辽宁诺维诺制药股份有限公司存货管理存在的问题及对策

本科论文摘要存货在企业的内部控制中一直起到非常重要的作用，绝大部分的制造业企业都是靠存货在现金流的循环来获取利润的。存货作为企业流动性最慢的流动资产，其所占的品种、数量、金额都比较大，尤其是制造业企业，也是企业财务风险较高的一项资产。此时存货管理就显得尤为重要，存货管理水平的高低，始终影响着企业生产经营能否顺利进行，同时也影响着企业生产成本盈利水平的高低，并最终影响企业运营效率。企业持有过少的存货量，会带来缺货成本的增加，从而直接影响企业正常的经营活动；相反持有量太大，则会导致过大的储存成本，减少现金流，甚至会减少应有的正常的经营活动，抑制企业的顺利发展，降低企业的价值，过多的存货是企业非常大的负担。[1]本文以辽宁诺维诺制药股份有限公司的角度，阐述大多数中国制造业企业在存货管理上的问题及应对方法。通过搜集与整理辽宁诺维诺制药有限公司的数据资料，比如、企业相关信息年度财务报告等，以此来了解目前的会计环境与现实状况。通过对辽宁诺维诺制药有限公司的分析，得出可以帮助企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；帮助库存会计进行库存商品的核算；提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行等可以提高传统制造业企业存货管理效率的一套方法。关键词：内部控制；存货管理；制药行业

AbstractInventoryhasalwaysplayedaveryimportantroleintheinternalcontrolofenterprises.Mostmanufacturingenterprisesrelyonthecirculationofinventoryincashflowtoobtainprofits.Inventory，astheslowestliquidassetofenterprises，accountsforalargevariety，quantityandamount，especiallyformanufacturingenterprises.Itisalsoanassetwithhighfinancialrisk.Atthistime，inventorymanagementisparticularlyimportant.Thelevelofinventorymanagementalwaysaffectsthesmoothoperationoftheenterprise，aswellasthelevelofproductioncostandprofit，andultimatelyaffectstheoperatingefficiencyoftheenterprise.Onthecontrary，iftheholdingquantityistoolarge，itwillleadtoexcessivestoragecost，reducecashflow，andevenreducethenormaloperatingactivities，whichwillinhibitthesmoothdevelopmentoftheenterpriseandreducethevalueoftheenterprise.Excessiveinventoryisaverybigburdenontheenterprise.FromtheperspectiveofLiaoningNirvanapharmaceuticalco.，LTD.，thispaperexpoundstheproblemsandcountermeasuresofinventorymanagementinmostChinesemanufacturingenterprises.BycollectingandsortingthedataofLiaoningNirvanapharmaceuticalco.，LTD.，suchastheannualfinancialreportofrelevantinformationoftheenterprise，wecanunderstandthecurrentaccountingenvironmentandreality.ThroughtheanalysisofLiaoningNirvanapharmaceuticalco.，LTD.，itisconcludedthatitcanhelpthewarehousemanagementpersonneltocarryoutdetailedandcomprehensivecontrolandmanagementoftheinventorygoods.Assistinventoryaccountantininventoryaccounting;Theinventorystatementandinventoryanalysiscanprovidethebasisfortheenterprise'sdecisionmaking.Asetofmethodstoimprovetheinventorymanagementefficiencyoftraditionalmanufacturingenterprises，suchasreducinginventory，reducingcapitaloccupation，avoidingoverstockorshortageofgoods，andensuringthesmoothoperationofenterprises.Keywords：Internalcontrol;Inventorymanagement;Thepharmaceuticalindustry

