税收征管法实施新版细则题库案例分析

《税收征管法实施细则》题库第一部分一、案例分析：（共50题）1、案情：某税务所在６月12日实施检验中，发觉星星商店（个体）５月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于６月13日作出责令星星商店必需在６月20日前办理税务登记，逾期不办理，将按《税收征管法》相关要求处以罚款决定。问：本处理决定是否有效？为何？答：本处理决定无效。依据《税收征管法》第15条要求："企业及企业在外地设置分支机构和从事生产、经营场所，个体工商户和从事生产、经营机关自领取营业执照之日起三十日内，持相关证件，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件要求。"星星商店自５月20日领取营业执照到６月13日还不到30日,还未违反上述要求，所以，税务所对其做出责令限期更正处理决定是错误。2、案情：某税务所６月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开业近两个月还未办理税务登记。６月14日，该税务所对为民服装厂进行税务检验。经查，该服装厂４月24日办理工商营业执照，４月26日正式投产，没有办理税务登记。依据检验情况，税务所于６月16日作出责令为民服装厂于６月23日前办理税务登记并处以500元罚款决定。问：本处理决定是否有效？为何？答：本处理决定有效。依据《税收征管法》第60条相关要求："未根据要求期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款；情节严重，处元以上10000元以下罚款。"3、案情：某基层税务所８月15日在实施税务检验中发觉，辖区内大众饭店（系私营企业）自５月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。依据检验情况，该饭店应纳未纳税款1500元，税务所于8月18日作出以下处理决定：１、责令大众饭店８月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。２、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元罚款。问：本处理决定是否正确？为何？答：本处理决定是正确。１、依据《税收征管法》第60条相关要求：“未根据要求期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款；情节严重，处元以上10000元以下罚款。”２、依据《税收征管法》第64条相关要求：“纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款，由税务机关追缴其不缴或少缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。”３、依据《税收征管法》第74条相关要求：“本法要求行政处罚，罚款额在元以下，能够由税务所决定。”4、案情：某从事生产、经营机关，于４月８日领取营业执照。６月10日，该机关辖区主管税务所在对其实施检验时，发觉该单位还未办理税务登记。据此，税务所在６月11日作出责令该机关６月13日前办理税务登记并处以500元罚款决定。问：该决定是否有效？为何？答：该决定有效。依据《税收征管法》第60条相关要求：“未根据要求期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款；情节严重，处元以上10000元以下罚款。”该单位超出要求期限未办理税务登记，违反了上述要求。5、案情：如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实施定时定额税收征收方法，核定月均应纳税额580元。６月６日，因店面装修向税务机关提出自６月８日至６月30日申请停业汇报，税务机关经审核后，在６月７日作出同意核准停业批复，并下达了《核准停业通知书》，并在办税服务厅给予公告。６月20日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅一直仍在营业中。６月21日，税务机关派员实地检验，发觉该美容厅仍在营业，确属虚假停业，遂于６月22日送达《复业通知书》，并通知需按月均定额纳税。７月12日，税务机关下达《限期更正通知书》，责令限期申报并缴纳税款，但该美容厅没有更正。问：税务机关对如意美容厅该怎样处理？答：如意美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应做出除补缴６月份税款580元及滞纳金外，并可按《税收征管法》第63条要求，处以所偷税款50%以上5倍以下罚款。6、案情：某基层税务所７月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。７月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检验。经查，该服装厂５月８日办理了营业执照，５月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额

90690元，没有申报纳税。依据检验情况，税务所于７月18日拟作出以下处理提议：１、责令服装厂７月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；２、按要求补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》要求处罚范围内，处以6000元罚款。７月19日送达《税务处罚事项通知书》，７月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于７月28日前缴纳税款和罚款，并于当日将二份文书送达给了服装厂。服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分担心，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。７月28日该服装厂缴纳了部分税款。７月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制实施方法。８月２日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在数次找税务所交涉没有结果情况下，８月15日书面向税务所上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成经济损失。问：

