基础会计 第2版 课件全套 殷慧敏 第1-9章 总论、复式记账法- 编制财务报表

第一章总论目录01会计的概念与目标02会计的职能与方法03会计基本假设与会计基础04会计信息的使用者及质量要求05会计准则体系会计的概念与目标01一、会计的概念与特征

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征会计是一种经济管理活动；会计是一个经济信息系统；会计以货币作为主要计量单位；会计具有核算和监督的基本职能；会计采用一系列专门的方法。三种计量单位实物量度劳动量度一斤羊肉30元0.5小时人工50元货币量度（三）会计的发展历程古代会计近代会计现代会计结绳记事复式记账法《算术、几何、比及比例概要》管理会计财务会计二、会计的对象与目标（一）会计对象会计核算和监督的内容社会再生产过程中能以货币表现的经济活动资金运动或价值运动工业企业资金运动：资金投入资金运用（循环和周转）资金退出债权人100投资者200供应：采购材料50、设备200生产：工资50、材料50、设备消耗销售：卖掉产品1000上交税金偿还债务向所有者分配利润（二）会计目标

会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息向信息使用者提供决策有用的会计信息向资源的提供者报告资源受托管理的情况会计的职能与方法02一、会计的职能会计的职能基本职能拓展职能核算职能监督职能预测经济前景参与经济决策评价经营业绩最基本职能（一）会计核算职能=反映职能

会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。（二）会计监督职能=控制职能

会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。1.三性监督

真实性：是否实际发生的经济业务事项

合法性：是否符合国家的有关规定

合理性：内部控制制度、收支计划、预算

2.会计监督是对单位经济活动的全过程监督：

事前

事中

事后案例：/v_19rromh2m0.html（三）会计核算职能和会计监督职能的关系两者相辅相成、辩证统一

会计核算是会计监督的基础，

没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；

会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。二、会计核算方法（一）会计核算方法的体系

会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。

1.填制和审核会计凭证

2.设置会计科目和账户

3.复式记账

4.登记会计账簿

5.成本计算

6.财产清查

7.编制财务会计报告

区别：

成本预测，成本分析不属于成本计算。（二）会计循环会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。填制和审核会计凭证编制财务会计报告财产清查成本计算登记会计账簿复式记账设置会计科目和账户日常核算工作的起点会计核算方法体系的核心会计基本假设与会计基础03一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设包括：

（1）会计主体

（2）持续经营

（3）会计分期

（4）货币计量（一）会计主体假设1.会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。

会计主体的范围：

（1）企业、单位

（2）北京母公司

（3）上海子公司

提示：分公司，如果设置了会计，可以进行独立核算，也可以作为会计主体

（4）母子集团

（5）母公司××车间、××事业部

（6）企业年金基金

其他单位、主体所有者、职工个人

将主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对待；

将主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。2.会计主体与法律主体的区别（海尔集团）

会计主体：

母公司（法律主体）

上海子公司（法律主体）

母公司××车间、××事业部（不是法律主体）

企业年金基金（不是法律主体）

母子集团（不是法律主体）

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体（二）持续经营假设

持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营只是一个假定，一个企业在不能持续经营时应当停止使用根据该假设所选择的会计确认、计量和报告原则与方法。（三）会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。包括半年度、季度和月度。

年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。注意：

1.持续经营和会计分期界定了会计信息的时间段落。

2.由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。

（注意：不是由于会计主体假设，也不是由于持续经营假设）（四）货币计量假设

1.货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

2.我国的会计核算应以人民币为记账本位币。

业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二、会计基础会计基础，即会计事项的记账基础，是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。企业与事业单位的依据不同：

