第三章第二节 复式记账

第三章第二节复式记账一、记账方法二、复式记账法三、借贷记账法四、总分类账户与明显分类账户的平行登记记账方法是根据一定的原理、记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。（一）记账方法的概念一、记账方法（二）记账方法的种类单式记账法复式记账法单式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。单式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户二、复式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。复式记账法

根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。对每一项业务，必须以相等的金额进行记录。所以可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。特点:复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法（一）借贷记账法的概念三、借贷记账法（二）借贷记账法的记账符号（三）借贷记账法下的会计账户结构（四）借贷记账法的记账规则（五）会计账户的对应关系和会计分录（六）借贷记账法的试算平衡借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。借贷记账法的概念记账符号记账规则账户结构借贷记账法概述“借”“贷”记账符号记账规则账户结构借贷记账法概述“左方为借方，右方为贷方”会计基本等式：资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的资产类账户的结构与等式右边的负债和所有者权益类账户的结构完全相反。成本费用类账户的结构与资产类账户相同，收入类账户的结构同负债和所有者权益类。各类账户结构的关系：资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债表与账户结构的关系资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额资产负债表资产负债及所有者权益资产类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额

本年利润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX本年利润减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额账户的具体结构账户类型账户借方贷方余额资产+-在借方负债与所有者权益-+在贷方成本+-在借方费用+-一般无余额收入-+一般无余额记账符号记账规则账户结构借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”1、对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向进行登记。2、以相等的金额同时记入借方账户和贷方账户。【例3-11】严诚公司2011年5月份发生以下部分经济业务：（1）5月5日严诚公司获得望利公司追加投资50000元，已存入开户银行。银行存款借方贷方期初余额300000

实收资本借方贷方期初余额200000

（1）50000（1）50000（2）5月10日，严诚公司向供应单位购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料已经验收入库。应付账款借方贷方

（2）30000原材料借方贷方期初余额50000

（2）30000原材料借方贷方期初余额50000

期初余额60000（3）5月20日严诚公司以银行存款支付所欠购原材料款60000元。银行存款借方贷方期初余额300000

应付账款借方贷方

（3）60000（3）60000（1）50000期初余额60000（2）30000（4）按法定程序减少注册资本200000元，用银行存款向所有者支付。银行存款借方贷方期初余额300000

实收资本借方贷方期初余额200000

（1）50000（1）50000（3）60000（4）200000（4）200000（1）50000（1）50000（5）5月25日严诚公司支付银行存款80000元购入生产用设备一台。银行存款借方贷方期初余额300000

固定资产借方贷方

（1）50000期初余额500000（3）60000（5）80000（4）200000（5）80000（6）5月27日以前购货所欠的应付账款70000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款70000元用于归还前欠货款。应付账款借方贷方

（3）60000期初余额60000（2）30000短期借款借方贷方期初余额60000

（6）70000（6）70000（7）决定以盈余公积60000元向所有者分配利润。盈余公积借方贷方

期初余额100000应付股利借方贷方

（7）60000（7）60000（8）经批准将企业原发行的30000元应付债券转为实收资本。应付债券借方贷方

期初余额20000（1）50000（4）200000实收资本借方贷方期初余额200000

（8）30000（8）30000（9）经批准将企业用盈余公积50000元转增资本。盈余公积借方贷方

期初余额100000（1）50000（4）200000实收资本借方贷方期初余额200000

（8）30000（7）60000（9）50000（9）50000对每项经济业务记录形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户。会计分录简称“分录”，它是对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向及金额的一种记录。会计分录的三要素会计科目（账户名称）记账符号金额（五）会计账户的对应关系和会计分录会计科目（账户名称）简单分录复合分录一借一贷一借多贷多借一贷多借多贷会计分录的种类会计分录的书写格式：上借下贷，左右错开举例——

【例3-14】严诚公司购买一批材料，金额为38000元。其中20000元用银行存款支付，余下的18000元货款尚未支付，材料已经验收入库（假设不考虑增值税）会计分录（复合分录）借：原材料38000贷：银行存款应付账款2000018000举例——会计分录业务1：3月6日，甲公司获得乙公司追加投资50000元，存入开户银行账户。借：银行存款50000贷：实收资本50000【例3-15】：甲公司2010年3月发生以下经济业务：举例——业务2：3月11日，甲公司向供应单位购入原材料一批，价值30000元，货款暂欠，材料已验收入库会计分录借：原材料30000贷：应付账款30000举例——业务3：3月21日，甲公司以银行存款支付前欠购原材料款30000元。会计分录借：应付账款30000贷：银行存款30000举例——业务4：按法定程序减少注册资本80000元，用银行存款向所有者支付。会计分录借：实收资本80000贷：银行存款80000举例——业务5：3月26日，甲公司用银行存款70000元购入生产用设备一台。会计分录借：固定资产70000贷：银行存款70

000举例——业务6：3月28日，以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

会计分录借：应付账款60000贷：短期借款60000举例——业务7：以盈余公积90000元向所有者分配利润。会计分录借：盈余公积90000贷：应付股利90000举例——业务8：3月30日，收回货款20000元存入银行。会计分录借：银行存款20000贷：应收账款20000举例——业务9：经批准企业用盈余公积50000元转增资本。会计分录借：盈余公积50000贷：实收资本500001、试算平衡的含义：是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系原理，按照记账规则要求，通过对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性与完整性的一种方法。有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。（六）借贷记账法的试算平衡（1）发生额试算平衡法：根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则为依据。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计＝2、试算平衡的种类举例——甲公司3月份发生额试算平衡表表3-1480

000480

000合计盈余公积①50

000⑨50000实收资本⑥60

000短期借款⑦90

000应付股利②30

000

应付账款⑤70000固定资产②

30000原材料应收账款①50000⑧20000银行存款本期贷方发生额本期借方发生额会计科目试算平衡③30000④80000⑤70000⑧20000③30000⑥60000④80000⑦90000⑨50000（2）余额试算平衡法：根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式为依据全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计＝举例——甲公司有关账户3月份期初余额表3-2680

000680

000合计盈余公积250

000实收资本300

000短期借款50

000应付股利80

000

应付账款400000固定资产

60000原材料

20

000应收账款200

000银行存款贷方余额借方余额会计科目试算平衡举例——发生额及余额试算平衡表表3-3试算平衡

期初余额本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料固定资产应付账款应付股利短期借款实收资本盈余公积20000020000600004000008000050000300000250000

700003000070000900008000014000018000020000300009000060000100000

9000090000470000

2000090000110000320000110000合计680000680000480000480000650000650000举例——试算平衡需要指出的是，通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的。如果在检查后，借贷双方发生额及余额不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但有时即使借贷双方发生额及余额平衡，也并不能说明账户的记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