目录TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 IAbstract II第1章绪论 51.1研究背景及意义 51.1.1研究背景 51.1.2研究意义 51.2国内外文献综述 61.2.1国内文献综述 61.2.2国外文献综述 71.3研究方法与文章框架 71.3.1研究方法 71.3.2文章框架 7第2章存货管理理论基础 92.1存货管理含义 92.1.1存货 92.1.2存货管理 92.2存货管理主要内容 92.2.1存货预算 92.2.2存货采购 92.2.3 存货验收入库 102.2.4存货保管 102.2.5存货出库 102.2.6存货账务处理 112.3制药企业存货管理的意义 11第3章辽宁诺维诺股份有限公司存货管理存在的问题 123.1存货采购环节存在的问题 123.1.1存货采购价格较高 123.1.2存货采购量过大 133.2存货存储环节存在的问题 143.2.1存货损毁率高 143.2.2存货盘点不及时 153.3存货发出及退回流程不合理 163.3.1存货出库管理不到位 163.3.2存货销售退回流程不合理 17第4章辽宁诺维诺制药有限公司预算管理存在问题的解决对策 184.1加强存货采购管理力度 184.1.1材料请购规范 184.1.2制度化采购管理程序 184.1.3制定严格的采购工作日程控制 194.2完善存货仓储活动 204.2.1规范仓管人员的分工 204.2.2明确盘点程序各参与人员责任范围 204.2.3完善药品保管和药品养护制度 21第5章结论 1参考文献 2致谢 3附录一中文译文 4附录二外文原文 9第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景2020年新型冠状病毒肆虐全球，相关医疗物资需求段时间内剧增，越是这种危机时刻越能体现出，医药行业对一个社会、一个国家的积极作用。去年是我国建国70周年，也是我国实行医改的第一个十年。2009年3月，我国出台了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，药品供应保障、医保支付方式改革、全民医保覆盖、建立分级诊疗之恶毒，公立医院综合改革等都是这些年改革的工作重点。随着医改的不断深化，各项工作扎实睢进并目取得了积极的进展而今年提出的新举措、新政策更是使得医改进程在之前基础上向前迈进了一大步。根据《"十三五"深化医药卫生体制改革规划》，今年各项政策密集出台，其中不乏一些重要文件对我国未来医改工作起着举足轻重的作用。3月李克强总理在十三届全国人大二次会议上发布《2019年中国政府报告》，为全面深化医药卫生体制改革，推进健康中国建设，提出了多项工作计划；6月，国务院出台《深化医药卫生体制改革2019年重点工作任务》部署今年深化医改重点工作；以及11月发布的医改2号文、3号文，都是对深化医改有着重要指导性作用的纲领性文件。在众多政策当中，中小制药企业所面对的压力在不同的角度可谓是有增有减，而良好的存货管理可以为企业节约成本，从而增加利润。作为流动资产当中至关重要的一部分，存货对于我国医疗行业的发展有着极其显著的影响。存货主要体现在三个方面，即为药材、辅料和成品药。我国对于医药生产与药品储藏都有着极为严格的要求，同时，对于医疗行业的原材料、产成品等方面都有着明确的规定。随着医疗行业的发展，食品药品监督管理总局对于制药企业的发展提出了更高的要求。[1]在这一背景下，医药企业必须充分的认识到内部控制对于企业战略发展的重要意义，尽可能的降低企业的存货成本，强化企业的药品管理流程，才能够提升企业的综合实力，从而在市场当中具备良好的竞争力。1.1.2研究意义存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。因为它不仅在企业营运资本中占很大比重，而且又是流动性较差的流动资产。存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。[2]企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要，另一方面是出自价格的考虑，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠。但是，过多地存货要占用较多资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资在内的各项开支，因此，进行存货管理目标就是尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合，这就是存货管理的目标。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下，企业的平均资金占用水平差别是很大的。通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。1.2国内外文献综述1.2.1国内文献综述张艳红在《制药企业存货管理内部控制研究》[3]提到制药企业的存货具有流动性大、库存量大的特点，所以在其存货管理中应取一个销售与生产的平衡点。