在我国，企业会计核算采用权责发生制。

事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。

例如：10月的销售款收入10月9月11月收到？

例如：4月的房租费用4月3月5月支付？（一）权责发生制1.收入的归属期：

创造收入的期间，不管款项是否收到。

例如：10月的销售款10月9月11月收到？

结论：应收未收确认，预收未销售不确认。

2.费用的归属期：

按照费用服务的期间来确定，不管款项是否支付。

例如：4月的房租费用4月3月5月支付？

结论：应付未付确认，预付未负担不确认。

权

责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。

凡是属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；

凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入与费用。3.两个“凡是”（二）收付实现制

收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。

凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理；

凡在本期实际以现金（或银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用处理。

1.收入的归属期：收到的期间例如：10月的销售款

10月收到9月收到？或11月收到？2.费用的归属期：支付的期间

例如：4月的房租

4月支付3月支付？或5月支付？【例题·计算分析题】A公司2017年1月份发生以下经济业务，要求分别按权责发生制和收付实现制计算1月份的收入和费用。1.1月6日，销售产品一批，货款4000元，当即存入银行。2.1月10日，销售产品一批，货款10000元，当即收到8000元存入银行，剩余货款暂欠。3.1月16日，以银行存款支付本季度仓库租金9000元。4.1月21日，收到上月的应收销货款4000元。5.1月22日，收到购货单位预付的购货款8000元，下月交货。6.1月25日，购买办公用品900元，款项未付。7.1月31日，以银行存款支付公司管理部门的水电费7000元。8.1月31日，计提本月应负担借款利息6900元，每季度末支付。要求：根据上述资料，计算结果如下。会计信息的使用者及其质量要求04一、会计信息的使用者

会计信息的使用者（关注的方面不同）投资者债权人企业管理者政府及有关部门社会公众二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本特征。

（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性要求具体体现：

1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项；

2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；

3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。（二）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。

举例：十年前买的车，当时成本为30万，已经磨损了24万，会计信息使用者问这个车值多少钱？那应当是说30万，还是6万？

（三）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

1.纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（不是不得变更）。

2.横向可比：要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。1.融资租入固定资产租赁VS融资2.售后回购（销售+购买）VS融资/w_19rr4c4g41.html（六）重要性在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

对于重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；（减值的提取）

对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如计提资产减值，固定资产采用加速折旧法充分体现了谨慎性的要求。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息具有时效性，过时其效用大大降低（八）及时性会计准则体系05一、会计准则的构成

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。二、大小企业准则、企业事业准则区别单位区别企业与小企业（1）会计属性不同

（2）会计科目不同

（3）业务处理方法不同：

①企业集团涉及到报表合并，小企业不涉及

②小企业简化处理业务企业与事业单位

（1）企业分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

（2）事业单位分为资产、负债、净资产、收入、费用或支出THANKYOUFORYOURlistening第一章知识回顾【例题·单选题】下列各项关于会计基本特征的表述中，不正确的是（

）A.会计是一种经济管理活动

B.会计是一个经济信息系统C.会计以货币为唯一计量单位

D.会计具有核算和监督的基本职能【答案】C【解析】货币只是主要计量单位，还有辅助实物度量，如吨、件，以及劳动度量，如工时。【例题·多选题】下列有关会计的说法中，正确的是（）。

A.本质是一种经济管理活动

B.以货币为主要计量单位

C.算账

D.核算特定主体的经济活动『正确答案』ABD

『答案解析』会计具有核算和监督的基本职能，选项C算账是指的核算，没有监督，所以是错误的。【例题·多选题】会计对象是资金运动，以下各项中，属于资金运动的是（）。A.资金的投入B.资金的循环与周转C.资金的退出D.资金的增值【答案】ABC【例题·多选题】资金投入企业是资金运动的起点，主要包括（）A.向银行借款B.向所有者分配利润C.购置固定资产D.接受投资【答案】AD【例题·多选题】下列业务中，属于资金的退出的有（）A.缴纳税费B.向所有者分配利润C.偿还银行债务D.提取盈余公积【答案】ABC

【例题·单选题】企业以现金支付职工薪酬，属于的资金运动方式是（）

A.资金投入

B.资金运用

C.资金退出

D.不影响资金运动『正确答案』B

『答案解析』以现金支付职工薪酬属于企业的生产过程，属于资金的运用。【例题·单选题】以银行存款5000元偿还前欠材料供应商的货款属于（）。

A.资金进入

B.资金运用

C.资金退出

D.资金占用

『正确答案』B

『答案解析』以银行存款5000元偿还前欠材料供应商的货款属于资金运用中的供应过程。【例题1·多选题】会计的基本职能包括（）。A.会计核算B.参与经济决策C.会计监督D.评价经营业绩【答案】AC【思考】如果题干换成“会计的职能包括（）”，答案是什么？【答案】ABCD【例题2·单选题】下列各项属于会计对经济活动的合法性进行审查的是（）。A.看是否符合经济运行客观规律B.看是否有利于经营目标的实现C.看是否符合单位的内部管理要求D.看是否遵守国家法律法规【答案】D

