污水处理行业相关税收政策及案例

一、行业概况经济持续快速发展、城市和工业化进程的不断增加，工业污水、生活污水持续增加。随之而来全国各地污水处理企业数量快速增长，2015年全国污水处理企业数量只有1944座，至2016年突破2000座，2020年增至2679座，同比增长8.42%。污水处理能力也同步跨越提升，2015年污水处理能力约1.40亿m3/日，2017年突破1.5亿m3/日，2020年增至1.92亿m3/日，同比增长7.40%。至2021年我国污水处理企业数量将突破2900座，污水处理能力将突破2亿m3/日（见图1）。目前国内一座座污水处理企业如雨后春笋拔地而起，对于这一国家鼓励的环保产业，各污水处理企业如何纳税显得尤为重要，相应税收政策正持续完善。目前国家最新出台了污水处理行业增值税税收征管相关政策，明确增值税执行税率及税收优惠，以促进污水处理行业健康、持续、高质量发展。二、增值税相关政策及案例分析（一）相关政策梳理《关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的通知》，取消了自2009年以来对污水处理劳务免征增值税的优惠政策。从2015年7月1日起，污水处理劳务须先全额征收增值税，符合条件的可享受增值税即征即退70%的税收优惠政策。《国家税务总局关于二手车经销等税收征收管理事项的公告》，自2020年5月1日起，纳税人受托对污水等废弃物进行专业化处理，区分不同情形明确所适用的增值税税率，如以下三点（见表1）。图12015-2020年中国污水处理企业数量及日处理能力数据来源：中项网行业研究院1．处理后没有产生货物的，受托方属于提供“专业技术服务”，处理费适用6%的税率。2．处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，处理费适用13%的税率。3．处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，处理费适用6%的税率，受托方将产生的货物销售，适用货物的增值税税率。表1受托废弃物专业化处理适用税率一览表（二）案例解析2021年10月甲企业接受乙企业委托处理污水，当月污水处理费收入不含税价200万元，当月取得水、电、原材料等可以抵扣的进项税额10万元。分情形征税行为如下表2。表2分情形税额计算表三、污水处理企业增值税税收优惠及案例分析（一）优惠政策根据《关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》规定，满足目录条件，纳税人即可享受文件规定的增值税即征即退政策。（二）案例分析2021年7月甲企业接受乙企业委托处理污水，处理达标后直接排放，处理过程中没有产生其他货物。甲企业当月取得污水处理收入200万元（不含税），取得水、电、原材料等符合抵扣的进项税额10万元。按提供“专业技术服务”征税，适用6%的税率，并可享受增值税即征即退70%的优惠政策。当期已纳增值税200*6%-10=2万元，处理符合相应标准后已纳增值税即征即退70%，即2*70%=1.4万元，实际增值税税赋2-1.4=0.6万元；应纳城市维护建设税及教育附加费（含地方）2*（7%+3%+2%）=0.24万元。故企业实际向国家承担了30%的增值税额及随征全额附加税费，即2*30%+0.24=0.84万元，企业享受到了该税收政策。四、污水处理企业的企业所得税税收优惠政策及案例分析（一）减免税优惠《企业所得税法》规定，污水处理企业的企业所得税，可享受“三免三减半”政策。例如：某污水处理企业2021年1月竣工并正式投入运营，2021年产生第一笔生产经营收入，可享受2021、2022、2023年免征企业所得税，2024、2025、2026年减半征收企业所得税。但是对于大部分的污水处理企业来说，运营前期亏损的可能性比较大，假如运营期前6年连续亏损，则相当于并未享受到该税收优惠政策，该税收政策享受的前提条件设置为“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起”造成优惠受限。（二）减计收入优惠根据《资源综合利用企业所得税优惠目录》，使用目录中规定的资源作为主要原材料，生产符合行业相关标准及国家非禁止、非限制的产品并销售，取得的收入可减按90%的比例计入企业当年收入总额。例如：2020年，某污水处理企业综合利用工矿废水、城市污水，生产销售再生水，达到国家有关标准，取得不含税收入400万元，企业利润总额100万元，本年纳税调增50万元，无其他纳税调减项目，无以前年度亏损可弥补，前四季度已交企业所得税10万元。则2019年该企业应纳税所得额为100+50-400*（1-90%）=110万元。2020年该企业应补交企业所得税额110*25%-10=17.5万元，假如无此税收优惠，应补交企业所得税额（100+50）*25%-10=27.5万元，相当于优惠了企业所得税10万元。（三）税额抵免优惠根据《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》：企业购买节能节水等专用设备，投资额的10%部分可以从企业应纳税额中抵免。例如：2018年某污水处理企业采购一组水污染防治设备1000万元（不含增值税），并立即安装投入使用。根据相关规定，其采购水污染防治设备投资额的10%（约100万）可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。2018年度，该污水处理企业实现利润总额100万元，应交企业所得税25万元，当期可抵免25万元，剩余未抵免的75万元可以在以后5个纳税年度抵免。2019年该污水处理企业实现利润总额200万元，应交企业所得税50万元，2018年度未抵免完的75万元在2019年可继续抵免50万元，剩余未抵免的25万元可以在以后4个纳税年度抵免。假如2020年应交企业所得税40万元，则抵免2019年剩余的未抵免金额25万元后，应纳企业所得税15万元，相当于2018-2020年享受了企业所得税税收优惠100万元。表3各年税额抵免过程表单位：万元五、结束语党的十八大以来，我国坚持“五位一体”总体布局，生态文明建设步入“快车道”。各级政府积极为污水处理行业保驾护航，污水处理行业实现