１、县税务局是否应予受理？

２、税务所在执法方面存在哪些问题？答：１、县税务局对补缴税款和加收滞纳金复议申请不予受理；对处罚复议申请应予受理。（１）根据《税收征管法》第88条要求：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必需先依据税务机关纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供对应担保，然后能够依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。（２）根据《税收征管法》第88条要求：当事人对税务机关处罚决定、强制实施方法或税收保全方法不服，能够依法申请行政复议，也能够依法向人民法院起诉。因为该服装厂在法定期限内提出复议申请，县税务局应该受理。２、税务所在执法方面存在以下问题：（１）执法主体不合格。《税收征管法》第74条要求：本法要求行政处罚，罚款额在元以下，能够由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。（２）执法程序不正当。作出《税务行政处罚决定书》时间不符正当律要求。国家税务总局《税务行政处罚听证实施措施》第40条要求，要求听证当事人，应该在《税务行政处罚事项通知书》送达后３日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出，视为放弃听证权利。税务所７月１９日送达《税务行政处罚事项通知书》，而７月２１日就作出了《税务处理决定书》，听证通知时间只有２天，不符正当定程序。（３）扣押服装厂服装不符正当定程序。依据《税收征管法》第40条要求，其一，税务机关采取强制实施方法时必需经县以上税务局（分局）局长同意，税务所没有经县税务局长同意对服装厂采取强制实施方法，是不符正当定程序；其二，税务机关对罚款采取强制实施方法不正当。依据《税收征管法》第88条第3款要求：“当事人对税务机关处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不推行，作出处罚决定税务机关能够采取本法第40条要求强制实施方法。”；而该服装厂在法定期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制实施方法。7、案情：某企业财务人员１９９５年７月采取虚假纳税申报手段少缴营业税５万元。２００１年６月，税务人员在检验中发觉了这一问题，要求追征这笔税款。该企业财务人员认为时间已过3年，超出了税务机关追征期，不应再缴纳这笔税款。问：税务机关是否能够追征这笔税款？为何？答：税务机关能够追征这笔税款。《税收征管法》第52条要求，对偷税、抗税、骗税，税务机关能够无限期追征其未缴或少缴税款、滞纳金或所骗取税款。从案情能够看出，该企业少缴税款并非是计算失误，而是违反税法，采取虚假纳税申报，其行为在性质上已组成偷税。所以，税务机关能够无限期追征。8、案情：２００１年６月２３日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止和某企业《承包协议》，银行帐号也已注销，准备于近日转移她县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检验人员对该企业当月已实现应纳税额5263.13元，作出责令其提前到６月２５日前缴纳决定。问：该地方税务局提前征收税款行为是否正当？为何？答：该地方税务局提前征收税款行为正当。依据《税收征管法》第38条要求：“税务机关有依据认为从事生产、经营纳税人有逃避纳税义务行为，能够在要求纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该私营企业已终止了承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移她县，却未依法向税务机关办理相关手续，能够认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款行为，是有法可依。企业应按该地方税务局作出决定提前缴纳应纳税款。9、案情：某政府机关根据税法要求为个人所得税扣缴义务人。该机关认为自己是国家机关，所以，虽经税务机关数次通知，还是未根据税务机关确定申报期限报送《代扣代缴税款汇报表》，被税务机关责令限期更正并处以罚款１０００元。对此，该机关责任人很不了解，认为自己不是个人所得税纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受四处罚。问：税务机关处罚决定是否正确？为何？答：税务机关处罚决定是正确。《税收征管法》第25条要求：“扣缴义务人必需依据法律、行政法规或税务机关依据法律、行政法规要求确定申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款汇报表和税务机关依据实际需要要求扣缴义务人报送其它相关资料。”所以，该机关作为扣缴义务人和纳税人一样，也应根据要求期限进行申报。依据《税收征管法》第62条：“……扣缴义务人未根据要求期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款汇报表和相关资料，由税务机关责令限期更正，能够处以元以下罚款；情节严重，可处以元以上10，000元以下罚款。”所以税务机关作出处罚是正确。10、案情：某集体工业企业，主营机器配件加工业务，因为经营不善，在停止其主营业务时，把所承租楼房转租给某企业经营，将收取租金收入挂在往来科目，未结转收入及申报缴纳相关税费。该县地税局在日常检验时，发觉了其偷税行为并依法作出补税、加收滞纳金和处以罚款决定。对此，该企业未提出异议，却一直不缴纳税款、滞纳金和罚款。该局在数次催缴无效情况下，首先依法向人民法院申请对其罚款采取强制实施方法；其次将此案移交公安局深入立案侦查，追究该企业法律责任。地税局在和公安局配合调查期间，得悉该企业法定代表人李某已办理好出国、出境证件，有出国（境）迹象。问：该企业法定代表人李某是否能够出境？为何？答：该企业在缴清税款、滞纳金或提供纳税担保之前，李某不能够出境。依据《税收征管法》第44条：“欠缴税款纳税人或她法定代表人需要出境，应该在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供担保。未结清税款、又不提供担保，税务机关能够通知出境管理机关阻止其出境”。11、案情：何某是一家私营企业业主。７月，税务人员在检验该私营企业帐务时，经县税务局局长同意，同时检验该企业在中国银行存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所存款。查实何某自１月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款处理决定。何某气急败坏，立即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检验，银行人员称税务机关提供了检验存款帐户许可证实，有权进行检验。问：税务机关是否有权检验该企业存款帐户和何某本人及其妻子个人储蓄存款？为何？答：税务机关有权检验该企业银行存款帐户，但对何某妻子王某储蓄存款检验不正当。依据《税收征管法》第54条第6项要求：“经县以上税务局（分局）局长同意，凭全国统一格式检验存款户许可证实，查询从事生产经营纳税人、扣缴义务人在银行或其它金融机构存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区市、自治州税务局（分局）局长同意，能够查询案件涉嫌人员储蓄存款。”所以，税务机关有权依法检验该单位银行存款帐户，但对何某及其妻子王某储蓄存款帐户检验必需经过市、自治州税务局局长同意。何某属私营企业主，根据《实施细则》要求，何某在银行储蓄存款帐户，属于银行存款帐户检验范围；但对何某妻子储蓄存款检验，需根据《税收征管法》第54条第2款要求实施。12、案情：某服装厂逾期未缴纳税款，县国税局征管科送达了《催缴税款通知书》进行催缴，服装厂仍然未按期缴纳税款，于是经该征管科科长同意，扣押了服装厂价值相当于应纳税款服装。问：该征管科做法是否正当？为何？答：该征管分局做法不正当。依据《税收征管法》第40条要求：“税务机关采取强制实施方法时必需经县以上税务局（分局）局长同意”。该征管科没有经县国税局局长同意，而是经征管科科长同意就决定对服装厂采取强制实施方法，显然是不符正当定程序。13、案情：７月12日，某厂张会计在翻阅５月份帐簿时，发觉多缴税款15000元，于是该厂向税务机关提出给退还税款并加算银行同期存款利息请求。问：税务机关是否应该给退还，假如能够退还税款，应怎样计算利息？为何？退还税款有多个方法？答：税务机关应该退还。依据《税收征管法》第51条要求：“纳税人超出应纳税额缴纳税款，税务机关发觉后应该立即退还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发觉，能够向税务机关要求退还多缴税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应该立即退还。退还利息根据退还税款当日，银行同期活期存款利率计算利息。”。依据《实施细则》要求，税务机关为纳税人办理多缴税款退还渠道：1、直接退还税款和利息；2、假如纳税人有欠税，税务机关能够以应退税款和利息抵顶欠税，剩下部分退还纳税人。14、案情：老刘是某企业职员，６月份该企业在代扣代缴个人所得税时，遭到老刘拒绝，所以该企业没有扣缴老刘税款，而且未将老刘拒扣税款情况向税务机关汇报。在８月个人所得税专题检验中，税务机关发觉了上述情况，于是税务机关决定向该企业追缴应扣未扣税款100元，并处罚款100元。问：税务机关处理是否正当？为何？答：税务机关向该企业追缴应扣未扣税款处理决定是不正当，罚款100元是正当。依据《税收征管法》第69条要求：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上3倍以下罚款。”所以，税务机关应向老刘追缴税款。15、案情：某税务稽查局工作人员张某，在对Ｓ软件设计依法进行税务检验时，调阅了该企业纳税资料，发觉该企业关键技术资料，正是其好友李某所在Ｈ电脑网络所急需技术资料，于是就将Ｓ软件设计技术资料复印了一套给李某，张某这一做法给Ｓ企业造成了无可挽回经济损失。Ｓ软件设计发觉此事后，认为税务干部张某行为，侵害了企业正当权益，决定经过法律路径来维护企业商业、技术保密权。问：纳税人能够请求保密权吗？答：纳税人能够请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密权利。依据《税收征管法》第8条要求：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人情况保密。税务机关应该依法为纳税人、扣缴义务人情况保密；”《税收征管法》第59条要求：“税务机关派出人员进行税务检验时，应该出示税务检验证件和税务检验通知书，并有责任为被检验人保守秘密。”由此可见，请求保密权含有法律强制性，它既是法律给予纳税人一项基础权利，也是税务机关法定义务。纳税人含有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密权利，税务机关及其工作人员假如因自己粗心大意或其它原因，泄露了纳税人商业秘密或个人隐私，给纳税人生产经营或个人声誉造成损害，应该负担对应法律责任。16、案情：第二季度，某税务所在调查摸底基础上，决定对某行业定额从７月起至12月合适调高，并于６月底下发了调整定额通知。某纳税户定额由原来４万元调整为５万元。该纳税户不服，说等到７月底将搬离此地，7月份税款不准备缴了。7月17日税务所得悉这一情况后，书面责令该纳税户必需于７月25日前缴纳该月份税款。７月20日，税务所发觉该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户开户银行从其存款中扣缴了７月份税款。问：１、你认为税务机关行政行为是否正当？

