【新会计准则对上市公司财务指标的影响探究文献综述5700字】

PAGEPAGE3《新会计准则对上市公司财务指标的影响研究》文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u37891引言 148652国外研究现状 1223012.1关于会计准则制定的研究 114282.2国外关于会计准则经济后果的研究 27603国内研究现状 3176303.1国内关于会计准则制定的研究 350333.2国内关于会计准则经济后果的研究 4250253.3我国学者对新会计准则的研究 582564研究述评 58669【参考文献】 61引言随着经济的发展，通过财务分析掌握企业的财务状况和经营成果越发显得重要。新会计准则的实施给企业财务指标分析提出了新的挑战，理解并掌握新旧准则对财务指标分析的影响，对投资者和债权人等具有至关重要的意义。新会计准则的实施使我国会计准则更接近国际化标准，涉及的很多条款也更加契合我国基本国情，在降低企业融资和报告成本的基础上，提高了我国会计准则在国际经济中的适用性。同时，与原有会计准则相比较，新会计准则在很多方面都做出了改变，这些改变在一定程度上对企业也产生极大影响，只有对这些影响充分了解以后，才能够结合企业实际存在问题找出相对应的解决办法，并通过新会计准则使企业财务指标业绩得到提高。基干此，论文对新会计准则实施对上市公司财务指标的影响进行分析和探讨。2国外研究现状2.1关于会计准则制定的研究国外关于会计准则制定的研究。国外学术界对会计准则制定的研究主要集中在准则的制定模式上。长期以来，在国际上占主导地位的会计准则制定模式主要有原则导向和规则导向两种。美国财务会计准则委员会(FASB)与国际会计准则委员会(IASC)在准则的制定上采取了截然不同的模式。以规则为导向制定的会计准则，不仅给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则，还力图考虑到准则使用的所有可能情况，并将这些情况下对准则的运用具体化为可操作的规则。这种力图为每一种可能情况都提供唯一答案的准则制定模式，其目的是希望在任何时候都能为会计执业人员提供技术参照标准，以较强的可操作性保证相似交易、事项会计信息的可比性。采用规则导向制定会计准则的代表是美国。其会计准则体系主要包括美国财务会计准则委员会(FASB)发布的会计准则公告，紧急问题工作组(EITF)发布的具体解释，美国注册会计师协会(AICPA)和证券交易委员会(SEC)发布的有关会计规则等。以原则为导向制定的会计准则，其主要特点是只规定各种经济交易通用的会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，在实务应用中需要会计人员运用专业判断来选择相应的会计处理方法。国际会计准则委员会(IASC)及其改组后的国际会计准则理事会(IASB)制定的国际会计准则(IAS)和国际财务报告准则(IFRS)就是这种制定模式的典范。规则导向的准则制定模式弊端是显而易见的。首先，规则导向的会计准则详尽具体，容易被规避，会计信息不能充分揭示企业承担的风险和负债;其次，规则导向的会计准则可能诱使人们过于关注交易的形式是否符合规则，在一定程度上忽视经济交易的实质，缺乏对财务报告整体公允性的评价:再次，规则导向的会计准则规定详细，容易助长会计人员在财务报告过程中机械地照搬某些规则，而忽视了应有的职业判断，丧失了基本的会计一、审计职业判断要求;此外，过于详尽、复杂的会计准则还会带来准则制定、实施的高成本。而以原则为导向制定的会计准则在内容和形式上变得简洁，易于理解并关注经济实质，有助于发挥会计人员的职业判断能力，提高会计报告的公允性，增进会计信息的可比性，在一定程度上弥补了规则导向模式的不足。但是，以原则为导向制定的会计准则也存在着一些缺陷，例如企业会计选择的空间加大，便于操纵利润，注册会计师的审计风险加大，监管的难度增大等等。2003年7月25日，SEC向国会提交了《按照2002萨班斯—奥克斯利法案108(d)条款要求对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》，突破了以前按原则导向与规则导向对会计准则制定模式进行划分的两分法，提出了“目标导向”的概念，他们认为，目标导向集原则导向与规则导向两者的优点于一身，而且在“度”的控制上应该恰到好处，这使得原则导向与规则导向之间的争论进入到在原则与规则之间寻找最优的均衡点。目标导向是否是最优的准则制定模式还有待实践的检验，但试图在原则与规则之间寻找适合本国最优的准则制定模式是各国必须考虑的问题，美国提出的这一会计准则制定模式，对于各国会计准则的制定有着重要的参考意义。2.2国外关于会计准则经济后果的研究国外关于会计准则“经济后果”的研究。人们意识到会计具有经济后果的特性己经是很久之前的事。帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中提出如果按最高售价来计量商品，它将导致高估资本额和减少实现利润。