库存管理人员应结合库存计划与实际的库存情况对库存有完备的记录，确保账实相符。王泓在《制药企业存货管理内部控制研究中》[4]提到制药企业想要取得市场竞争力，必须要取得一个合理的定价。所以其高效的内部控制会有效的降低其成本，从而提升企业在市场中的竞争力。王琴在《企业存货管理存在的问题及对策探讨》[5]中主要阐述了有效的存货管理不仅能避免存货积压，避免产销不协调的现象，还能有效的减少资金的占用，带动企业资金的周转。陈晓娟在《制药企业存货管理内部控制研究》[6]中阐述制药企业的存货管理能影响到相关药品的药价，而药价有直接影响到患者的生活水平质量，制药企业的存货管理是与老百姓的生活息息相关的。1.2.2国外文献综述AdaneTeshomeKefale和HafizaHayredinShebo二人在《AvailabilityofessentialmedicinesandpharmaceuticalinventorymanagementpracticeathealthcentersofAdamatown,Ethiopia》[7]一文中通过对“埃塞俄比亚阿达玛镇卫生中心”的存货现状，阐述了存货管理对药品需求者的重要性。1.3研究方法与文章框架1.3.1研究方法（1）文献调查法利用中国知网、企业官网、图书馆资料以及自购的书籍等渠道，查阅国内外企业存货管理的有关文献，搜集与本文相关的资料，了解企业在存货管理过程中存在的财务问题及具体原因，最终进行整理与归纳。（2）案例分析法通过搜集与整理辽宁诺维诺制药有限公司的数据资料，比如：业内相关信息年度财务报告等，以此来了解目前的会计环境与现实状况。通过对辽宁诺维诺制药有限公司的分析，得出可以帮助企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；帮助库存会计进行库存商品的核算；提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行等可以提高传统制造业企业存货管理效率的一套方法。1.3.2文章框架本文分成五个部分，第一章为绪论，包括研究背景和文献综述等；第二章为存货管理理论基础，包括含义、主要内容以及意义；第三章为辽宁诺维诺股份有限公司存货管理存在的问题；第四章为辽宁诺维诺制药有限公司存货管理存在的解决对策；第五章为结论，对本文的研究工作进行了总结。

研究方法与文章框架研究背景与意义国内外文献综述研究方法与文章框架研究背景与意义国内外文献综述存货管理理论基础存货管理理论基础财务问题原因分析财务问题原因分析解决对策解决对策结论结论图1-1文章框架图

第2章存货管理理论基础2.1存货管理含义2.1.1存货存货是指企业日常活动中持有已被出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或过程中耗用的材料、物料等。存货往往在营运资本中占很大的比重，是流动性较差的流动资产。在本文，存货主要指代医药产品、医疗器械等方面的产品。存货具有时效性和发生损失的可能性。在日常的生产经营中，存货可以缓解供货紧张，可以转化为货币资金或其他资产；另一方面若存货长期积压无法流通，不仅占用大量的流动资产其仓储费、维护费等管理费用会增加，又因其时效性，只能将其降价销售、丢弃或销毁，会给企业带来损失。2.1.2存货管理存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存活的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终的提高经济效益。[4]存货管理水平的高低直接影响着企业的生产经营能否顺利进行，并最终影响企业的收益、风险等状况。因此存货管理是企业进行内部控制的重要手段。2.2存货管理主要内容根据2010年《企业内部控制应用指引》[8]，企业的存货管理主要包含六大方面。2.2.1存货预算存货预算是企业存货管理的基础，参与存货预算人员应以存货为基础、按照企业发展战略严格定制存货预算的标准。一般来说，企业的存货预算通常以上一个相似时间段的存货使用情况为基础进行预算的。存货预算单位需要将各部门平时自身的存货需求所上报的订单加以整理，在预算清单获得部门经理的审批后制定请购表，采购部门开展相关的采购工作。2.2.2存货采购材料采购是生产活动的重要基础，原材料采购直接由企业专门的采购部门负责。采购部门主要的任务为根据请购表来制定合理的采购方案、与供应商建立良好的合作关系确保发货及时。为了保证采购的规范性，采购部门在与供应商达成协议的同时，其采购方案应优先经过企业财务部与法务部的审批。其中，财务部主要的职责为根据企业的实际情况，与采购部围绕采购价格进行商讨，与供应商谈判，达到企业利益最大化；法务部的主要职责为围绕采购合同进行审阅，保证合同各项条款符合我国相关法律法规的标准，排除法律风险。多个部门共同参与到合同条款的签订能够有效的减少或避险采购人员徇私舞弊现象。最后在付款环节照签约的合同，在交付货物后应对相关的存货信息进行盘点，确保安全入库后，由财务部进行放款。在财务部放款这一环节当中，财务部相关部门应保管好相关的原始凭证、订单、验收单、以及发票等，等付款完成由经办人审批后正式登记入账。2.2.3 存货验收入库仓储部按照订单对存货进行验收，在验收的同时要注意类型、规格、数量等单位信息一致，并对其进行系统化的整理，之后交给部门主管对验收单进行审批，确认无误后交给企业质检部门对已入库存货进行质量检查，并按照最终的检测结果确定合格率。