２、请你提出处理意见。答：税务所行政行为不正当。因为：依据《税收征管法》第38条要求，税务机关有依据认为从事生产、经营纳税人有逃避纳税义务行为，能够在要求纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发觉纳税人有显著转移、隐匿其应纳税商品、货物和其它财产或应纳税收入迹象，税务机关能够责成纳税人提供纳税担保。假如纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长同意，税务机关能够采取税收保全方法。而税务所采取了强制实施方法，显然是不正当。７月20日，该税务所应经县税务局局长同意，能够书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于７月份应缴税款存款，而不应直接采取强制实施方法。在７月25以后纳税人仍未缴纳税款，方可对该纳税户采取税收强制实施方法，即该税务所经县税务局局长同意，能够书面通知该纳税户开户银行从其冻结存款中扣缴７月份税款。17、案情：个体工商户王某于５月10日领取营业执照，并开始从事生产经营活动，同年８月25日，该县地税局在漏征漏管户清理工作中，发觉王某未向地税机关申请办理税务登记，也未申报纳税（应纳税款累计5000元）。该县地税局于是对王某未按要求期限办理税务登记行为，责令限期更正，依据法定程序作出罚款1000元决定；对未申报纳税行为，责令限期更正，同时依据法定程序作出追缴税款及加收滞纳金、并处未缴税款3倍即15000元罚款决定。王某对此不服，于是在接到税务处理和处罚决定书后第二天向市地税局申请行政复议。问：１、县地税局作出行政处罚决定是否正确？为何？２、对王某行政复议申请，市地税局应该受理吗？答：１、该县地税局对王某未按要求办理税务登记证行为，责令限期更正，处以1000元罚款是正确。《征管法》第60条要求，对未根据要求期限办理税务登记，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款。２、该县地税局对未申报纳税行为，责令限期更正，同时作出追缴税及加收滞纳金，并处未缴税款3倍即15000元罚款决定符合《税收征管法》要求。《税收征管法》第64条：纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴税款，由税务机关追缴欠缴税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下罚款。

３、对王某行政复议申请，市地税局应分别处理。对补税、加收滞纳金决定不能受理。因为，依据《税收征管法》第88条要求，纳税人对税务机关作出补税、加收滞纳金决定有异议，应先解缴税款及滞纳金后或提供对应担保后，可依法申请行政复议。故对王某在未缴纳税款及滞纳金又未提供担保情况下提出行政复议申请，市地税局不能受理。对罚款一事复议申请应予受理，《税收征管法》第88条要求，当事人对税务机关处罚决定、强制实施方法或税收保全方法不服，能够依法申请行政复议，也能够依法向人民法院起诉。18、案情：６月20日，Ａ县地税局查实某建筑企业５月份采取虚假纳税申报偷税20万元，依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款20万，按要求加收滞纳金，并处所偷税款一倍罚款。该企业不服，在缴纳10万元税款后于６月25日向市税务局申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后第８天以“未缴纳罚款为由”决定不予受理。该纳税人在要求时间内未向人民法院上诉，又不推行。县地税局在屡催无效情况下，申请人民法院扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。问：１、该建筑企业行政复议申请是否符合要求？为何？２、Ａ县地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合要求？答：１、该建筑企业提出行政复议申请不符合要求。依据《税收征管法》第88条要求，纳税人对税务机关作出补税、加收滞纳金决定有异议，应先解缴税款及滞纳金或提供对应担保，然后可依法申请行政复议；对税务机关罚款决定不服可直接依法申请行政复议。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或单独就行政处罚一事依法申请行政复议。２、市地税局作出不予受理决定理由不能成立。依据《税收征管法》第88条要求，纳税人对税务机关处罚决定不服可依法申请行政复议。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请理由属于适使用方法律错误。３、市地税局超出法定时限作出不受理复议申请决定。依据《税务行政复议规则》要求，复议机关收到行政复议申请后，应该在5日内进行审查，对不符合要求行政复议申请，决定不予受理，并书面通知申请人。所以，市地税局于收到复议申请书后第８天才对复议申请作出不予受理决定是不合要求。４、县地税局申请强制实施有误。《税收征管法》第88第3款要求，对行政处罚税务机关可强制实施，也可申请人民法院强制实施。但税款及滞纳金应按征管法相关要求自行采取强制实施方法，而不应申请人民法院强制实施。19、案情：某从事生产个体工商户杨某，３月１日领取营业执照并办理了税务登记。但杨某一直未向税务机关申报纳税。同年６月１日，主管税务所对杨某生产经营情况进行调查核实，认定杨某取得应税收入未申报纳税，累计应缴纳税款6000元。该所立即下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书：补缴税款6000元，加收滞纳金500元，按《税收征管法》第64条第2款要求对未申报纳税行为处以未缴税款50%即3000元罚款。问：请指出该税务所执法中违法问题，并说明原因。答：１、程序违法。该所在作出3000元处罚决定前未下达税务行政处罚事项通知书，通知纳税人违法事实及享受陈说、申辩权和听证权利。《税务行政处罚听证程序实施措施》要求，对个人罚款超出元应推行通知听证程序。２、该税务所对杨某作出罚款3000元行政处罚决定属越权行为。《税收征管法》第74条要求：本法要求行政处罚，罚款额在元以下，可由税务所决定。超出元，税务所不能作出决定。20、案情：某县国税局集贸税务所在12月4日了解到其辖区内经销水果个体工商业户B(定时定额征收业户，每个月

10日缴纳上月税款，计划在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳12月税款1200元可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元通知。12月

27日，该税务所发觉B正在联络货车准备将其所剩下货物运走，于是当日以该税务所名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约

1200元水果扣押存放在借用某机械厂仓库里。12月31日1l时，B到税务所缴纳了12月份应纳税敦1200元，并要求税务所返还所扣押水果，因机械厂仓库保管员不在未能立即返还。1月2日15时，税务所将扣押水果返还给B。B收到水果后发觉部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻原因不明为由不予理受。以后B向县国税局提出赔偿申诉。

[讨论问题和要求]

(1)税务所执法行为有哪些错误?