在折旧观念形成之前，美国铁路业对耐用资产如机车的开支要么作为当期的支出，要么不计提折旧。当时就有人对此进行批评:直接将资本支出借记收入，对现有股东不公平，因为他们重视当期股利，不考虑折旧和维修，是以损害长期股东利益为代价来便利投机性的股东。1841年《美国铁路杂志》刊登的文章提出应仔细、定期地确定铁路设备磨损的精确程度，以便能真正地对股东分配净收益，但实务中并没有采纳，其原因就在于铁路业为了吸引更多的资本而不惜从资本中支付巨额股利以吸引投资者出高价购买企业的股票。1926年之前美国公司只公布资产负债表而没有公布损益表，投资者和学者们认为这种做法不利于投资者利益的保护。可见“经济后果”作为会计的特征之一至少在复式会计出现不久之后就已经被人们所认识与运用并一直伴随着会计的发展。自从经济后果概念被提出以后，西方会计学者对此进行了深入的研究，提供的证据表明会计政策会影响公司管理层的行为，从而影响公司的价值。RossWatts和Zimmerman在《实证会计理论》((PositiveAccountingTheory))一书中系统地阐述了薪酬计划、债务契约、政治成本这三大假设，为研究人员引入变量、检验假设提供了一个研究框架。WilliamR.Scott在《财务会计理论》《FinancialAccountingTheory》一书中指出，经济后果表明，尽管存在有效市场假设理论，但会计政策的选择会影响公司价值。他认为尽管在有效的资本市场中，只要公司对其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会识破由于会计政策变动而引起的盈余变化，并对之做出价格反应，选用不同的会计政策，这是因为选用不同的会计政策会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种契约(如管理者的报酬契约、公司的债务契约)最常用的依据，这就可能影响管理者的决策行为，改变公司的经营活动，从而影响公司的价值。而且，如果这些影响是负面的，并且许多投资者受到影响，这些投资者就会向其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构产生兴趣，使准则制定走向政治化。当然，也有很多学者反对会计准则经济后果的研究，认为过多地考虑会计准则的经济后果，会使会计准则失去其科学性。所以普遍认为，对会计准则经济后果进行的研究必须是在会计准则的研究取得一定成果的环境下才能进行。3国内研究现状3.1国内关于会计准则制定的研究我国学者关于会计准则制定模式的研究。陈继云在《会计准则制定基础模式比较研究—美国规则基础模式与原则基础模式的分歧》一文中通过建立博弈模型从简单非博弈分析和利益集团理论分析两个方面论述了会计准则的两种制定模式，认为会计准则的制定是一个政治过程，制定者和需求者一直在互相博弈以寻求自身利益最大化。吕静静在《我国会计准则制定的博弈均衡分析—兼论我国会计准则的国际趋同》中指出，准则本身的制定与完善是各种利益相关者的动态博弈的过程，博弈的最终目的是为了完善准则，最终达到“公认”的境界阎德玉在《会计准则制定模式的比较研究中》，分别从会计准则制定机构、会计准则制定人员、会计准则制定程序、以及会计准则适用范围等四个方面对我国与其他国家会计准则的制定模式进行了比较分析。作者认为，对会计准则制定机构的评价应看其是否有效履行职责，会计准则制定人员的构成应具有专业性、代表性、层次性，会计准则制定程序必须法规化，而会计准则其恰当的适用范围应为上市公司。2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，规定自2007年I月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。这一体系的建立顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用性会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应、与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。葛家澎在《创新与趋同相结合的一项准则—评我国新颁布的<企业会计准则—基本准则>》中结合新会计准则中基本准则的各项内容，评价了新颁布的基本准则。他认为基本准则是我国现阶段的财务会计概念框架，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同，在某些方面，已有超前的成份。在层次上，它是企业会计准则的第一层次;在地位上，它是仅次于会计法和国务院颁布的企业财务会计报告条例，属于部门规章，而具有基本法规应有的权威性。西方财务会计概念框架目前正由IASB和美国FASB合作，联合制定类似于我国基本准则的性质的单一的概念框架并决定提升它在GAAP中的层次。