高级财务会计 第7版 课件 第8章 合并财务报表的编制：基础

第8章合并财务报表的编制：基础8.1合并财务报表概述8.2合并财务报表的合并范围8.3合并财务报表编制程序8.4调整与抵销的基本原理前提：必须复习的中财内容怎样通俗易懂地讲清楚调整处理原理怎样通俗易懂地讲清楚抵销处理原理合并财务报表专题难点梳理（第8、9、10章）主要项目解读商誉母公司股东权益少数股动权益少数股东损益净利润未分配利润利润分配各项4调整与抵销（难点）内部股权投资的抵销内部资产交易的抵销期初未分配利润调整少数股东损益的确认对递延所得税的调整对相关资产减值调整3调整与抵消（基本原理）内部股权投资内部债权债务内部资产交易内部现金流动其他2必备基础个别报表及其关系成本法与权益法追溯调整法1股权结构变动分步交易收购少股处置股权反向收购主体“错位”增发“假定”资本“错配”少股“换位”5基本原理检验学习效果特殊交易中财基础8.1合并财务报表概述8.1.1合并财务报表的含义8.1.2合并财务报表的种类8.1.3合并财务报表的合并理念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

8.1.1合并财务报表的含义特点（与个别报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同

编制方法不同

企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司

（非单个企业）个别财务报表

（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录

（非按账簿余额/发生额填列）

8.1.2合并会计报表的种类股权取得日的合并报表

股权取得日后的合并报表

合并资产负债表

合并利润表

合并所有者权益变动表

合并现金流量表

按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并资产负债表两种分类标准8.1.3合并财务报表的合并理念目前：基本上是实体观特别提示所有权观实体观母公司观8.2合并财务报表的合并理念8.2.1合并范围的确定原则8.2.2报告期内合并范围的变动8.2.1合并范围的确定原则“控制”的认定母公司、子公司的界定“控制”的三要素投资方对被投资方拥有“权力”的一般标志需要根据单方面主导被投资方相关活动的证据来判断是否拥有对被投资方的权力的情形在有多个投资者有权主导被投资方不同的相关活动时对拥有主导权力一方的判断投资方拥有多数表决权但却并未拥有对被投资方的权力的情形特别关注潜在表决权实质性权利与保护性权利委托人与代理人母公司是投资性主体时合并范围的确定8.2.2报告期内合并范围的变动报告期内减少子公司报告期内增加子公司8.3合并财务报表的编制程序8.3.1基本原则8.3.2基本流程统一会计政策统一会计期间提供必备资料做好各项基础工作必要的抵消处理8.3.1基本原则以个别报表基础一体性原则

8.3.2基本流程基础工作开设工作底稿将个别报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表8.4调整与抵销的基本原理8.4.1关于调整处理8.4.2关于抵消处理

8.4.1关于调整处理主要有哪些调整？为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整（这一调整分录也可以不编）实现抵销前的数据基础可比性满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维8.4.2关于抵销处理抵销处理的意义抵销处理的种类

抵销处理种类与合并报表种类的关系由于抵销分录只能在合并报表工作底稿里编制，所以，抵销分录中涉及到的对象应该是有关的报表项目而不是会计科目。特别提示抵销处理的类别与合并资产负债表的编制有关的抵销处理；与合并利润表的编制有关的抵销处理；与合并所有者权益变动表的编制有关的抵销处理；与合并现金流量表的编制有关的抵销处理。按与各种合并财务报表的关系进行分类与内部股权投资有关的抵销处理；