【例题·单选题】关于会计主体说法不正确的是（）。

A.可以是独立法人，也可以是非法人

B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位

C.可以是单一的子公司，也可以是由几个子公司组成的企业集团

D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理

『正确答案』D

『答案解析』选项A会计主体可以是一个企业，也可以是企业的一个部门，企业是独立的法人，企业的部门是非法人；选项B企业内部的某一个单位，例如企业的分公司或是某个独立的车间；选项C单一的子公司和企业集团都可以作为会计主体；选项D将主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对待。【例题·多选题】下列不能作为会计主体的是（）。A.企业B.企业股东C.企业员工D.企业债权人【答案】BCD【例题·单选题】在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，这种假设称之为（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量【答案】B复式记账法第二章目录concents01会计要素02会计等式03会计科目04会计账户05复式记账法熟悉会计要素、会计科目的含义与特征熟悉账户的结构熟悉复式记账法和借贷记账法的记账原理和记账规则掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响会计要素01一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义

会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。负债所有者权益资产资产负债表要素利润费用收入利润表要素静态动态财务状况要素经营成果要素【例题·判断题】我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、成本和利润六大类别。（）『正确答案』×

『答案解析』我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类别。【例题·多选题】下列各项中，反映企业的经营成果的会计要素有（）。

A.利润

B.费用

C.收入

D.所有者权益『正确答案』ABC

『答案解析』选项D反映财务状况的会计要素。

【例题·多选题】下列各项中属于会计要素的有（）。

A.资产B.固定资产C.负债D.收入『正确答案』ACD

『答案解析』固定资产属于企业的资产，属于资产的组成部分，不是一项会计要素。二、会计要素的确认★★★（一）资产

1.含义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。预计未来的未发生②资产是企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权控制：控制权经营租入的固定资产，既没有所有权，也没有控制权，不属于企业的资产。融资租入的固定资产，拥有其控制权，属于企业的资产

③资产预期会给企业带来经济利益。

【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特征的有（）。

A.预期能给企业带来经济利益的资源

B.过去的交易或事项形成的

C.必须拥有所有权

D.必须是有形的『正确答案』AB

『答案解析』融资租入的资产，不拥有其所有权，但是拥有其控制权，也属于企业的资产。选项C错误；企业拥有的专利权，是无形的，也属于企业的资产，选项D错误。【多选】下列可以确认为企业资产的是（）。A.购入的无形资产B.已霉烂变质无使用价值的存货C.融资租入的固定资产D.计划下个月购入的材料『正确答案』AC2.分类

资产按照流动性进行分类，分为流动资产和非流动资产。

是指预计在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现、耗用或者出售的资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。非流动资产流动资产流动资产：

货币资金（库存现金＋银行存款等）

存货（原材料、库存商品）

短期投资（交易性金融资产）

债权（应收款项、预付款项）

非流动资产（流动资产以外的资产）

1.车、厂房、设备（固定资产）

2.专利权（无形资产）

3.长期投资（长期股权投资＋持有至到

期投资）

4.出租的房子和土地（投资性房地产）

【例题·多选题】下列项目属于流动资产的有（）。

A.应收账款

B.应付账款

C.银行存款

D.固定资产『正确答案』AC

『答案解析』应付账款属于流动负债；固定资产属于非流动资产。【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。

A.经营租入的设备B.长期经营性出租的房屋

C.融资性租入的设备D.应收账款『正确答案』A

『答案解析』经营租入的设备不属于企业的资产，融资租入的设备属于企业的资产，经营租出的房屋属于企业的资产。应收账款属于企业的债权，属于企业的资产。【例题·多选题】下列属于非流动负债的有（）。

A.应付票据B.应付债券

C.应付股利D.长期应付款『正确答案』BD

『答案解析』应付票据和应付股利属于流动负债。1.含义和特征

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：

（二）负债负债是资产的来源①负债是由企业过去的交易或者事项形成的。②负债是企业承担的现时义务。③负债预期会导致经济利益流出企业。潜在的、未来的义务不形成负债2.分类

负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债。

1.短期借款

2.应付账款、预收账款（预付对比）

3.预收账款

4.应付职工薪酬、应交税费、应付利息流动负债1和2的区别长期借款

应付债券

长期应付款非流动负债

【例题·多选题】下列选项中属于流动负债的有（）。

A.应付账款

B.预付账款

C.预收账款

D.应付职工薪酬『正确答案』ACD

『答案解析』预付账款给企业带来一项权利，属于流动资产；预收账款产生了一项债务，属于流动负债。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（判断）所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产（不是所有资产），反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。（判断）