(2)个体工商业户B能否取得赔偿?答：(1)该税务所在采取税收保全方法时存在以下问题：第一，违反法定程序。《税收征管法》第38条要求了采取税收保全方法程序是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全方法断后。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。第二，越权执法。该纳税人不属于《税收征管法》第37条要求未根据要求办理税务登记纳税人，也不是临时从事生产经营纳税人，对其采取税收保全方法，应该根据《税收征管法》第38条要求实施，即采取税收保全方法应经县以上税务局(分局)局长同意，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局长同意。第三，实施不妥。其一，《实施细则》第63条要求，税务机关实施扣押、查封商品、货物或其它财产时，必需由两名以上税务人员实施。该税务所实施扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可帮助税务人职员作，但不能替换税务人员执法。其二，在扣押商品、货物或其它财产(以下简称物品)时应对被扣押物品进行查验，并由实施人和被实施人共同对被扣押物品现实状况进行确定，只有在此基础上才能登记填制《扣押商品、货物、财产专用收据》；未对扣押物品进行查验，《税收征管法》中虽没有明文要求，从《实施细则》第58条相关对扣押鲜活、易腐烂变质或易失效商品、货物要求能够看出，在实施扣押时应掌握扣押物品质量(现实状况)，所以有必需对所扣押物品进行查验，并由实施人和被实施人对其现实状况进行确定，这是税务人员在实际工作中应该注意，只有这么才能分清责任，避免纠纷。其三，未妥善保管被扣物品。第四，税收保全方法解除超出时限。《实施细则》第68条要求，纳税人在税务机关采取税收保全方法后根据税务机关要求期限缴纳税款，税务机关应该在收到税款或银行转回税票后二十四小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所知押商品是在该税务所收到B缴纳税款后52小时以后，违反了上述要求。(2)纳税人B能够取得行政赔偿；依据《税收征管法》第39条、第43条要求，采取税收保全方法不妥；或纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全方法，使纳税人正当利益遭受损失，税务机关应该负担赔偿责任。《国家赔偿法》第4条也要求了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制方法，受害人有取得赔偿权利。21、案情：Ａ县某餐饮部属承包经营，该县城关征管分局接群众反应，该餐饮部利用收入不入帐方法偷逃税款。５月25日，分局派两名税务干部（李某和钱某）对其实施检验，税务人员在出示税务检验证后，对相关人员进行了问询，但没有线索，于是对餐饮部经理宿舍进行了搜查，发觉了流水帐，经和实际申报纳税情况查对，查出该餐饮部利用收入不入帐方法，偷逃税款50000元事实。5月28日，该分局依法下达了税务行政处罚事项通知书，拟作出追缴税款、加收滞纳金、并处30000元罚款决定。５月29日，下达了税务行政处罚决定书。５月30日，该餐饮部提出税务行政处罚听证要求。６月５日由李、钱二人和其它一名干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出税务行政处罚决定，并要求听证所花费用由餐饮部负担，并将决定书当场交给餐饮部代表。在没推行义务情况下，该餐饮部于７月５日就30000元罚款一事向县地税局提出行政复议申请，县地税局以纳税人未缴纳税款及已超出法定复议期限为由不予受理复议申请。７月６日，餐饮部依法向县人民法院起诉。问：指出该分局及县地税局在该案处理过程中违法行为，并说明理由。答：１、检验时未推行法定程序。《税收征管法》第59条要求，税务人员实施检验时应出示税务检验证和税务检验通知书，该案中税务分局既未下达稽查通知书，也未出示税务检验通知书。２、税务人员超越权限行使检验权。《税收征管法》要求，税务机关可对纳税人生产经营场所及货物存放地进行检验。但没有给予税务人员对纳税人住宅检验权。３、５月29日下达行政处罚决定书不正当。行政处罚法要求，当事人可在接到行政处罚通知后３日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证期限内下达处罚决定书。４、对纳税人处30000元罚款超越职权。《税收征管法》第74条只给予税务所（征管分局）元以下行政处罚权。５、李、钱二人不能主持听证会。《行政处罚法》第42条要求“听证由行政机关指定非本案调查人员主持。”６、听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施措施（试行）》第19条要求：听证结束后，听证主持人应该将听证情况和处理意见汇报税务机关责任人。然后才可作出决定。７、要求餐饮部负担听证所需费用不正当。《行政处罚法》第42条要求“当事人不负担行政机关组织听证费用。”８、县地税局对复议申请不予受理理由不成立。一是《税收征管法》第88条第2款要求“当事人对税务机关作出行政处罚决定不服，可依法申请行政复议。”地税局按《税收征管法》第88条第1款要求，以未推行纳税义务作为复议前置条件是错误；二是餐饮部复议申请未超出法定时限，《税务行政复议规则》要求：税务行政复议应在知道税务机关作出具体行政行为后60日内提出。22、案情：Ａ县地税局于６月对某旅行社纳税情况依法实施了税务检验。经查，该旅行社经过采取收入不入帐、伪造记帐凭证等方法少缴营业税等累计15万元，占其整年应纳税额25％。问：该旅行社行为属何种违法行为？对此种行为税务机关应怎样处理？答：１、该旅行社行为属偷税行为。《税收征管法》第63条：纳税人伪造、变造、隐匿、私自销毁帐簿、记帐凭证，或在帐簿上多列支出或不列、少列收入，或经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款，是偷税。２、对偷税行为，税务机关首先应追缴旅行社所偷税款、按要求加收滞纳金，并依据原《税收征管法》处罚要求处以所偷税款5倍以下罚款。３、因为该旅行社偷税行为已组成犯罪，税务机关应将该案移交司法机关依法追究其刑事责任。23、案情：７月，Ｄ县地税局在对该县某报社进行例行检验时发觉报社在６月份支付某作家稿费5000元，未代扣代缴个人所得税560元。该县地税局遂依据法定程序作出税务处理决定，由报社补缴未代扣代缴个人所得税，并处1000元罚款。问：Ｄ县地税局决定是否正确，为何？答：１、由报社补缴税款决定错误。《税收征管法》第69条要求，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款，由税务机关向纳税人追缴税款。２、对报社处以1000元罚款符正当律要求。《税收征管法》第69条要求，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下罚款。24、案情：某酒店５月实际应纳营业税50万元，因为资金周转困难，该单位决定向主管地税机关申报缴纳30万元税款。同年10月，税务部门在检验中发觉了此问题。问：１、该酒店行为是属于何种性质税务违法行为，请简明说明理由。２、依据相关法律对该酒店及相关当事人应作怎样处理。答：１、该酒店行为属于偷税行为。因为该酒店采取虚假纳税申报手段，少缴税款20万元，《税收征管法》第63要求：进行虚假纳税申报，不缴或少缴税款，是偷税。２、依据《税收征管法》第63条要求，对该酒店行为，税务机关应追缴税款、滞纳金并处所偷税款50%以上5倍以下罚款。３、因为该酒店偷税数额达20万元，且占应纳税额40％，依据《刑法》第201条要求，可对该酒店处1倍以上5倍以下罚金（税务部门罚款可抵缴对应罚金），对直接责任人员可处３年以上７年以下有期徒刑。25、案情：县地税稽查局接群众举报称某大酒店有采取少列收入进行偷税情况，县稽查局于５月25日派两名稽查员对该酒店实施了检验，稽查员在出示税务检验证后，对帐簿及记帐凭证进行核查；同时经县地税局局长同意，对案件涉嫌人员储蓄存款进行了查询。查实了该酒店１—４月份利用收入不入帐方法偷税9500元事实。在取得证据后，地税稽查局于５月30日作出了补税、加收滞纳金税务处理决定和处以1倍即9500元罚款行政处罚决定。该酒店在依法提供纳税担保后，于６月３日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后第十天以未缴纳税款、滞纳金及罚款为由作出不予受理决定。问：１、地税部门在该案处理中有哪些违法行为，并说明理由。

２、如该酒店对不予受理裁决不服，可经过什么路径寻求帮助。答：１、地税部门存在以下违法行为：（１）未出示税务检验通知书。《税收征管法》第59条要求：税务机关派人实施税务检验时，应出示税务检验证和税务检验通知书。该案中，稽查局既未下达稽查通知书，又未出示税务检验通知书。（２）查询储蓄存款没有正当手续。《税收征管法》第54条第6款要求：查询案件涉嫌人员储蓄存款，必需经设区市、自治州以上税务局（分局）局长同意，凭全国统一格式检验存款帐户许可证实进行查询。县地税局局长无权同意查询案件涉嫌人员储蓄存款。（３）处罚程序违法。《行政处罚法》第31条要求：在作出行政处罚决定之前，应通知当事人作出行政处罚事实、依据及理由，并通知当事人依法享受陈说申辩权。本案中，稽查局未推行这一法定程序。（４）

行政处罚越权。稽查局无权对该酒店作出9500元罚款处罚决定。（５）县地税局超越法定时限作出复议申请是否受理裁决。税务行政复议规则要求，税务机关应自收到复议申请之日起5日内作出受理或不予受理决定，5日内不作出不予受理决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后第十天才作出不予受理决定属无效决定。（６）

