械、劳务的量及明细。建立配比模型，规避风险。

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十四、收入成本不配比风险《企业所得税法实施条例》第二十八条：“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。”及第五十七条：“企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”

建筑业企业所得税政策

十五、资产性支出误入收益性支出根据（组通字[2017]38号）《中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》：“一、国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。二、纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

建筑业企业所得税政策

十六、党组织经费计提未使用完毕《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

建筑业企业所得税政策

十七、专项储备经费计提未使用完毕04建筑业其他税风险个人所得税房产税土地使用税印花税水利建设基金

建筑业个人所得税风险

离退休人员取得的补贴、奖金、实物.按月领取人人有份的福利费向内部职工发放实物未扣税的风险解除劳劢关系给予一次性补偿未扣税绩效年终奖未代扣个人所得税25341

建筑业个人所得税风险

能量化的误餐补助和体检费未申报个人所得税代发农民工工资未约定个人所得税由谁申报车改补助未备注未申报个人所得税代开劳务报酬未代扣代缴个人所得税未全员全额申报个人所得税698710风险描述1属于资本化固定资产装修、改良支出未计入房产原值(国税发〔2005〕173号)2房产出租给关联企业或分支机构租金明显偏低少缴税款(国税发〔2003〕89号)3申报缴纳房产税的房产原值未包括地价的风险(财税〔2010〕121号)4房产原值未包括以房屋为载体不可分割的附属配套设施(国税发〔2005〕173号)5收到以房屋抵债资产未缴纳房产税的风险6具备房屋功能的地下建筑未按规定缴纳房产税的风险

(财税〔2005〕181号)

建筑业房产税风险 风险描述1未按实际使用的土地面积申报缴税的风险2与其他单位和个人共用土地未按实地使用土地缴税

(国税地字〔1988〕15号)3混淆不同地段税率少缴税的风险4以出让或转让抵账方式取得土地使用权未按规定时间申报纳税(财税〔2006〕186号)

建筑业城镇土地使用税风险

风险描述1建筑工程承包合同未足额申报印花税的风险2以电子形式签订的各类凭证未按规定缴纳印花税的风险(财税〔2006〕162号)3未按规定缴纳建设工程勘察和设计合同印花税的风险4合同金额增加部分未足额缴纳印花税的风险5对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，未按照法规贴花6签订无金额框架合同未贴花或仅贴5元实际结算时未补贴(国税地字〔1998〕25号)7实收资本、资本公积增加未按规定缴纳资金账簿印花税的(国税发〔1994〕25号)8签订分包、转包合同未贴花的风险

建筑业印花税风险

购买方信息必需是单位在税务局系统留存的单位名称全称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号，一字不差。营业执照上的注册地址经营地与注册地址不一致，填写注册地址。税务登记的电话号码开户行及账号：开户许可证或者税务局备案的开户银行和银行账号

发票不合规

（一）增值税发票信息不准确根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定：“一、推行商品和服务税收分类编码简称自2019年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票(包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票)时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。包含简称的《商品和服务税收分类编码表》见附件。……”

发票不合规

（二）增值税发票简称

发票不合规

（三）发票税率适用错误目前增值税税率有13%、9%、6%及零税率共3档，征收率在原有3%的基础上新增了一档5%。

发票不合规

（三）发票税率适用错误目前增值税税率有13%、9%、6%及零税率共3档，征收率在原有3%的基础上新增了一档5%。

发票不合规

（四）发票盖章不合规

发票不合规

（四）发票内容开具不齐全《中华人民共和国发票管理办法》：“第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》：“第二十八条单位和个人在开具发票时，必须到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。”的规定；

发票不合规

（五）运费发票备注栏不合规列支费用(国家税务总局公告2015年第99号)：“增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

发票不合规

（六）工程发票备注栏不合规列支费用(《国家税务总局公告》（2016年第23号）：“四、增值税发票开具：（三）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。”

发票不合规

（八）不动产发票不合规列支费用《国家税务总局公告》（2016年第23号）：“四、增值税发票开具：（五）出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。”

发票不合规

（九）成品油不合规列支费用《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第1号）：“一、所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。（三）开具成品油发票时，应遵守以下规则：1.正确选择商品和服务税收分类编码。2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的，应按规定开具红字成品油专用发票。成品油专用发票、普通发票、电子普通发票左上角打印“成品油”字样，普通发票(卷式)无此要求，退货开具红字发票左上角第二行打印“销项负数”。

发票不合规

（十）成品油不合规列支费用《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第1号）：“一、所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。（三）开具成品油发票时，应遵守以下规则：1.正确选择商品和服务税收分类编码。2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的，应按规定开具红字成品油专用发票。成品油专用发票、普通发票、电子普通发票左上角打印“成品油”字样，普通发票(卷式)无此要求，退货开具红字发票左上角第二行打印“销项负数”。

发票不合规

（十一）成品油不合规列支费用《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第1号）