若在最后的环节出现不合格的货物需对其退回，其余合格的货物在上报部门领导获得审批后入库。2.2.4存货保管存货保管有仓储部门负责，在对各项存货进行保管与控制的过程中还要对存货定期维护，及时补充、更新各项存货信息，避免存货在储存过程中损坏、变质，保证货物安全完整。在外来人员想进入仓库时，需要提前向部门主管提出申请，得到批准后才可进入。2.2.5存货出库存货出库必须严格按照企业的相关程序来进行。首先，经办人必须按照生产部门的需求来填写领料单，在得到仓库本部门主管的批准后才能够申请领取存货。其次，仓管人员应按照经办人提供的领料单来对原材料的数量、种类等进行审核，确认无误后由经办人签字，明确出库责任。在存货销售出库的过程中，销售部门必须对存货的余额进行审查，并按照最终的结果来填写发货通知单，获得主管审批之后便可以出库。2.2.6存货账务处理存货账务处理必须由企业的财务部负责，其工作内容主要是按照企业的相关规定创建明细账和总账制度，从而达到存货日清月结的标准；财务部也应当与仓管部门处理好关系，共同促进企业存货盘点的顺利进行，如果在盘点的过程中发现盘亏，需立刻对其展开调查，并做好相应的记录工作。存货的计量也采取不同的计量方式，综合考量以保证其准确性。在后续的计量过程中，应当以成本和企业的可变现净值为基础，选择较低的一方来进行计量，以此来保证企业的经济利益。2.3制药企业存货管理的意义存货是公司生产周期和销售利润的起点。存货管理在公司日常运作中起着重要的作用。存货占制药企业流动资产的很大一部分，所以，在制药企业的日常经营管理中，需要找到一个销售和生产之间的平衡点，不仅能保证生产能力得到有效利用，而且还可以最大限度地提高公司库存产品的变现能力。想要找到这一平衡点，首先要制定完善的库存管理计划，并与生产计划相适应。[8]制药企业的库存具有库存量大、流动性强等特点。所以，企业库存计划需要将制药企业的库存特点考虑其中。仓库管理人员对进出境库存有详细完整的会计记录，并负责库存的盘点。仓库应始终进行库存，以确保库存账户与事实相符。制药企业应选择一种适合于计算库存成本的定价方法。相同类型的库存使用相同的定价方法。年定价方法确定后，不得随意变更。随着社会经济的发展和人们生活水平的提高，近年来我国医疗卫生行业的发展进入了新的高峰，相应的药品生产营销企业也迎来了市场扩大的多样化新阶段。在这样的发展行情下，制药企业要想取得市场竞争力，就要从产品定价上争取优势，才能赢得更高的市场份额。[6]而在药品成本中，除研发生产、原材料消耗、人工费用等支出，存货管理也是占比较大的。降低存货管理资金消耗，能够有效降低药品成本，帮助制药企业取得更大的市场竞争力。而制药企业的存货管理成本压缩，关键在于内部控制的调整。内部控制作为制药企业进行自我约束和调节的一种方式，是促进企业经营和管理协调的有效手段。制药企业的存货管理涉及到管理制度、管理人员、管理机制等各种问题，这些问题的有效解决都与企业内部控制分不开。所以制药企业存货管理内部控制，对企业发展潜力、发展稳定性和发展速度的提升都有积极促进意义。第3章辽宁诺维诺股份有限公司存货管理存在的问题3.1存货采购环节存在的问题企业存货的主要来源是采购，同时也是内部控制的主要关节和引起企业内部的资金流动的重要过程。购货成本=初期存货+本期进货+期末存货，因此在存货采购环节所获出现了一些存货积压或其他问题，那么会在相应的程度上让企业的购销成本上升。因此，采购环节存在的问题不容忽视，在激烈的市场竞争中产品的需求和供给在数量和时间方面的不一致都引起存货采购环节问题，通过对辽宁诺维诺股份有限公司存货管理方面的研究，存货采购环节存在的主要问题主要是存货的采购价格和采购量的不合理。3.1.1存货采购价格较高从实际工作观察到，采购员一般采用的价格控制方法是接到采购需求后，就在公司以往供应商名册中找到可以供货的供应商，并向其寻价，或是依靠公开招标等具体技巧进行议价，以达到让对方降价的目的。在开展采购前，多数采购员并不清楚各类物料的详细性能和该材料的使用情况，也没有去解读技术部门给出的技术要求，只是作为公司技术部和供应商之间的传递者。因此，很难科学合理地根据公司实际要求采购到最佳性价比的原材料，只能被动按照生产部给出的原材料技术要求采购。另外，在处理供应商报价时，采购员不能仔细分解该原料成本构成和供应商的销售利润，仅根据收集来的几家供应商报价进行对比，判断哪家报价更便宜，这样不仅使采购议价处于被动，而且常常难以有效地压低供应商的报价。为此，我们对辽宁诺维诺股份有限公司的采购价格进行了分析，由于医药行业关乎到人类健康的特殊性，该公司对材料的选购十分注重原材料的品质，但在观察研究中发现在同行同规模企业部分同质量的常见药品在采购价格上存在一定差距。详见下表3.1：表3.12017-2019年常用材料采购单价及同行业平均采购单价单位：元/千克年份项目2017年2018年2019年单价同行业单价同行业单价同行业洛伐他汀7674.575707875硝酸咪康唑54525451.85452.5奥沙拉秦353345305538表3.1列举的是近三年部分药粉进货单价与同规模其他药厂同类药粉的平均单价，若不考虑购进数量但从单价角度看该公司三年间超过其他公司单价比率依次为：洛伐他汀2.0%、7.1%、4.0%；硝酸咪康唑5.6%、4.2%、2.9%；奥沙拉秦6.1%、16.3%、5.3%。