【老会计经验】增值税会计-增值税销项税额的会计处理(五)

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】增值税会计--增值税销项税额的会计处理（五）（五）包装物销售及没收押金的销项税额的会计处理

1.包装物销售的销项税额的会计处理。

（1）随同产品销售并单独计价的包装物。

按税法的规定，应作为销售计算缴纳增值税，借记“银行存款”、“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金--应交增值税（销项税额）”。不单独计价时，作为产品销售，会计处理见前。

[例25]天华厂销售给本市天众厂带包装物的丁产品600件，包装物单独计价，开出增值税专用发票列明：产品销售价款96000元，包装物销售价款10000元，增值税税额18020元，款未收到。作会计分录如下：

借：应收账款--天众厂124020

贷：主营业务收入--丁产品96000

其他业务收入--包装物销售10000

应交税金--应交增值税（销项税额）18020

（2）销售产品，包装物出租。

按税法规定，计税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。而按《增值税条例实施细则》第十二条规定：包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税。

[例26]天华厂采用银行汇票结算方式，销售给东平机械厂甲产品400件，400元／件，增值税税额为27200元（400×400×17％），包装物400个出租，承租期为两个月，共计租金4680元，一次收取包装物押金23400元，总计结算金额215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作会计分录如下：

按税法规定，收取得包装物租金应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应倒算销售额，计算应缴增值税。

包装物租金销售额＝4680／（1＋17％）＝4000（元）

包装物租金应计销项税额＝4000×17％＝680（元）

借：银行存款215280

贷：主营业务收入160000

其他业务收入4000

应交税金--应交增值税（销项税额）27880

其他应付款--存入保证金23400

2.包装物押金的销项税额的会计处理。

按现行财务会计制度的规定，包装物押金可分为三大类：

（1）销售酒类产品而收取的押金。它又为两种情况：一是啤酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同第二类；二是其他酒类，对这类货物销售时收取的包装物押金，无论将来押金是否返回或按时返回，以及财务会计上如何核算，均应并入当期销售额计税。

（2）销售酒类产品之外的货物而收取的押金。当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销项税额。“逾期”以一年为限，收取押金超过一年时，无论是否退回，均应并入销售额计税。

（3）加收押金。它指包装物已随产品售出并已计税，但为了督促购方退回包装物，在销售产品时又加收一定数额的押金。待购方按时退回包装物时，除了如数退回加收的押金外，还应按一定比例退回收取的包装物价款；若逾期未退回包装物，则没收加收的包装物押金。“逾期”的含义同第二类，只是会计科目（账户）有所不同。

此类业务应注意三点：①收取包装物押金是含税的，没收时应将包装物押金还原为不含税价格，再并入其他业务收入征税；②没收包装物押金适用的税率是包装货物的适用税率，因为没收包装物押金的行为是延期提高了该包装货物的售价；③对没收包装物押金而计提消费税，应计入“其他业务支出”账户，而不能计入“主营业务税金及附加”，这符合会计核算的收入与支出配比原则。

[例27]某企业销售A产品100件，成本价350元／件，售价500元／件，每件收取包装物押金93.60元，包装物成本价为70元／件。该产品是征收消费税产品，税率为10％。作会计分录如下：

销售产品时：

借：银行存款67860

贷：主营业务收入-A产品50000

应交税金--应交增值税（销项税额）8500

其他应付款--存入保证金9360

结转销售成本时：

借：主营业务成本-A产品35000

贷：产成品-A产品35000

计提消费税时：

借：主营业务税金及附加5000

贷：应交税金--应交消费税5000

逾期未退还包装物没收押金时：

借：其他应付款--存入保证金9360

贷：其他业务收入8000

应交税金--应交增值税（销项税额）1360

结转包装物成本时：

借：其他业务支出7000

贷：包装物--出租、出借包装物7000

计提消费税时：

借：其他业务支出800

贷：应交税金--应交消费税800

[例28]企业上年2月销售B产品，加收包装物押金2340元。今年4月，逾期没收押金时（设该产品消费税率10％、增值税率17％）。作会计分录如下：

借：其他应付款--存入保证金2340

贷：营业外收入1800

应交税金--应交增值税（销项税额）340

--应交消费税200

（六）销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计处理

由于出售固定资产并不是企业的经营目的，出售收入及其收益不应列作经营收入及经营利润。按现行会计制度的规定，出售固定资产，使用“固定资产清理”账户，发生净损益作为“营业外收入”或“营业外支出”。

[例29]某企业出售固定资产目录所列并已使用过的机床1台，原值30000元，已提折旧2000元，支付清理费用500元，售价34980元。作会计分录如下：

注销固定资产时：

借：固定资产清理28000

累计折旧2000

贷：固定资产30000

支付清理费用时：

借：固定资产清理500财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通