1.含义和特征

①除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益；

②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（三）所有者权益所有者权益＝老板权益

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

2.所有者权益的分类实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益所有者投放的资本留存收益直接计入所有者权益的利得或损失其他综合收益2.所有者权益的分类直接计入所有者权益的利得和损失直接计入当期损益的利得或损失企业管理者接住老板接住利得、损失

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。2.所有者权益的确认条件【例2-3】下列关于所有者权益的表述中，不正确的是（）。A.所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益B.所有者权益的来源包括投资者投入的资本、债权人投入的资本、留存收益等C.企业不需要偿还所有者权益，除非发生减资清算D.权益分为债权人权益和所有者权益，而债权人权益优先于所有者权益【答案】B负债与所有者权益统称为“权益”，但区别在于1、企业给予的回报不同；2、清算时偿还的顺序不同；3、偿还期不同；4、权利、风险不同。提示：负债与所有者权益

1.含义和特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

①收入是企业在日常活动中形成的；（判断）（非日常活动→利得）

日常活动：销售商品＋提供劳务＋让渡资产使用权（出租）

②收入会导致所有者权益的增加；

③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

总流入：1万购进，1.5万出售？

无关的：投资人投入的称为资本而不属于收入。（四）收入

注意：日常活动是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动及其他相关活动，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。（1）收入包括主营业务收入和其他业务收入

（2）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

2.收入的分类是由企业的主营业务所带来的收入主营业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。其他业务收入

【例题·多选题】下列各项中，不会引起收入增加的有（）。

A.罚款收入B.变卖报废设备

C.销售产品收入

D.取得投资人投入资金『正确答案』ABD

『答案解析』选项A、B属于非日常活动，涉及的内容是损失或利得；选项D取得投资人投入资金属于所有者权益核的算内容，通过“实收资本”、“资本公积”等账户进行核算。【例题·单选题】下列各项中，不属于收入要素的是（）。

A.提供劳务的收入B.销售材料的收入

C.接受捐赠的收入D.固定资产出租收入『正确答案』C

『答案解析』选项C属于非日常活动，接受捐赠的收入属于利得。（五）费用

1.含义和特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

①费用是企业在日常活动中发生的；

非日常活动→损失（如地震、罚款支出）

②费用会导致所有者权益的减少；（判断）

③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配利润不属于费用）

与日常无关的支出如：税收滞纳金、罚款等，虽然增加了企业的支出，但不是日常活动所产生的，不能确认为费用而应确认为损失。费用包括生产费用与期间费用。

2.费用的分类是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。

生产费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。期间费用/v_show/id_XNzE1OTc4MjY4.html费用能够导致企业所有者权益减少，但导致所有者权益减少的不一定都是费用。（）解析：正确，还有计入所有者权益的损失。（六）利润

1.含义和特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；

反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润按照其构成，分成营业利润、利润总额和净利润。2.利润的分类

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

3.利润的确认条件

利润＝日常活动＋非日常活动

＝营业利润＋营业外利润利润＝收入－费用利润＝（收入－费用）+（利得－损失）收入－费用：反映企业日常经营活动的经营业绩利得－损失：反映企业非日常经营活动的业绩名称主要特征资产静态要素资产负债表构成要素负债静态要素资产负债表构成要素所有者权益静态要素资产负债表构成要素收入动态要素利润表构成要素费用动态要素利润表构成要素利润动态要素利润表构成要素会计等式02一、会计等式的表现形式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：表明了会计要素之间基本关系的等式。