上述三种药粉是从该药厂常用的基本药粉原料中随机抽取的，从中我们可以清楚的看到辽宁诺维诺股份有限公司常用药粉的购入单价较高，又由于这些材料的日常使用数量较大，所以成为采购价格居高不下的主要原因。经过进一步的调查了解，该药厂在采购环节存在管理上的缺陷，盲目注重材料品牌，大多数药品多年从同一家供应商采购。其实随着市场经济的快速发展，医药行业每年也不断出现新的生产商，他们中有很多技术更加先进且信誉较好的商家。而辽宁诺维诺股份有限公司专注创新技术降低生产成本，却忽略采购环节的可节约成本，没有在保证产品质量的同时每年重新进行购货市场调查，寻找质优价廉的原材料供应商，使企业每年增加了大笔的生产成本。3.1.2存货采购量过大存货的采购成本由单价和采购量两方面因素决定；同时，企业存货量的多少取决于企业的销售能力和购进生产产品的数量相匹配，也就是说存货量与销货量相平衡，存货的周转速度就会有所提高。而存货管理就是通过一系列措施使企业库房管理实现，要货有货、不要货物库存的最佳状态[4]。因此，生产企业材料购进的数量就需要企业在采购前的合理规划，否则会导致存货周转率低下，降低企业盈利能力，影响企业进一步发展。辽宁诺维诺股份有限公司长期存在存货采购量过大的问题，下面以常用材料乙醇为例统计近三年该中材料的购进及使用情况。如表3.2所示：表3.2辽宁诺维诺股份有限公司2017-2019年度乙醇使用情况单位：升年份项目2017年2018年2019年乙醇乙醇年初量899794884乙醇采购量100012001500乙醇总数量189919942384乙醇实际使用量110511101330乙醇剩余量7948841054表3.2是辽宁诺维诺股份有限公司常用药品乙醇近三年的采购及使用情况，2017年年初乙醇量为899升，该年的乙醇采购量为1000升，那么公司2017年乙醇的总量为1899升，2017年的乙醇实际使用量为1105升，乙醇剩余量为794升；公司2017年乙醇年初量为794升，该年采购量为1200升，2018年乙醇总量为1994升，2018年乙醇实际使用量为1110升，剩余量为884升；公司2019年乙醇年初数量为884升，采购量为1500升，这年乙醇总量为2384升，2019年乙醇实际使用了1330升，剩余量为1054升。因此，由以上分析得出辽宁诺维诺股份有限公司2017-2019年乙醇剩余数量逐年上涨。乙醇剩余量逐年上涨的根本原因在于企业材料采购量过大，与日常使用量不匹配，加上销售量及市场价格波动等其他原因，造成了库存积压，长此以往，增加了存货的存储成本，影响企业的偿债能力和盈利能力。因此，合理规划辽宁诺维诺股份有限公司存货的采购量刻不容缓。3.2存货存储环节存在的问题生产企业的流动资金大部分以存货的形式存在于企业之中，从前，人们对存货存储环节的理解为一个储存货物的地点也就是仓库，然而在现代，随着市场竞争愈发剧烈，对存货的质量提出了更高的要求。因此，存货存储环节的各项工作的安排和实施尤为重要。辽宁诺维诺股份有限公司存货存储环节上存在存货损毁率高和盘点不及时的问题，造成企业不必要的经济损失，增加了存货成本。3.2.1存货损毁率高存货损毁率（即当年不合格数量/入库数量）高，可导致产量下降、增加采购成本等一系列问题。存货的损毁率是存货管理的重要指标，存货保质保量是的有效利用的必要条件，辽宁诺维诺股份有限公司存在药品损毁率高的问题，表2.3是对部分购进量较大的存货近三年年初与年末合格数量的分析：表3.3部分存货损毁率统计表单位:千克年份2017年2018年2019年项目入库数量不合格数量损毁率%入库数量不合格数量损毁率%入库数量不合格数量损毁率%更昔洛韦320309.373503510.00300279.00炎琥宁350339.43350308.57350298.29氯波必利450378.22430358.14390338.46根据表3.3随机抽取的三样中药粉可以看出，近三年中药粉采买量大且有逐年上升趋势，损毁率水平过高，可见辽宁诺维诺股份有限公司存货损毁率高致使公司增加了采买数量，降低了存货的使用率且增加了采购成本。在仓储存货管理上公司非常松懈，即使公司具有完整的内部控制制度，也没有建立起关于仓储部门应有岗位职责的相关制度或拟定事故应急救援方案。[3]在仓储工作的员工没有很熟练地掌握相关的专业技能。不完备的仓库配置，缺少库房，也没有把物品分类放好，存货被统一放置于一个仓库。比较糟糕的仓库环境，不够专业的场地，基本上起不到什么作用的通风防潮装置。对仓库的日常管理不恰当，这对存货保管很不利，如糟糕的场地条件，没有专门的防虫方案，也没有很好的通风条件等等。虽然主管部门的领导会有不定期地选择一些检查，那只是核查账目是否相符合，不注重实际的状况而是看重账面的情况，他们并不怎么关注存货的储藏期限、是不是己经变质，有没有放错的情况等。成品入库没有什么问题，相关手续一切正常。样品或者质检部试验品入库，是由质检员直接送入仓库。部门主管人员对于质监部门送回的试验品直接入库无需确认，原有的存货和入库试验品没有任何差别。但是受到仅有一个仓库的制约，成品入库后很容易被污染，并且质量品质都受到了影响，这对存货的保存很不利。由此可见，辽宁诺维诺股份有限公司在存货的存储方面存在较大问题，医药行业存货具有特殊性，造成高损毁率的原因主要是变霉、虫蛀、泛油及库存积压而过期等原因，从存货管理角度来看，该公司有存货管理机制不健全，工作人员存在货盘查不到位，库存环境不达标等一系列问题。