县地税局不予受理复议申请理由不成立。一是按《税收征管法》第88条第1款要求，纳税人在提供对应担保后，可依法申请行政复议；二是按《税收征管法》第88条第2款要求，对税务机关作出行政处罚决定不服，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。２、如该酒店对不予受理复议申请决定不服，于接到不予受理决定书之日起15日内向县人民法院提起行政诉讼。26、案情：依据工作计划，５月，Ａ县地税局开展了房地产行业税收专题检验工作。５月10日，县稽查局按要求向兴兴房地产开发企业下达了稽查通知书，并取得送达回证，定于５月14日派人对其实施检验。５月14日，稽查员发觉该单位责任人及财务人员已逃避，后经几次联络，该单位总以多种借口拒绝检验。问：依据新《税收征管法》要求，对房地产开发企业以上行为税务机关应怎样处理？答：依据《税收征管法》第70条要求，对以逃避、拒绝方法阻挠税务机关检验，由税务机关责令限期更正，同时可处10000元以下罚款，对情节严重，处10000元以上50000元以下罚款。27、案情：某个体餐馆老板张某欠缴５月份营业税15000元，县地税局责令其６月18日前缴纳。但张某在未缴纳税款情况下，于６月16日将餐馆转让、财产转移，致使县地税局无法追缴其欠缴税款。问：税务机关对该案应怎样处理？张某行为是否已组成犯罪，法院应怎样量刑处罚？答：１、依据《税收征管法》第65条要求，税务机关应追缴税款及对应滞纳金，并对逃避追缴欠税行为，处50%以上5倍以下罚款。２、张某行为已组成犯罪。《刑法》第203条要求，纳税人欠缴应纳税款，采取隐匿或转移财产手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款，数额在１万元以上不到１０万元，处3年以下有期徒刑或拘役，并处或单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。可见，张某行为已组成逃避追缴欠税罪，法院应对其处3年以下有期徒刑，并处或单处1倍以上5倍以下罚金。28、案情：申江企业是一家集体企业，3-5月，企业均为零申报。县地税局经过调查，初步了解到其货款经过东方企业帐户结算。为掌握确凿证据，５月15日稽查局两名工作人员在出示税务检验证后，对东方企业存款帐户进行了检验查对。掌握了申江企业利用东方企业帐号偷税10000元违法事实。5月20日，县地税局依据法定程序下达了税务处理决定：责令申江企业补缴税款，并加收滞纳金，并处30000元罚款。问：县地税局执法行为存在哪些问题，并说明理由。答：１、税务机关对东方企业帐户检验中存在违法问题。依据《税收征管法》第54条第6项要求，查询从事生产、经营纳税人、扣缴义务人在银行或其它金融机构存款帐户，应经县以上税务局局长同意，凭全国统一格式检验存款帐户许可证实进行。该案中，税务人员未经同意对东方企业存款帐户进行检验，属越权行为。２、稽查员未出示税务检验通知书。《税收征管法》第59条要求，税务人员实施税务检验时，应出示税务检验证和税务检验通知书。３、未将案件移交司法机关追究刑事责任。申江企业偷税行为已组成犯罪，应移交司法机关追究刑事责任。29、案情：５月起，依据《税收征管法》需要，Ａ县地税局在饮食行业中依法强制推广使用税控收款机。某个体餐馆在税务机关监督下安装了税控收款机。同年７月中旬，地税局发觉该餐馆在６月初自行改动了税控装置，并虚假申报纳税，造成少缴６月份应纳税款元。该县地税局于是发出责令限期更正通知书，在推行通知程序后，对其自行改动税控装置行为处500元罚款，并依据法定程序对其偷税行为作出补缴税款、加收滞纳金，并处1000元罚款决定。问：１、Ａ县地税局行政处罚决定是否有法律依据，简明说明理由。２、Ａ县地税局决定是否违反一事不二罚标准？答：１、有法律依据。一是《税收征管法》第60条第1款5项要求，纳税人损毁或私自改动税控装置，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款。二是该个体户私自改动税控装置，并虚假申报而少缴税款，属于偷税行为，依据《税收征管法》第63条要求，纳税人偷税，税务机关应追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。２、Ａ县地税局决定未违反一事不二罚标准。因为该个体户私自改动税控装置、又采取了虚假纳税申报方法进行偷税，不属于同一违法行为。30、案情：某从事商品销售个体户，自1999年起在Ｂ县某服装市场经营服装，４月该市场拆迁。该个体户自５月１日起搬至自已家中继续从事经营。同年７月中旬该县国税局在税务登记验证工作中发觉其未办理税务登记变更手续，并少缴税款6000元。国税局遂责令其于７月25日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳未缴税款6000元及对应滞纳金500元。该个体户到期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。７月26日该局再次发出限期更正通知书及限期纳税通知书，限７月30日前缴纳税款。该个体户逾期仍未推行。７月31日，经县国税局局长同意，该局书面通知开户银行冻结其相当于应纳税及滞纳金存款，并对该个体户处以3200元罚款。银行在接到通知后，拒绝实施税务机关作出冻结税款决定。问：１、Ｂ县国税局对个体户处以3200元罚款是否有法律依据？２、指出Ｂ县国税局在执法过程中违法行为。３、对该个体户开户银行，税务机关应怎样处理？答：１、对个体户处3200元罚款有法律依据。《税收征管法》第68条：纳税人、扣缴义务人在要求期限内不缴或少缴应纳或应解缴税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳，税务机关除依据本法第40条要求采取强制实施方法追缴其不缴或少缴税款外，能够处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。２、Ｂ县国税局执法过程中违法行为有：（１）７月中旬和７月２６日连续两次发出限期更正通知书和限期缴纳税款通知书，缺乏行政执法严厉性。（２）国税局适使用方法律错误。依据《税收征管法》第68条要求，对该个体户违法行为，应采取强制实施方法，而不是税收保全方法。（３）程序违法。Ｂ县国税局实施行政处罚前，未推行通知程序，依据《行政处罚法》第31条要求，行政机关在作出行政处罚之前应通知当事人处罚事实、依据及理由，并通知当事人权利。（４）未推行听证程序。依据《行政处罚法》要求，对公民处以元以上罚款，还应通知听证权利，当事人提出听证要求，应组织听证。３、依据《税收征管法》第73条要求，对开户银行拒绝实施税务机关作出冻结税款决定，造成税款流失，税务机关可依法对其处100,000元以上500,000元以下罚款，对直接负责主管人员和其它直接责任人员处1000元以上10,000元以下罚款。31、案情：某县地税局在６月份开展税务登记清查中，发觉李某于上年初领取营业执照开了一家摄影馆，至今未向地税机关申请办理税务登记，也从未申报纳税。问：地税局对李某应怎样处理？答：对李某未办理税务登记行为，依据《税收征管法》第60条第1款要求，责令限期办理，可处元以下罚款；如情节严重，处元以上10000元以下罚款；逾期仍不办理，申请工商行政管理机关吊销其营业执照。对未申报纳税行为，依据《税收征管法》第64条要求，由税务机关追缴其不缴或少缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。32、案情：５月８日，接群众举报Ａ县某宾馆采取发票开大头小尾方法进行偷税。该县地税局遂立案检验，５月９日县地税局派人对宾馆依法实施了检验，查实其偷税4500元事实。Ａ县地税局遂于５月15日依法作出补缴税款、加收滞纳金及处以所偷税款4倍罚款决定。宾馆不服，于５月20日依法向市地税局申请行政复议。６月10日，复议机关经审理后，作出维持原具体行政行为复议决定。（本题不考虑发票违法行为处理）问：１、请说明税务机关实施检验时应遵照相关要求。２、请说明税务机关实施行政处罚程序。３、宾馆对地税局处理决定不服，是否可无条件地向市地税局申请行政复议？４、如宾馆对市地税局复议决定不服，应以谁为被告，提起行政诉讼？答：１、税务机关检验应遵照下列要求：（１）税务机关应派两名以上税务干部实施检验；（２）依据《税收征管法》第59条要求，派出税务人员实施检验时，应出示税务检验证和税务检验通知书；（３）应按《税收征管法》第54条要求方法和手段进行检验。２、实施行政处罚应遵照下列程序：（１）在调查结束后，应依《行政处罚法》第31条要求，制作《税务行政处罚事项通知书》，通知当事人作出行政处罚事实、理由和证据，并通知当事人依法享受陈说申辩权。依据《税务行政处罚听证程序实施措施》要求，对公民处以元以上和法人及其它组织处以10000元以上罚款，应推行听证程序，所以本案还应通知其依法享受听证权。（２）如宾馆在3日内提出听证要求，税务机关应依法举行听证。（３）听证结束后，应依据调查事实和听证情况制作《税务行政处罚决定书》，并不得因当事人要求听证而加重处罚，报县局责任人审批。（４）经县局局长签字后下达《税务行政处罚决定书》，并依法送达当事人。３、如宾馆对补税、加收滞纳金决定不服，应按《税收征管法》第88条第1款要求，必需先依据税务机关纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供对应担保，然后能够依法申请行政复议。如对行政处罚决定不服，可直接向市地税局依法申请行政复议，也可向县人民法院提起诉讼。４、宾馆如对市地税局行政复议决定不服，依据相关法律要求，应以作出原具体行政行为县地税局为被告提起行政诉讼。33、案情：