从这一点看，我国似乎己先走了一步。3.2国内关于会计准则经济后果的研究我国学者对会计准则经济后果的研究。随着资本市场的发展，我国会计准则无疑也具有很强的经济后果。国内会计学者刘峰最先注意到该问题，他在《会计准则研究》一书中率先提及我国会计准则制定中的“游说不足”现象，从理论上阐述了会计准则经济后果，但使用数据开展这方面的实证研究在我国还很少。因为会计准则经济后果主要是通过会计政策选择而体现的，因而很多学者都在会计政策选择方面研究经济后果。王建新在《我国会计准则国际化协调进程及其效果研究—基于沪深AB的经验证据》一文中运用既发行A股又发行B股的公司(AB股公司)2001年会计准则改革前后的经验数据，分别从国际化的结果和过程的角度，就会计盈余质量进行定量研究，从而对改革效果做出实证性分析，借此评价改革的合理性。我国以往制定的会计准则中对于经济后果的体现。在我国以往制定的会计准则中，经济后果已经有了不同程度的体现。比如，1994年年初，我国改革了外汇管理体制，实行人民币汇率并轨，人民币大幅度贬值;在会计核算上改历史汇率法为现行汇率法，由于汇率变化使企业外币账户产生了巨额的折算差额，如果将该差额直接计入当期损益，必将对相关企业的会计利润产生重大影响，从而国家税收、财政收入乃至企业的持续经营也将受到冲击。3.3我国学者对新会计准则的研究2006年2月15，财政部发布了新会计准则，引起了社会各界的广泛关注，因此有很多学者对与新准则相关的问题进行研究。(1)关于会计准则的国际趋同研究。冯淑萍和应唯在《我国会计标准建设与国际协调》中对全球经济一体化背景下会计国际协调的必然性进行了分析，对我国会计国际协调过程中存在的认识误区和协调中应注意的一些问题进行了探讨，并提出了我国会计标准建设与会计国际协调的策略及建议，指出要正确分析我国会计标准与国际会计标准的差异，正确理解国际会计准则，积极参与国际会计一准则的制定过程，并引导社会各界正确理解会一计标准和运用会计信息。我国的会计准则改革实质上就是会计准则国际趋同的过程。1992年底，我国正式发布《企业会计准则》，标志着我国财务会计规范从延续了40年的分行业会计制度，转向采用会计准则与会计制度并行的规范模式，这是我国为顺应社会主义市场经济的发展而进行的会计改革，也是我国会计规范迈向国际趋同的第一步。如今，新会计准则的颁布已经证实了我国会计准则体系正在逐步完善，新准则与国际会计准则基本一致，实现了我国会计准则的国际趋同。时海洋在《新会计准则的国际趋同及实例分析》指出，要体现在内容体系、基本准则以及要素计量三个方面。胡淑红在《浅析新会计准则的国际趋同》中，对新会计准则的趋同性作了分析。作者认为，新会计准则的趋同是方向趋同但不等于相同，并且趋同不能一瞰而就，需要一个过程。关于实施新会计准则的影响研究。如今国内学者们研究最多的莫过于实施新会计准则的影响，包括对企业利润的影响，对投资者的影响以及对政府监管的影响等等。王雅娴和张松启在《新会计准则对证券市场的影响与对策》中首先分析了新会计准则的主要特点，然后作者分别从上市公司、投资者、会计师事务所等中介机构以及证券公司四个方面简述新会计准则对证券市场的影响，在文章最后提出了面临的问题及建议。作者认为，目前评估市场不规范，新准则要求的公允价值有时候是根据人的意愿进行评估，很难做到真正的公允，可能成为企业操纵利润的手段。此外，马永义、潘端莲、陈华亭和包全水、唐芸何和纪晓玮等多名学者在研究新会计准则时主要从新准则有较大变化的项目出发，分别各个项目来定性分析新会计准则的实施对企业利润的影响。4研究述评综上所述，国内外学者对新会计准则对上市公司的财务指标的影响观点不一致，至今没有达成一致意见。有的学者认为新会计准则的实施总体上可以起到抑制企业财务指标的作用，有的学者认为新会计准则中的某些变化为财务指标提供空间，没有起到抑制企业财务指标的作用。本文基于对新会计准则的各个项目的变化对财务指标的影响的分析以及对上市公司不同年份的财务指标情况进行量化比较来探索新会计准则下不同行业上市公司的财务指标情况。【参考文献】[1]JohnBober,DrewBanach,KyleElken,JosephSoviero.CECL:ANewAccountingStandardandaChallengingCreditEnvironment[J].EquipmentLeasing&Finance,2020,36(5).[2]ChristopherJ.Napier,ChristianStadler.Therealeffectsofanewaccountingstandard:thecaseofIFRS15RevenuefromContractswithCustomers[J].AccountingandBusinessResearch,2020,50(5).[3]孔维扬.新会计准则下上市公司会计信息质量的实证研究[J].农村经济与科技,2020,31(10):114-115.[4]Anonymous.