3.2.2存货盘点不及时为了精确的计算当月当年的计量情况应进行存货盘点，再一定的时间内定期或不定期的清点公司内完工成品或半成品原材料的库存项目数量，并且及时的检查存货的质量是否有损坏等变化。因此，良好的存货存储管理制度离不开及时准确的盘点工作，制定合理的盘点工作计划，确保企业库存商品盘点的正确性，有助于及时发现存货存储方面的问题及存储方法的适时调整。辽宁诺维诺股份有限公司存货盘点相关规定大致为：每月进行抽查盘点：在各仓库、车间对存货进行全面盘点的基础上，公司财务部进行抽查盘点；不定期进行重点盘点：对进出频率高、易损耗、价值高的材料进行的重点盘点；每半年进行全面盘点法：全面盘点公司所有的存货。对不宜保存中药粉类进行了重点和不定期抽查，但并没有按各季度考虑到气候问题对部分药品的影响。中药类药品材料在该公司的存货比重较大，且本身具有易受潮易泛油易变质的特点，如每年7、8月份东北地区炎热潮湿，极易引发虫蛀问题。但辽宁诺维诺股份有限公司并未根据不同药品不同季节适当调整盘点工作计划，产生因盘点不及时而引起的损失。此外，该企业还存在帐实不符的现象，部分药材由于未能及时盘点或盘点时疏忽在使用过程中出现材料短缺的情况，在一定程度上影响企业生产效率。一般情况下，在存货盘点后应对发现的盘盈盘亏情况交由他人复查盘点，对账实不符事项调查原因，并对个人原因导致的存货况的发生。但由于辽宁诺维诺股份有限公司的存货管理制度中没有明确规定对盘点结果的监督处理机制，在盘点结束后财务人员仅根据记录的存货盘点结果对相关账面数据作出调整，没有进一步追查导致存货账实不符的实际原因，掩盖了存货实物管理中存在的问题。盘亏进行处理，追究责任人的责任，并对其作出处罚以杜绝类似情形。辽宁诺维诺股份有限公司在存货盘点的过程中，信息化程度较低，没有全部实现电算化。仓储信息还停留在人工记录阶段，信息的搜集和交流大多依靠手工来实现，通过纸质文档在各个部门和人员间传递。这样的传递方式速度慢，无法将实时、动态、高效的存货信息在各部门间传递，难以满足快速响应的需求。信息化程度较低，会对数据的统计速度和质量造成影响，导致账实不一致的情况出现，使企业的财务报表无法真正反映企业的存货状况，同时也无法及时获取企业存货的实时数据，影响各部门间的协调沟通，造成企业资源浪费，对公司决策水平造成影响。3.3存货发出及退回流程不合理3.3.1存货出库管理不到位辽宁诺维诺股份有限公司，现在没有自己的药品运送物流公司，主要必须通过在第三方物流公司代理运送物流的方式下，进行药品的运输。目前的运输流程就是公司在接到客户的订单之后，销售部门会立刻向公司仓储部门下达相关产品的销售订单，随后仓储联系第三方物流公司进行相关产品的运输。但是在运送到客户手中的过程中，辽宁诺维诺股份有限公司相关部门在运输的监控及管理上存在部分缺陷，应加强监管力度。在过去的一段时间内，就多次出现过由于物流公司在运输过程中并没有满足药品的保存条件和运输需求，最后在运送到客户手中后，药品的质量就会发生变化，而这些质量发生变化的药品在销售出去之后，如果当地药品监督管理部门进行药品抽检时，就很容易被抽中，导致公司的名誉受到影响。辽宁诺维诺股份有限公司，现在还没有制定出由于运输中运输条件的不合格，导致药品质量发生变化，影响公司声誉的相关追责制度，也只是得到了相关药品损失的部分赔偿费。在这些问题存在同时，公司在仓库药品存贮中，也有仓储人员对药品出库等没有复核审计的问题。仓储人员仅仅是简单的对销售部门开具的提货单的进行数据检查并发货，而没有对订货信息与提货信息进行相应的核对和检查。公司以往就发生过提货单上订单数量和名称填写打印错误的情况，如果仓储人员没有与订货单信息进行核对复核，这样就会直接造成出库药品数量和订单数量不一致，最后公司的药品库存数量不准确，影响以后公司药品销售。3.3.2存货销售退回流程不合理药品退回的情况有很多，其中主要包括药品有效期即将过期、药品本身发生质量变化、运输过程中药品包装受损影响销售等其它因素，这些药品都将会被退回生产公司。从辽宁诺维诺股份有限公司2017年上半年被退回药品相关数据显示，平均每月药品退回率都在四十分之一范围内。在一定的程度上，药品的退回率，严重的影响到了公司的声誉，对销售也有一定的影响。在长期的退回数据上可以看出，公司内部当前在质量管理上存在很大问题，在生产过程中没有严格控制，就会发生许多药品不合格品被销售发出的情况。其中辽宁诺维诺股份有限公司在药品销售退回的管理制度上也存在很大缺陷，首先在相关药品被退回到公司后，质量管理部门并没有针对被退回药品进行相关的检测和研究，分析导致发生的原因，而就是初步的对产品的名称、批次、数量进行记录。对于药品而言，通常对于存储环境具有一定的要求，就当前市场管控以及运输环节，在药品发出再退回的过程中，药品质量管理容易出现失控的状态，但是对于在退回药品，质检工作非常不到位，进一步增加了药品不合格风险，对于企业而言，是一种隐形的浪费，同时这样的流程，也与中华人民共和国国家食品药品监督管理总局（CFDA）下发的GMP管理规范相违背。