会计要素之间的等量关系静态等式财务状况动态等式经营成果资产=负债+所有者权益收入-费用=利润

财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：（判断）

资产＝负债＋所有者权益

资产＝债权人权益＋所有者权益

资产＝权益

这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

权益是资产的来源，资产是权益的存在形态，两者之间必然相等。（一）财务状况等式

注意时点与时期

经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：

收入－费用＝利润

（这里的利润没有考虑非日常活动）

这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。

（二）经营成果等式

（三）动静结合的等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润

案例：1、小王和小李共同出资创办了服装公司。小王出资80000元，小李出资40000元。服装公司正式挂牌成立！问题思考：1、服装公司成立时资产总额是多少？

2、这些资产怎么取得？资金占用资金来源资产12万所有者权益12万==资金占用=资金来源资金占用=银行存款12万投资人投入12万所有者权益12万=

案例：2、为了适应不断扩大的生产规模需要，服装公司准备新购置设备一批，需花费10万元，设备款暂时未付。问题思考：此时服装公司资产总额是多少？会计要素有没有发生变化？资金占用银行存款12万资金来源投资人投入12万资产所有者权益=机器设备10万欠货款10万负债权益22万资产资产22万=案例：3、服装公司本月份实现销售收入100万元，发生费用60万元。问题思考：本月份服装公司实现多少利润？假设没有发生相关负债，收入和费用将对资产产生怎样的影响？利润=100-60=40万元资产22+100-60=负债10+所有者权益12+（收入—费用）40因为收入增加引起资产增加100万，费用增加引起资产减少60万，所以：利润

收入—费用

=动态会计等式资产=负债+所有者权益+（收入–费用）综合会计等式资产

负债+所有者权益

=静态会计等式从事生产经营活动的经济资源权益

【例题·单选题】下列各选项中，属于会计等式的是（）。

A.资产－负债＝权益

B.收入－成本＝利润

C.资产＝权益

D.期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额『正确答案』C

『答案解析』选项A正确的应为“资产－负债＝所有者权益”；选项B正确的应为“收入－费用＝利润”；会计等式表明了会计要素之间基本关系的等式。期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额不属于会计要素，所以选项D不属于会计等式。

期初等式：

资产＝负债＋所有者权益

1000＝750＋250

二、经济业务对会计等式的影响【例1】1月2日，企业收所有者追加的投资100万元，款项存入银行。（资产与权益同时等额增加）

第1类：经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。＋100＝＋100

期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元

＋200＝＋200

【例2】2月5日，企业从银行取得借款200万元。资产＝负债＋所有者权益1000＝750＋250资产＝负债＋所有者权益

1100＝750＋350期初资产总额1100万元期初权益总额1100万元

期末资产总额1300万元期末权益总额1300万元【例3】3月10日，企业用银行存款归还银行借款100万元。（资产与权益同时等额减少）

第2类：经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

－100＝－100

期初资产总额1300万元期初权益总额1300万元

期末资产总额1200万元期末权益总额1200万元

－100＝－100

期初资产总额1200万元期初权益总额1200万元

期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元【例4】4月10日，投资人撤资100万元，企业用银行存款支付。

资产＝负债＋所有者权益1300＝950＋350资产＝负债＋所有者权益

1200＝850＋350【例5】5月15日，企业用银行存款100万元购买一台设备。

第3类：经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减）

－100+100＝0期初资产总额1100万元期初权益总额1100万元

期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元

资产＝负债＋所有者权益1100＝850＋250第4类：经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。

（权益内部有增有减）

【例6】6月28日，企业将已到期但无力支付30万应付账款，从银行贷款还。

【例7】7月30日，企业将未分配利润中的30万元转为盈余公积。

资产＝负债＋所有者权益

1100＝850＋250不变＝－30＋30

期初资产总额1100万元期初权益总额1100万元

期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元资产＝负债＋所有者权益

1100＝850＋250不变＝－30＋30

期初资产总额1100万元期初权益总额1100万元

期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元【例8】8月10日，企业将欠银行的借款100万元转为银行向企业的投资。

资产＝负债＋所有者权益

1100＝850＋250不变＝－100＋100

期初资产总额1100万元期初权益总额1100万元期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元

负债750万元

所有者权益350万元【例9】9月15日，企业宣告分派利润1万元。

资产＝负债＋所有者权益1100＝750＋350不变＝＋1－1

期初资产总额1100万元期初权益总额1100万元

期末资产总额1100万元期末权益总额1100万元

负债751万元

所有者权益349万元资产=负债+所有者权益

【例题·单选题】企业用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（）。

A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变

B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加

C.一项资产增加，另一项负债增加

D.一项资产减少，另一项负债减少『正确答案』A

『答案解析』银行存款和原材料都属于企业的资产，用银行存款购入原材料，原材料增加，银行存款减少，属于一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变。『正确答案』√

『答案解析』某项经济业务发生后，如果对所有者权益要素没有影响，影响资产和负债要素，那么资产和负债同增或同减，不会发生一增一减的变化。【例题·判断题】所有者权益不变，资产和负债不会发生一增一减的变化。（）【例题·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A.从银行提取现金

