2022年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题

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（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：1．请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2．请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3．字迹工整、清楚；4．计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题

1.案例分析题一（本题12分）中原公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态。目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。中原公司的有关资料如下：（1）资产负债表资料单位：万元当期平均余额百分比行业平均水平流动资产4320220%35%固定资产净值6480060%65%资产总计108000100%100%流动负债1512022%14%长期负债4320220%36%普通股权益4968046%50%负债与股东权益总计108000100%100%（2）损益表资料单位：万元主营业务收入108000主营业务成本91800主营业务利润16200利息费用5022利润总额11178所得税2794.5净利润8383.5(3)相关财务比率项目中原公司行业平均水平流动比率2.862.5固定资产周转率1.672净资产收益率16.88%17%主营业务利润率10.35%15%目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：甲方案，维持公司现有营运资金政策，不增添设备；乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备；丙方案，减少20％的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。在这三个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。并假定：(1)固定资产周转率提高到行业水平；(2)主营业务利润率提高到行业水平；(3)流动负债的平均利率为7.5%，长期负债的平均利率为9％；(4)所得税税率为25％。(5)加权平均资金成本按行业水平。要求：（1）计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响；（2）填写下列表格；（3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。①资产负债表资料单位：万元项目甲乙丙行业平均水平流动资产35%固定资产净值65%资产总计100%流动负债14%长期负债36%普通股权益50%负债加普通股100%②损益表资料单位：万元项目甲乙丙主营业务收入主营业务成本主营业务利润利息费用利润总额所得税净利润③相关财务比率项目甲乙丙行业平均水平息前税后利润-投资资本收益率(%)14%加权平均资金成本(%)10经济增加值(万元)5000项目甲乙丙行业平均水平主营业务利润率15%流动比率2.5固定资产周转率2主营业务净利率6.8%总资产周转率1.2资产负债率50%权益乘数2净资产收益率17%[12分]

2.案例分析题二(本题13分)甲公司、乙公司和丙公司为国内笔记本电脑产品的三家主要生产商。笔记本电脑市场价格竞争比较激烈。乙与丙公司同在华北地区，甲公司在华南地区。甲公司和丙公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平也较高。乙公司通过3年前改组后，转产笔记本电脑，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是，乙公司拥有一项生产笔记本电脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2022年12月份，在得知丙公司有意收购乙公司后，甲公司开始积极筹备并购乙公司。（1）并购预案甲公司以平均每股12元收购乙公司的100％的股权。甲公司的估计价值为24亿元，甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，预计新公司价值将达到38亿元。乙公司普通股1亿股。甲公司预计在收购价款外，还要支付收购交易费用支出0．9亿元。（2）乙公司的盈利能力和市盈率指标2022～2022年税后利润分别为：6002万元、5820万元和7600万元。其中：2022年12月26日，乙公司在得知甲公司的收购意向后，处置了几台长期闲置的生产设备，税前收益为2200万元，已计入2022年损益。乙公司的所得税率为25％，与乙公司有高度可比性的另一家生产笔记本电脑的公司的市盈率指标为20。假设甲公司与乙公司并购前不存在关联方关系。要求：（1）甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值，以及并购收益和并购净收益。（2）甲公司根据乙公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收购的利弊分析，作出是否并购的判断。（3）分析判断甲公司并购乙公司是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？计算甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本。[13分]

3.案例分析题三(本题10分)甲公司是一家高科技企业，于2022年初实现境外上市。2022年推出以下激励措施：(1)2022年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2022年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2022年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2022年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：单位：元年份公允价值支付现金2022年122022年142022年15162022年20222022年222022年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2022年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2022年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2022年有30人行使股票增值权取得了现金，2022年有10人行使股票增值权取得了现金。(2)2022年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2022年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2022年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2022年12月20日的市场价格为每股12元，2022年12月31日的市场价格为每股15元。2022年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2022年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。要求：(1)分析、判断资料(1)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。(2)分析、判断资料(2)属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。(3)根据资料(1)，甲公司在2022年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由。(4)根据资料(1)，说明2022年和2022年的会计处理方法。（5）根据资料(2)，甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。(6)根据资料(2)，计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?[10分]