第4章辽宁诺维诺制药有限公司预算管理存在问题的解决对策4.1加强存货采购管理力度4.1.1材料请购规范辽宁诺维诺制药有限公司应当立足于请购控制的基础之上，从费用预算、采购种类及其规格等方面对其进行规范。仓库发料员需要按照企业的生产需求来制定出合理的采购方案。采购价格主要分为两种，当采购价格符合企业的预算标准时，可以直接进行采购。总的来说，辽宁诺维诺制药有限公司已经创建了极为完整的请购流程，然而，该流程仅仅局限于预算标准内的请购环节，缺乏对超过预算标准的请购环节的监督和管理。从而导致在超出预算标准的请购环节当中，常常出现相关人员营私舞弊的问题。因此，企业必须加强对于超过预算标准的物资的控制，一旦请购价格超出预算标准，采购人员应当及时将这一情况上报经理室，并按照经理室审批的结果来执行。由此发现，当采购价格超出企业的预算标准时，应当由财务部门来对其进行复审。4.1.2制度化采购管理程序辽宁诺维诺制药有限公司遵循法治的原则来进行企业的内部管理，并创建出一系列与企业实际发展相适应的采购管理程序，为企业的各项生产与经营活动提供良好的制度保障。[9]与人治相比较而言，企业的采购管理程序更注重的是法治，从以下五个方面来强化企业的内部控制。第一，采购条件。作为企业采购环节的重要组成部分，供应商的选择对于企业的发展有着极为显著的影响。因此，采购人员应当从物资的质量、规格以及数量等方面来作为供应商选择的重要指标。与此同时，还要对采购流程进行严格的追踪和管理。为了避免存货积压而造成物资浪费的问题，采购人员在进行采购时应当按照企业的生产需求来确定数量。第二，责任划分。为了保证采购环节的顺利进行，企业应当对采购项目进行系统化的分类、整理，并将其细化到各个采购人员当中，明确责任划分。一旦采购环节出现任何问题，将由相应的采购人员全权负责。因此，采购人员应当明确自身的职责，严格按照企业的规章制度执行采购工作。第三，审批权限。采购环节是企业各项生产与经营活动的基础，采购的价格、数量以及合同等方面需要经过上级批准才能够执行。当采购事宜没有通过经理审批，但又是企业急需的物资时，应当将这一情况上报财务部，经由财务部审批之后在再进行采购。值得注意的是，采购人员在填写请购单时，需要注明急购字样，并对其原因进行详细的说明。第四，存货采购合同。作为企业与供应商合作的重要依据，采购合同的签订必须在获得授权的前提下进行。当采购人员找到合适的供应商时，应当及时向主管提出授权申请，获得批准后在再与供应商按照授权范围来签订合同。对于其他超出授权范畴的内容，采购人员无权签订。与此同时，当合同签订之后，采购人员无权擅自变更。第五，退货和索赔。当供应商提供的物资存在质量问题时，采购人员应当立即对其进行退货，同时通过书面的形式告知财务部门，由相关人员来进行扣款处理。在存货检验的过程中，一旦发现不符合要求的物资时，物管部应当对物资的情况进行详细的记录，由采购部与财务部共同来对其进行追踪和管理，从而保证企业的经济利益。4.1.3制定严格的采购工作日程控制为了控制公司的采购订货量风险，辽宁诺维诺制药有限公司应针对采购工作制定严格的采购工作日程控制：第一，事前批准。按照企业的规章制度，采购人员必须制定出相应的采购计划，经由上级审批之后再进行采购。如果没有获得批准，则不能进行任何采购活动。第二，采购结算。企业的采购结算必须严格的按照规定来执行。对于月结供应商而言，如果出现遗漏入账的现象，应当由采购人员对送货单进行整理，并及时有效的上报至相关的会计人员。第三，组织采购管理会议。企业通过采购管理会议来对采购相关的程序、政策以及制度等方面进行商讨，与企业的战略发展相结合，对其进行调整和完善。采购管理会议由财务经理负责，通常在月末举行，各部门可以在会议当中讨论工作当中存在的问题，相互交流，各抒己见，共同来制定行之有效的解决方案。采购管理会议上的各项决策应当落实到各部门的采购计划当中，倘若存在不予执行的部门，则可以通过行政途径来对其进行责任追究。采购管理会议的过程通常需要记录存档，以此来对各个部门起到一定程度的监督作用。作为企业采购管理的重要组成部分，市场部需要明确自身所具备的监管权力，严格按照采购制度来对企业的各项活动进行监督和管理。[10]截止到目前为止，辽宁诺维诺制药有限公司的采购管理已经在企业制度的规范下形成了完善的管理体系，极大的降低了采购环节存在的风险性。从各项财务指标的研究来看，采购环节所需要的成本大幅度降低，企业的采购管理水平也呈现出稳步增长的趋势。从整体上来看，采购管理最大的优势在于降低费成本和风险的同时，提升企业的综合实力。采购管理对企业的内部控制的影响具有极为显著的系统性和长期性，需要在财务监控的引导下，使其朝着规范化的方向不断发展。财务管理的是企业内部管理的核心环节，应当以企业制度为基础，创建良好的企业文化，树立自我约束的管理意识，从而保证企业的内部管理取得理想的成效。除此之外，企业也应当创建严格的管理制度，为领导者的各项决策提供一定的制度支撑。4.2完善存货仓储活动4.2.1规范仓管人员的分工企业的存货仓储活动应当以仓管人员为基础，按照岗位、职责等的不同对其进行明确的责任划分，并按照企业的存货流程来执行。仓库人员的分工主要分为四个方面，第一，主管的主要职责是对存货周转信息进行监督和管理；第二，管理员的主要职责是对与存货有关的信息进行系统化的盘点；第三，发料员的主要职责是按照企业的存货流程来进行物资出库；第四，收料员的主要职责是对供应商提供的物资进行质量检验以及入库等。在进行仓库管理的过程中，不同岗位的人员应当以企业的存货管理为目标，共同来完成各自的任务。为了保证分工明确，增强仓管部门的效率，不能出现部分人员身兼数职的现象。4.2.2明确盘点程序各参与人员责任范围为了有效的改善企业在仓储管理当中的不足，应当明确责任划分，加强企业各个部分之间的分工合作。同时，原辅料采购入库需要严格的按照企业规定的程序来进行。只有提升单据传递的效率，才能够保证企业账务处理的顺利进行。药品发出除了要具备相应的制单，保证格式统一以外，还需要对药品的各项信息进行复核，以此来降低药品发出环节的出错率。