【税会实务】资产负债表日前发生销售退回的会计处理

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】资产负债表日前发生销售退回的会计处理销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，转回发出商品即可，即：

借：库存商品

贷：发出商品

（2）如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外），同时冲减退回当月的销售成本；企业发生退回，如果按照规定允许冲减退回当月销项税额的，同时应冲减应缴税费——应缴增值税（销项税额），若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

借：主营业务收入

应缴税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（应收账款）

财务费用（冲减现金折扣）

同时：

借：库存商品

贷：主营业务成本

举例说明：

A公司今年5月初销售一批货物给B公司，成本为12000元，销售价款合计为117000元。5月底，因为质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联随之退回（B公司对抵扣联未进行认证）。

分析：

发票的作废条件：

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。同时具有下列情形的，为作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；抄税，是指报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。根据以上税法规定，A公司若还没有确认收入的话可直接作废发票即可。

如果上例中，销售退回不是发生在销售当月的话，账务处理是有差别的。比如B公司在8月份退回该批货物，那么A公司的会计分录该如何处理呢？

如：A公司今年5月初销售一批货物给B公司，价款合计为117000元，A公司未记账。8月底，因为质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联随之退回（B公司对抵扣联未进行认证）。

分析：根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）第十四条规定一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

本例中B公司未对收到的发票进行认证，税局无法开具《申请单》，A公司也就无法开具红字发票。此时的账务处理又该如何进行呢？

A公司销售时会计分录为：

借：应收账款——B公司117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

同时结转成本：

借：主营业务成本12000

贷：库存商品12000

A公司可根据退货单、退回的发票联、抵扣联等凭证冲减该批货物的收入，但是因为无法开具红字发票，所以无法冲减销项税额。究其原因是因为B公司未对该发票进行认证导致无法开具红字专用发票。

销售退回时：

借：主营业务收入100000

贷：应收账款——B公司100000

转回成本：

借：库存商品12000

贷：主营业务成本12000

A公司对B公司的应收账款余额为17000元，这笔款项是当初确认收入的时候计入应交税费——应交增值税（销项税额）的部分，现在发生了退货，再将此笔款项确认为应收账款已经不符合应收账款的含义了，应对该笔款项作出调整。

即：

借：其他应收款17000

贷：应收账款17000

不过能否收到该笔其他应收款还要双方进行协商处理，若以后不能收回该款项，A公司可根据资产损失的相关规定进行处理。

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