５月11日，某县地税局城关征管局征收人员小张发觉某娱乐城（系有证个体工商户）没有按时办理当月纳税申报，遂打电话进行口头催报，接电话该娱乐城工作人员称老板和办税人员均出差在外，无法办理纳税申报事宜。５月15日，该娱乐城办税员来到了城关征管局办理当月纳税申报，城关征管局以逾期申报为由，依据《税收征管法》第62条要求，当场作出罚款50元处罚决定。该娱乐城老板不服，认为因为办税员出差在外而造成了逾期申报，并非主观上有意拖延，同时，在此期间也未接到税务部门书面《限期更正通知书》，故以城关征管局处罚程序违法为由，向县地税局申请行政复议。问：

城关征管局对该娱乐城处罚程序正当吗？答：城关征管局对该娱乐城处罚程序正当。《税收征管法》第62条要求：纳税人未根据要求期限办理纳税申报和报送纳税资料，或扣缴义务人未根据要求期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款汇报表和相关资料，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款；情节严重，能够处元以上10000以下罚款。依据这个要求，纳税人未经税务机关同意而到期未办理纳税申报，税务机关应该责令其限期更正，也能够同时处以元以下罚款，但责令限期更正并非是行政处罚前提条件，而是同时适用两种行政行为。《行政处罚法》要求，对公民处以50元以下、对法人和其它组织处以1000元以下罚款行政处罚能够适用简易程序。此案城关征管局当场对娱乐城作出罚款50元决定能够适用简易程序，所以，从这首先来看，城关征管局作出处罚决定程序也是正当。34、案情：林某是某县地税局城关征管局聘用小商品市场税款代征员。６月10日下午，依据通例林某对小商品市场内还未主动纳税经营户进行逐一上门催缴，期间当林某经过经营户顾某（有证个体工商户）店铺时，发觉顾某柜台上有几张已拆本外省服务业统一发票。经问询得悉，这几张外省服务业统一发票是顾某在外地进货时从票贩子手里购置。于是林某随即暂扣了这几张发票，并依据《发票管理措施》及其实施细则相关要求，以城关征管局名义，对顾某当场作出罚款800元处罚决定。问：代征员林某以城关征管局名义对经营户顾某作出处罚决定有效吗？答：代征员林某以城关征管局名义对经营户顾某作出处罚决定无效。依据《行政处罚法》第18条和第19条要求，行政机关依据法律、法规或规章要求，能够在其法定权限内委托相关组织实施行政处罚，受委托组织必需符合以下条件：（一）依法成立管理公共事务事业组织；（二）含有熟悉相关法律、法规、规章和业务工作人员；（三）对违法行为需要进行技术检验或技术判定，应该有条件组织进行对应技术检验或技术判定。行政机关不得委托其它组织或个人实施行政处罚。从上述要求来看，代征员林某没有含有受托实施税务行政处罚条件，故城关征管局只能委托其代征税款，而不能委托其行使税务行政处罚权。所以，代征员林某以城关征管局名义对经营户顾某作出处罚决定是无效。35、案情：据群众来信反应，某房地产开发企业自1997年成立以来，采取向商品房购置者收取居民住房调整基金不入帐手段，偷逃国家税收。依据这一线索，某县地税局于５月17日对该房地产开发企业实施税收专案检验。经查实，居民住房调整基金属房地产开发企业在销售商品房时额外向购置者收取商品房价外费用，并于1999年１月１日起停止收取。该房地产开发企业在1997年至1998年期间，共取得居民住房调整基金收入150万元，全额计入“营业外收入”帐户中，未作商品房销售收入处理。依据中国《营业税暂行条例》第五条和《税收征管法》第63条要求，该房地产开发企业这一行为已组成了偷税，于是县地税局依据法定程序，对该房地产开发企业作出了追缴偷税税款和加收滞纳金，并处偷税数额80％罚款决定。该房地产开发企业对处罚决定不服，依法向县人民法院提起行政诉讼。经法院审理，认为县地税局对房地产开发企业处罚决定无效，决定给予撤销。问：

人民法院为何要撤销县地税局处罚决定？答：该房地产开发企业上述违法行为到５月17日为止已超出了２年，超出了法定追究时效，所以人民法院要撤销县地税局这一处罚决定。依据《行政处罚法》第29条要求：“违法行为在2年内未被发觉，不再给税务行政处罚。法律另有要求除外。”不过《税收征管法》第86条要求：“违反税收法律、行政法规应该给行政处罚行为，在五年内未被发觉，不再给行政处罚”。该房地产开发企业违法行为，即使超出2年未被发觉，不过并没有超出5年，根据《税收征管法》要求能够处罚，而且《行政处罚法》也明确要求了“法律另有要求除外”。该房地产开发企业这一税收违法行为没有连续状态，即从１９９７年开始，到1998年底结束，根据从行为终了之日（1998年12月31日）起计算，到５月17日止未超出5年。所以，县地税局能够对该房地产开发企业这一偷税行为做出补税、加收滞纳金和罚款决定。36、案情：6月20日，某县地税局车辆税收管理所为预防税款流失，在通往某煤矿公路上进行税收检验，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检验人员将其拦住，两名身着税服检验人员向王某出示税务检验证，并讲明实施检验意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检验，年初以来一直未申报纳税王某惧怕检验，趁其它税务人员不备忽然驾车企图逃离检验现场，郑某在十分危险情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来车管所其它税务人员经检验，检验发觉王某自1月开业并办理税务登记以来，一直未向税务机关申报纳税，向王某填发了《限期纳税通知书》和《查封扣押证》。依据《税收征管法》第38条将王某汽车扣押，停放在办公室后院停车场内，要王某补缴上六个月税款5400元，王某四处托人到车管所说情放车，均被拒绝，此间王某汽车轮胎等部件被盗。7月5日，王某向县人民法院起诉县地税局，要求地税局返还扣押汽车并赔偿被盗部件及误工损失5000元，县法院受理了此案，向县地税局发出应诉通知书，地税局在要求期限内提供了举证材料并聘用了律师为诉讼代理人。7月20日法院开庭进行了审理，7月25日县法院作出一审判决，撤销县地税局扣押王某汽车具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5000元，诉讼费由县地税局负担。[讨论问题和要求]