与药品相关的出入库单据必须要进过主管审批，确认无误后签字。在此基础上，会计人员需要按照单据上的信息来进行登记，并定期检查。仓库会计的主要职责对企业的收、发料及其结存金额等方面的信息进行收集和整理，并做好企业的明细账登记工作，财务人员的主要职责是按照企业的盘点计划来对存货进行清查，增强企业的存货管理能力。4.2.3完善药品保管和药品养护制度仓库是企业存货管理的主要场所，也是企业正常运行的重要保证。因此，仓库部门应当培养良好的仓储理念，按照企业的存货标准来对原材料、成品以及废品等进行严格的划分，完善企业的存货流程，使得企业的仓储管理能够朝着专业化、科学化的方向不断发展。在我国法律法规的规范下，辽宁诺维诺制药有限公司已经创建了与药品的保管和养护等方面相关的管理制度，但是在相关制度设计方面还并未进行完善。药品作为特殊存货，容易在存储的过程中产生变质、损坏等问题，因此，企业应当按照药品的种类、疗效等来进行系统化的分类。对于中药材而言，应按照不同品种的性质要求，分别设置储存库房；[12]对于精神类、放射类以及麻醉类的药品，应当与其他药品隔离存放，确保药品的安全与稳定。医疗用毒性药品的内服药与外用药贮存应严格分开。放射性药品的贮存场所应安全可靠、便利，有明显的放射性标志。二类精神药品属于处方药的范畴，在进行存储时应当按照处方药的特性来进行存储。按照我国的药品存储标准，主要以色标管理的方式来对药品的种类进行区分。其中，红色代表不合格药品，绿色代表合格药品，黄色代表需检验药品。其中，不合格药品专库(区)存放，有明显标志，对不合格药品的确认、报告、报损、销毁应有完善的手续和记录。药品堆码必须按照对应的批号来进行存放，严禁混合堆放，本着“先进先出、先产先出、近期先出、易变先出”原则堆放，按照药品包装上的标志来进行存放。药品存放对于堆放高度、货位距离等方面都有着严格的标准。比如：药品的高度不能和墙、管道等接触，必须保证一定的间隔，必须时对其采取隔离处理；药品与药品之间至少保持100厘米的距离等。对于零售面积较大，柜台内有足够的储存空间的，可以把药品放入柜台内。店面必须放置温湿度计并及时记录室内温湿度情况。店内要在合适区域内设置验货区和不合格品区。而在药品养护的过程中，主要通过预防的途径来对药品的质量进行养护，从而保证药品的安全与完整。[13]养护人员应坚持按药品管理程序，一个季度为一个循环周期，定期对在库药品根据流转情况进行养护，并对养护的过程进行全面、细致的记录。与此同时，也要定期对药品进行抽检，一旦发现药品存在变质、分解以及损坏等情况，必须及时上报部门主管，中止发货。对于一些有外观性检查需求的特殊药品，按照国家相关法律法规的要求，必须通过专业器具来进行检查。对于一些保存时间较长，且质量不确定的药品，必须对其进行拆样送检。由于药品具有极大的特殊性，应当按照药品的特性存放到相应的区域。常见的药品库房有三种，即阴凉库、冷库以及常温库。零售柜台的低温品种应放于冷藏柜内，冷藏箱内应放置温湿度计，并每天记录两次。药品养护人员应指导保管人员对药品进行合理储存，配合保管员按照外界环境变化来对库房的温度、湿度等条件进行适当的调整，并采取相应的通风、降温、防潮等措施，确保药品储存安全。第5章结论本文以辽宁诺维诺制药有限公司作为研究的主要目标，通过实地考察的方式对其存货管理的现状展开调查，将其与我国的内部控制制度相结合，对企业存货管理当中的存在的问题进行系统化的归纳、总结，并通过信息技术手段来分析这些问题产生的根本原因。[14]由此发现，辽宁诺维诺制药有限公司的存货问题主要体现在四个方面，第一，采购人员自身所具备的专业性不足；第二，企业没有意识到仓储管理的重要性；第三，企业没有创建出科学、合理的存货盘点机制；第四，缺乏对存货出库过程的监督和控制。因此，企业需要制定出与之相适应的改进方案，详情如下：（1）由于存货制度的缺失，导致企业在对物资的验收、盘点以及出库等环节中存在着严重的管理问题，比如：授权审批流于形式，权责不分离等。因此，通过实地考察的方式来对企业的管理流程进行调查，将其与辽宁诺维诺公司制药的实际情况相结合，对企业的存货流程进行细化，并做好风险防控工作。（2）企业的存货管理并没有取得理想的成效，因此，应当从内部控制环境的角度出发，对企业的组织架构进行完善，明确责任划分。与此同时，选择一些专业素质过硬的质检人员来组建质检部门，对存货的生产、质量、出入库等方面进行严格的监管。在国家法律法规的引导下，树立正确的生产理念，保证药品质量。（3）发展企业的文化建设，营造良好的内部控制氛围，将企业的存货管理落实到企业的各项工作当中。坚持以人为本，定期举行与内部控制相关的文化活动，让员工在参与的过程中意识到内部控制对于企业战略发挥和个人职业规划的重要性，提升工作效率。（4）通过本次研究发现，企业缺乏一整套完善的供应商评价体系。需要以企业的规章制度为指导，将其与企业的实际情况相结合，创建出完整的供应商评价体系，对供应商的资信、供货以及物资的质量、规格等进行全面、客观的评价。除此之外，定期对仓管人员进行专业化的培训，增强企业对于财务会计的管理。（5）完善的内部控制制度对于企业的存货管理有着极其显著的促进作用。因此，企业应当对存货管理当中存在的问题进行分析，提出相应的解决措施，以此来对企业的自评内控制度进行补充和完善。[15]与此同时，充分发挥企业内部审理的作用，对企业的各项工作进行监督和管理，从而增强企业的管理能力。

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