B.购买原材料，货款未付

C.购买原材料，货款已付

D.预付货款『正确答案』B

『答案解析』选项B，资产和负债同时增加，资产总额发生变化；选项ACD属于资产内部一增一减，资产总额不变。资产负债表

2012年12月31日金额单位：元资产权益（负债+所有者权益）项目金额项目

金额银行存款350000短期借款500000

应收账款200000应付账款200000

存货650000长期应付款500000

固定资产1500000实收资本1000000

总计2500000总计2500000某公司2012年1月1日的资产负债表如下：静态1、企业接受国家投入的大型机器设备一台，价值600000元

2、企业购入材料一批，价值50000元，材料已验收入库，货款未付⑶销售商品一批取得货款10000元，货款已存银行4、收到购货单位所欠货款5000元，存入银行5、用银行存款偿付前欠供料单位货款2000元6、从银行提取现金2000元备用7、企业按规定计算应付给投资者的利润50000元9、以银行存款购一批原材料，价值50000元8、用现金支付职工张华报销差旅费600元10、用银行存款20000元，偿还银行短期借款

-20000-2000010

+5000-50009-2000

-20008-50000+50000

7

+2000-20006

-2000-20005

+5000-50004

+10000

+100003

+50000+500002+600000

+6000001所有者权益负债资产业务号经济业务的发生对会计等式的影响：

1.一项资产增加、另一项资产等额减少；（现金购买固定资产）2.一项资产增加、一项负债等额增加；（赊购商品）3.一项资产增加、一项所有者权益等额增加；（接受投资）4.一项资产减少、一项负债等额减少；（偿还债务）5.一项资产减少、一项所有者权益等额减少；（回购股票）6.一项负债增加、另一项负债等额减少；（新债偿旧债）7.一项负债增加、一项所有者权益等额减少；（分配股利）8.一项所有者权益增加、一项负债等额减少；（债转股）9.一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少。（提取盈余公积）企业经济业务的九种类型及对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响小结知识回顾【判断】费用能够导致企业所有者权益减少，但导致所有者权益减少的不一定都是费用。（）【答案】√[多选题]下列各项中，反映企业经营成果的会计要素的有（）。

A利润B费用C收入D所有者权益【答案】ABC【判断】收入的取得会导致经济利益流入企业，表现为资产的增加或负债的减少，所有只要是经济利益流入企业的事项都可以确认为企业的收入。（）【答案】×【单选题】《企业会计准则——基本准则》明确列示了（）大会计要素。A、五B、六C、七D、三B【答案解析】根据企业会计准则的规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。【多选题】下列各项中，属于企业所有者权益组成部分的有（）。A、实收资本B|、资本公积C、盈余公积D、应付利润【标准答案】ABC【答案解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。选项D属于负债。【多选题】下列表现资金运动相对静止状态的会计要素有（

）。A、资产B、收入C、利润D、所有者权益【标准答案】AD【答案解析】资产、负债和所有者权益时组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素。【单选题】

以下对“资产＝负债＋所有者权益”的描述中，不正确的是（）。

A.表明会计主体在特定时点的财务状况

B.反应了资金运动静态要素之间的内在联系

C.资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素

D.资产和负债是构成资产负债表的最基本要素『正确答案』D

『答案解析』资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素，选项D错误。【单选题】一项资产的减少和一项负债的减少的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（

）。A、不会变动B、发生同减的变化C、发生同增的变动D、发生不等额的变动【标准答案】B【答案解析】“资产＝负债＋所有者权益”，又可表现为公式：“资产=权益”。因此，一项资产的减少和一项负债的减少的经济业务发生后，原等式仍然平衡，只是两边的金额发生了同减的变化。【多选题】下列关于会计等式的表述中，正确的有（

）。A、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论基础B、“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，体现了企业在某一时期的财务状况C、“收入-费用=利润”这一会计等式，是企业资金运动的动态表现D、会计等式揭示了会计要素之间的内在联系【标准答案】ACD【答案解析】选项B“资产=负债+所有者权益”是资产负债表平衡关系公式，而资产负债表是静态报表，反映的是某一特定时点上的资产分布和权益构成情况，不能体现企业资金运动过程中某一特定时期的财务状况。【多选题】在借贷记账法下，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下几类（

）。A、权益内部有增有减，总额不变B、资产与权益同时增加，总额增加C、资产内部有增有减，总额不变D、资产与权益同时减少，总额不变【标准答案】ABC【答案解析】选项D，资产与权益同时减少，总额减少。会计科目03（）是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计对象（）是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。会计要素对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为（）。会计科目01