(1)指出某县地税局在此案中执法存在问题。(2)法院判决是否正确，依据是什么?答：(1)某县地税局及其所属车管所在上述案件中关键存在下述

5个方面问题：第一，检验行为不正当。税务机关进行税务检验应该符合《税收征管法》、《实施细则》及相关法律、法规要求。《实施细则》第89条明确要求“税务机关和税务人员应该依据《税收征管法》及其《实施细则》要求行使税务检验职权”。1、税务检验人员没有按要求出示《税务检验通知书》。《税收征管法》第59条、《实施细则》第89条明确要求，税务机关在进行税务检验是应该出示《税务检验证》和《税务检验通知书》，未出示《税务检验证》和《税务检验通知书》，纳税人、扣缴义务人和其它当事人有权拒绝接收检验。本案中，税务检验人员只出示了《税务检验证》而没有出示《税务检验通知书》；2、公路上拦车检验，超越了《税收征管法》要求。《税收征管法》第54条给予税务机关六个方面税务检验权，但未授予税务机关在公路上拦车检验权力；国务院及国家税务总局在相关文件中明确要求税务机关不准以任何形式上路检验征税，某县地税局车管所在公路上拦车检验行为，违反了法律法规和规章要求，属于越权执法。第二，适使用方法律错误。某县地税局认定王某未按期申报纳税应该按《税收征管法》第32条、第62条、第64条第2款要求处理。1、未按要求加收滞纳金。对该纳税人5月1日以后发生滞纳税款，依据《税收征管法》第32条要求，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五滞纳金。另外，根据国家税务总局[国税发]（54号）文要求，对该纳税人5月1日以前发生滞纳税款，根据原《税收征管法》第20条要求，按日加收千分之二滞纳金。2、未按要求责令限期申报。根据《税收征管法》第62条要求，纳税人发生纳税义务，未按要求期限办理纳税申报，税务机关应责令限期申报；该纳税人未根据要求期限办理纳税申报，由税务机关责令限期更正，能够处2千元以下罚款，情节严重，能够处元以上10,000元以下罚款，地税局车管所未按上述要求处理，却对王某填发《限期纳税通知书》和《扣押查封证》，采取税收保全方法，适使用方法律错误。3、未按要求对该纳税人进行处罚。根据《税收征管法》第64条第2款要求，纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款，由税务机关追缴其不缴或少缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款，地税车管所未按上述要求进行处理。第三，采取税收保全方法时违反法定程序并超越法定权限。未根据《税收征管法》第38条要求，经过责令限期缴纳税款，责成纳税人提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长同意后采取税收保全方法。某县地税局车管所在检验现场填发《查封扣押证》，没有经过县以上税务局(分局)局长同意程序，显然违反了法定程序。第四，税务执法文书使用不规范，程序不到位。首先，《限期纳税通知书》和《查封扣押证》同时下达，不能表现“逾期仍未缴纳”法定程序；其次，未开付汽车扣押清单；再次，所下达执法文书未填制(税务文书送达回证)。第五，对所扣押汽车没有妥善保管，汽车部件被盗造成纳税人正当利益遭受损失，所以应负担赔偿责任。根据《税收征管法》第43条要求：“税务机关滥用职权违法采取税收保全方法、强制实施方法，或采取税收保全方法、强制实施方法不妥，使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人正当权益遭受损失，应该依法负担赔偿责任”；《实施细则》第70条要求：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关责任，使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人正当利益遭受直接损失。”本案中，税务机关对扣押汽车没有妥善保管，所以对汽车轮胎被盗有责任；扣押汽车及其轮胎是纳税人正当利益；轮胎被盗给纳税人造成了直接损失。所以，税务机关应负担赔偿责任。

(2)县法院判决撤销县地税局扣押王某汽车具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5千元是正确。判决所依据一是《行政诉讼法》第54条第2款，依据该条款要求，具体行政行为关键证据不足，适使用方法律、法规错误，违反法律程序，超越职权、滥用职权等行为之一，判决撤销或部分撤销，并能够判决重新作出具体行政行为。依据之二是《行政诉讼法》第68条，该条款要求行政机关或行政机关工作人员作出具体行政行和侵犯公民、法人或其它组织正当权益造成损害，由该行政机关或该行政机关工作人员所在行政机关负责赔偿。依据之三是《国家赔尝法》第4条也要求行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制方法，受害人有取得赔偿权利。依据之四是《税收征管法》第43条、《实施细则》第79条。37、案情：7月16日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行日常纳税检验时发觉，该加油站于6月8日，依据城市计划统一安排，由原经营地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大街38号经营。因为加油站经营地址中只是门牌号稍有不一样，该加油站财务人员就将税务登记证件中地址33号直接改为38号。稽查人员还发觉，该加油站在搬迁中不慎致使加油机税控装置部分损坏，还有部分帐簿帐页毁损丢失。6月份，加油站装修、搬迁，停止营业，无销售收入，故未向税务机关申报纳税。上述情况，该加油站均未汇报税务机关。问：分别指出该加油站违法行为，并针对该加油站违法行为分别提出处理意见，并进行处罚。(该加油站违法行为均不属于情节严重)答：1、该加油站未根据要求期限申报办理变更税务登记；税务机关对此应限期更正，并处以元以下罚款；2、该加油站涂改税务登记证件；税务机关对此应限期更正，并处以

10,000元以下罚款；3、该加油站损毁税控装置，应限期更正，并处以元以下罚款；4、该加油站未根据要求保管帐簿，应限期更正，并处以元以下罚款；5、该加油站未根据要求期限办理纳税申报和报送纳税资料，应限期更正，并处以元以下罚款。法律依据：《税收征管法》第60条：纳税人有下列行为之一，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款；情节严重，处元以上10，000元以下罚款：

（一）未根据要求期限申报办理税务登记、变更或注销登记；（二）未根据要求设置、保管帐簿或保管记帐凭证和相关资料；（三）未根据要求将财务、会计制度或财务、会计处理措施和会计核实软件报送税务机关备查；（四）未根据要求将其全部银行帐号向税务机关汇报；（五）未根据要求安装、使用税控装置，或损毁或私自改动税控装置。纳税人不办理税务登记，由税务机关责令限期更正；逾期不更正，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