4.案例分析题四(本题10分)某大型粮油综合企业集团于2022年3—4月间在东北产区收购了5万吨玉米。为规避玉米价格下跌风险，避免现货损失，该企业进入期货市场进行库存卖出套保操作。4月28日，企业以2400元／吨价位卖出C905合约5000手，手续费6元，利率5%。当时现货价格为2020元／吨，现货尚未签订销售合同。后来，受金融危机影响，期货和现货价格果然下跌，至8月17日，期货价格下跌至1960元／吨，而现货价格下跌至1850元/吨；此时，该企业的现货销售完毕，同时在期货市场平仓出场。仓储费16元，利率5%。期货市场的盈利不但弥补现货市场的损失，而且还有盈余。要求：（1）从会计角度分析，该套期保值业务是公允价值套期还是现金流量套期？并说明理由。（2）对该企业套期保值进行分析，填写下列表格。企业套期保值效果现货市场期货市场价格损失价格盈利利息支付利息支付仓储费手续费现货亏损期货盈利基差变化[10分]

5.案例分析题五(本题10分)甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2022年年度财务报告时，内审部门就2022年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：(1)2022年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。(2)2022年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2022年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2022年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。(3)2022年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。(4)2022年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。(5)2022年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。要求：分析、判断甲公司对事项(1)至(5)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。[10分]

6.案例分析题六(本题13分)某企业2022年的有关数据如下：2022年的每股销售收入为12.40元，每股净利润为3.10元，每股资本性支出1元，每股折旧0.6元。该企业普通股股数为1亿股.预测期定为5年，销售增长率为18.78%，资本支出、折旧和净利润与销售收入的增长率一致，净营运资本保持为收入的20%，该企业的股权市值为2000万元，净债务市值为1000万元，股权资本成本为12%，利率为8%，假设企业未来的债务与股权比例保持不变，适用的所得税税率为25%。后续期自由现金流量的固定增长率为5%.要求：（1）计算预测期每股自由现金流量，填写下列表格数字。①年限12345销售收入净利润资本支出净营运资本增加折旧自由现金流量②每股价值：自由现金流量现值系数(利率10%)0.90910.82640.75130.68300.6209现值预测期自由流量现值合计（2）计算企业价值。[13分]

7.案例分析题七(本题12分)2022年4月26日，五部委联合发布《企业内部控制配套指引》，并制定了实施时间表：自2022年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2022年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。甲公司为“纽交所”上市公司，为响应五部委的要求，2022年9月，甲公司（上市公司）召开董事会，针对新公布的相关配套指引展开讨论。会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，有效的巩固和健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。2022年11月，甲公司管理层向董事会提交了修改后的内部控制制度，其要点如下：（1）组织机构设立。按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。……（2）建立企业文化。将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。……（3）风险评估方法。公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。……（4）对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成；投资处置的审批由股东大会做出决定，具体执行由董事会进行；投资绩效评估和执行委托为公司提供财务报表审计业务的会计师事务所完成。……（5）建立内部控制制度评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司预备借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。……要求：从内部控制规范理论和方法角度，指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实施方案中各要点中的不当之处，并简要说明理由。[12分]

8.案例分析题八(本题20分)甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2022年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2022年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1至11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为160万元，财政授权支付的用款计划数为40万元。甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为40万元。甲单位将授权额度40万元计入银行存款，同时确认财政补助收入40万元。(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为100万元，代理银行已将100万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将100万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款100万元。(3)6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额35万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未做会计处理。(4)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为35万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额35万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款35万元。(5)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为35万元。甲单位将35万元确认为事业支出，并增加财政补助收入35万元。对已确认的应付账款35万元未进行冲转。(6)14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元。(7)15日，甲单位报销差旅费4．8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。甲单位将上述支出4．9万元计入了事业支出。(8)20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未做会计处理。(9)22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。甲单位因购货发票未到，未做会计处理。(10)24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元。(11)31日，甲单位计算的2022年度预算结余资金为51万元，其中，财政直接支付年终结余资金为15万元，财政授权支付年终结余资金为36万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记。要求：（1）分析、判断事项(1)至(10)中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确，说明正确的会计处理。（2）分析、判断事项(11)中，甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确?如不正确，请计算正确的年终预算结余资金，并说明正确的会计处理。[20分]

9.案例分析题九(本题20分)1、甲公司是长期由S公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。（1）2022年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：①A公司。甲公司拥有A公司30%的有表决权股份，S公司拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。按照A公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对A公司的该项股权系2022年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时A公司净资产账面价值为35000万元。A公司发行的股份存在活跃的市场报价。②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司的该项股权系2022年3月取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2022年取得C公司发行的股份存在活跃的市场报价。④D公司。甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，C公司拥有D公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系2022年取得。D公司发行的股份存在活跃的市场报价。⑤E公司。甲公司拥有E公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2022年2月取得。E公司发行的股份存