一、会计科目的概念与分类

（一）概念

对的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。会计要素（二）会计科目的分类

1.按反映的经济内容（即所属会计要素）分类资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类（1）总分类科目（2）明细分类科目（3）总分类科目和明细分类科目的关系（二）会计科目的分类

1.按反映的经济内容（即所属会计要素）分类

会计要素资产负债所有者权益收入费用利润会计科目分类资产类负债类所有者权益类损益类成本共同类【例题·单选题】利润要素，根据核算的需要，被细分命名为科目后，属于（）科目。A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.损益类【答案】C【解析】利润要素在科目中，被细分后，不单独列示，因利润最终归所有者所有，因而归为所有者权益类科目。分类编号会计科目名称编号会计科目名称资

产

类流

动

资

产1001库存现金1231坏账准备（特殊资产）1002银行存款1402在途物资1012其他货币资金1403原材料1101交易性金融资产1404材料成本差异1121应收票据1405库存商品1122应收账款1406发出商品1123预付账款1408委托加工物资1131应收股利1411周转材料1221其他应收款1471存货跌价准备（特殊资产）分类编号会计科目名称编号会计科目名称流

动

资

产1001库存现金1231坏账准备（特殊资产）1002银行存款1402在途物资1012其他货币资金1403原材料1101交易性金融资产1404材料成本差异1121应收票据1405库存商品1122应收账款1406发出商品1123合同资产1408委托加工物资1131应收股利1411周转材料1221其他应收款1471存货跌价准备（特殊资产）分类编号会计科目名称编号会计科目名称资产类非

流

动

资

产1501持有至到期投资1601固定资产1503可供出售金融资产1602累计折旧（特殊资产）1511长期股权投资1604在建工程1521投资性房地产1605工程物资1531长期应收款1701无形资产

1702累计摊销（特殊资产）分类编号会计科目名称编号会计科目名称资产类非

流

动

资

产1501持有至到期投资1601固定资产1503可供出售金融资产1602累计折旧（特殊资产）1511长期股权投资1604在建工程1521投资性房地产1605工程物资1531长期应收款1701无形资产

1702累计摊销（特殊资产）分类编号会计科目名称编号会计科目名称负

债

类流动负债2001短期借款2211应付职工薪酬2201应付票据2221应交税费2202应付账款2232应付股利2203预收账款2241其他应付款非流动负债2501长期借款2502应付债券2701长期应付款分类编号会计科目名称编号会计科目名称负

债

类流动负债2001短期借款2211应付职工薪酬2201应付票据2221应交税费2202应付账款2232应付股利2203合同负债2241其他应付款非流动负债2501长期借款2502应付债券2701长期应付款分类编号会计科目名称所

有

者

权

益

类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配分类编号会计科目名称所

有

者

权

益

类4001实收资本4002资本公积4003其他综合收益4101盈余公积4103本年利润4104利润分配分类编号会计科目名称成

本

类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出分类编号会计科目名称成

本

类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出分类编号会计科目名称编号会计科目名称损

益

类6001主营业务收入6401主营业务成本6051其他业务收入6402其他业务成本6101公允价值变动损益6403营业税金及附加6111投资收益6601销售费用6301营业外收入6602管理费用

6603财务费用

6701资产减值损失

6711营业外支出

6801所得税费用分类编号会计科目名称编号会计科目名称损

益

类6001主营业务收入6401主营业务成本6051其他业务收入6402其他业务成本6101公允价值变动损益6403税金及附加6111投资收益6601销售费用资产处置收益6602管理费用6301营业外收入6603财务费用

6701资产减值损失

6711营业外支出

6801所得税费用第一位数字代表会计科目类别码1——资产类4——所有者权益类2——负债类5——成本类3——金融企业共同类6——损益类第二位数字代表业务类别码提示1：在流动资产和流动负债会计科目中，凡是带“应收”二字的是资产类科目，凡是带“应付”二字的是负债类科目。提示2：预付账款和预收账款提示3：损益类可分为“损”和“益”。“损”是企业的费用或成本的支出，会导致经济利益的流出，包括：期间费用、营业成本、营业税金及附加、资产减值损失、所得税费用等；“益”是指企业的收入或收益，会带来经济利益的流入，包括：营业收入、投资收益等。会计科目名称类别库存现金资产短期借款负债固定资产资产累计折旧资产生产成本成本应付职工薪酬负债实收资本所有者权益主营业务收入损益类-收销售费用损益类-费会计科目名称类别库存现金短期借款固定资产累计折旧生产成本应付职工薪酬实收资本主营业务收入销售费用资产负债资产资产成本负债所有者权益损益类-收损益类-费会计科目名称类别应收账款资产坏账准备资产预收账款负债应交税费负债制造费用成本本年利润所有者权益投资收益损益类-收资产减值损失损益类-费财务费用损益类-费会计科目名称类别应收账款坏账准备合同负债应交税费制造费用本年利润投资收益资产减值损失财务费用资产负债成本所有者权益损益类-收损益类-费损益类-费负债资产【例题·多选题】下列选项中，属于流动负债科目的有（）。

A.短期借款

B.长期借款

C.应付账款

D.预付账款

『正确答案』AC

『答案解析』长期借款属于负债类科目中非流动负债；预付账款属于资产类科目。

【例题·多选题】下列选项中，属于流动负债科目的有（）。

A.短期借款B.长期借款

C.应付账款

D.合同资产『正确答案』AC

『答案解析』长期借款属于负债类科目中非流动负债；合同资产属于资产类科目。【例题·多选题】按经济内容分类，下列属于损益类科目的有（）

A.主营业务成本B.生产成本

C.制造费用D.管理费用『正确答案』AD

『答案解析』生产成本、制造费用属于成本类科目。

【例题·多选题】下列选项中，属于成本类科目的有（）。

A.其他业务成本

B.主营业务成本

C.劳务成本D.研发支出『正确答案』CD

『答案解析』其他业务成本、主营业务成本属于损益类科目。2.按所提供信息的详细程度及统驭关系分类（1）总分类科目即总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目即明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。可设置二级、三级明细科目。二者关系：①总分类科目统驭和控制明细分类科目；②明细分类科目是对总分类科目的补充和说明;③共同反映经济业务总括或详细情况。总分类科目（一级科目、总目）明细分类科目二级科目（子目）三级明细科目（细目）应交税费应交增值税销项税额、进项税额……原材料原料及主要材料铁皮、塑料辅助材料油漆、铆钉总分类科目（一级科目、总目）明细分类科目二级科目（子目）三级明细科目（细目）应交税费应交增值税销项税额、进项税额原材料原料及主要材料羊肉辅助材料碳火、香油【举例】表示：应交税费——应交增值税（销项税额）

原材料

——原料及主要材料-碳火

——辅助材料-香油【例题·多选题】下列科目中，属于总分类科目的有（）。A.应交所得税B.短期借款C.利润分配D.交易性金融资产【答案】BCD【解析】应交所得税是“应交税费”总分类科目下设的二级明细科目。【例题·单选题】下列关于设置会计科目原则的表述中，正确的是（）。

A.相关性是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

B.实用性是指设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要

C.合法性是指设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求

D.可比性是指设置的会计科目应当为提供有关各方面所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求『正确答案』B

『答案解析』选项A属于合法性原则；选项C属于相关性原则；选项D，可比性不属于会计科目的设置原则。本节小结：知识回顾1、【单选题】会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。A、会计对象B、会计要素C、资金运动D、会计账户【标准答案】B【答案解析】会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目，是对会计对象进行的第三层次的划分。2、（单选题）下列各项中，属于非流动负债类科目的是（

）A、应付股利B、预收账款C、应付职工薪酬D、应付债券【标准答案】D【答案解析】按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、（单选题）下列属于成本类科目的是（

）。A、原材料

B、管理费用

C、制造费用

D、销售费用【标准答案】C【答案解析】成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的科目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目等。选项A属于资产类科目，选项BD属于损益类科目。4、（单选题）明细分类科目是对()做进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。A、

总分类科目

B、会计对象

C、会计要素

D、经济业务【标准答案】A【答案解析】明细分类科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。5、（多选题）下列关于“总分类科目与明细分类科目关系”的表述中，正确的是（

）。所反映的经济业务是相同的所反映的经济业务的详细程度是相同的总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭控制作用明细分类科目对有关总分类科目起着补充说明作用【标准答案】ACD【答案解析】总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其归属的总分类科目的补充和说明。可见，两者所反映的经济业务的详细程度是不同的。6、（多选题）下列各项中，属于“存货”的会计科目的是（

）。A、原材料词B、包装物C、工程物资D、库存商品【标准答案】ABD【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料；包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。选项C，工程物资是为建造固定资产而采购的各种材料，不符合存货的定义，属于非流动资产。（7）总分类科目与其