纳税人未根据要求使用税务登记证件，或转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件，处元以上10，000元以下罚款；情节严重，处10，000元以上50，000元以下罚款。《税收征管法》第62条要求：“纳税人未根据要求期限办理纳税申报和报送纳税资料，或扣缴义务人未根据要求期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款汇报表和相关资料，由税务机关责令限期更正，能够处元以下罚款；情节严重，能够处元以上10，000元以下罚款。”38、案情：8月28日，某区国税局中心税务所对所属某商场纳税情况进行纳税检验。稽查人员到该商场财务部门向相关人员出示税务检验证后，对该商场纳税情况开始进行检验。在实地检验中，稽查人员从该企业一个沙发后发觉一本销售单据，经清点查对，属于帐外单据，未记入销售收入帐簿，共应补缴增值税3万元，应课征滞纳金2万元。该商场法人刘某发觉后，指使相关人员将帐外单据夺回，将稽查人员推出门外，还给相关人员打电话，调集车辆准备将现存商品货物转移运走。当日下午，稽查人员快速返回税务所，报经所长同意后，开具《查封(扣押)证》，会同公安人员一同返回该商场。立即查封了该商场价值8万余元商品货物，并向该商场开付查封清单。8月29日，税务稽查人员在推行了相关法定手续后，向该商场下达了《税务处理决定书》，认定该商场偷税3万元，限期缴纳，同时还送达了《税务行政处罚通知书》，通知该商场，对其偷税行为将根据所偷税款给1倍罚款，对其拒绝检验行为将罚款2千元。该商场法人刘某认为理亏，怕事情闹大，放弃听证权利。8月30日，稽查人员在推行了相关法定手续后，向该商场下达了《税务行政处罚决定书》，对其偷税行为根据所偷税款给1倍罚款，对其拒绝检验行为罚款2千元。8月31日，刘某主动将5万元现金送交税务所缴税。9月1日，刘某又将3.2万元现金送交税务所缴纳罚款。稽查人员立即推行相关法定手续解除对该商场商品货物查封。问：分别指出税务人员上述行为中哪些执法行为违反了征管法，并说明理由。答：1、检验程序不妥，检验时未出示税务检验通知书；2、查封程序不妥，未经县以上税务局（分局）局长同意，采取了保全方法；3、查封货物价值不妥，只能查封其价值相当于应纳税款商品、货物；4、对该企业拒绝检验处理不妥，因为检验程序违法，企业有权拒绝检验；5、解除查封时间不妥，在企业缴纳税款后，应立即解除查封。法律依据：第59条

税务机关派出人员进行税务检验时，应该出示税务检验证和税务检验通知书，并有责任为被检验人保守秘密；未出示税务检验证和税务检验通知书，被检验人有权拒绝检验。

第55条

税务机关对从事生产、经营纳税人以前纳税期纳税情况依法进行税务检验时，发觉纳税人有逃避纳税义务行为，并有显著转移、隐匿其应纳税商品、货物和其它财产或应纳税收入迹象，能够根据本法要求同意权限采取税收保全方法或强制实施方法。

第70条

纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或以其它方法阻挠税务机关检验，由税务机关责令更正，能够处10，000元以下罚款；情节严重，处10，000元以上50，000元以下罚款。第39条

纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全方法，使纳税人正当利益遭受损失，税务机关应该负担赔偿责任。39、案情：9月8日，某区国税局某税务所依据举报线索，对某建材档口进行稽查。稽查人员在出示了正当检验手续后发觉，该建材档口6月21日开业至今未办理国税税务登记。稽查人员决定依法核定其应纳税额。经核定，该档口应缴纳增值税1万元。稽查人员责令业主李某缴纳，李某给予拒绝。稽查人员在经所长同意后，立即扣押李某价值1万元玻璃，并当场开付收据，同时，经区国税局局长同意，到相关金融机构查询了李某个人储蓄存款。9月10日，稽查人员在推行通知等相关法定程序后，以区国税局名义下达了处理决定和处罚决定，补增值税1万元，课征滞纳金150元；认定该档口偷税，处所偷税款0.5倍罚款，计0.5万元。缴款期限届满后，李某仍不缴纳税款、滞纳金和罚款。经区国税局局长同意，稽查人员依法变卖了所扣押玻璃，以变卖所得1.0150万元抵缴了税款和滞纳金。该档口业主李某对处罚决定不服，准期向市局国税局提出复议申请，在复议期间，李某开始转移档口货物。稽查人员报经区国税局局长同意后，立即对该商店采取了税收强制方法，又扣押了该商店价值0.5万元玻璃，并开付收据，拟变卖抵缴罚款。问：分别指出税务人员上述行为中哪些执法行为违反了《税收征管法》，并简明说明理由。答：1、对未办理税务登记行为没有处理，应该责令限期更正，并给2千元以下罚款；2、对未办理税务登记而少缴税款定性不妥，应根据不申报少缴、不缴税款处理，给50%以上5倍以下罚款；3、查询储蓄存款不妥，要经设区市、自治州以上税务局（分局）局长同意，才能够查询案件涉嫌人员储蓄存款。4、采取强制方法不妥，因为该档口准期申请要求复议，故不应采取保全方法。法律依据：第37条

对未根据要求办理税务登记从事生产、经营纳税人和临时从事经营纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳，税务机关能够扣押其价值相当于应纳税款商品、货物。扣押后缴纳应纳税款，税务机关必需立即解除扣押，并归还所扣押商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款，经县以上税务局（分局）局长同意，依法拍卖或变卖所扣押商品、货物，以拍卖或变卖所得抵缴税款。法律依据：第54条

税务机关有权进行下列税务检验：（一）检验纳税人帐簿、记帐凭证、报表和相关资料，检验扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和相关资料；

（二）到纳税人生产、经营场所和货物存放地检验纳税人应纳税商品、货物或其它财产，检验扣缴义务人和代扣代缴、代收代缴税款相关经营情况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供和纳税或代扣代缴、代收代缴税款相关文件、证实材料和相关资料；（四）问询纳税人、扣缴义务人和纳税或代扣代缴、代收代缴税款相关问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检验纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或其它财产相关单据、凭证和相关资料；（六）经县以上税务局（分局）局长同意，凭全国统一格式检验存款帐户许可证实，查询从事生产、经营纳税人、扣缴义务人在银行或其它金融机构存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区市、自治州以上税务局（分局）局长同意，能够查询案件涉嫌人员储蓄存款。税务机关查询所取得资料，不得用于税收以外用途。

第88条

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必需先依据税务机关纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供对应担保，然后能够依法申请行政复议；对行政复议决定不服，能够依法向人民法院起诉。

当事人对税务机关处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不推行，作出处罚决定税务机关能够采取本法第40条要求强制实施方法，或申请人民法院强制实施。第43条

税务机关滥用职权违法采取税收保全方法、强制实施方法，或采取税收保全方法、强制实施方法不妥，使纳税人、扣缴义务人或纳税担保人正当权益遭受损失，应该依法负担赔偿责任。40、案情：某县国税局中心税务所8月5接到举报，反应所管辖东方红砖厂多年偷税问题。税务所接到举报后，对该厂纳税情况进行案头审查，该厂是集体企业，为增值税小规模纳税人，1995年3月份办理了营业执照和税务登记。档案资料反应，该企业自1995年6月-7月共缴纳增值税10万元。8月6日，税务所派2名稽查人员到该企业检验，当稽查人员出示正当手续后，厂长李某借会计不在家数次拒绝检验，税务所对其拒绝检验行为处以3000元罚款，以后接收检验。税务所对该厂1995年开业以来至7月纳税情况进经检验，经查发觉：1、1995年3月采取开大头小尾发票手段，少缴增值税元；2、1997年3月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元；3、5月因企业计算错误等失误，少缴增值税3000元；4、6月采取销售不入帐手段，少缴增值税2万元；5、6月赊销砖50万块，每块砖0.212元，没有记帐。稽查人员考虑到问题严重，检验过程中该厂又不主动配合，随即请示县局，经县局局长同意，查封库存砖，价值6万元。税务人员拟对该厂做以下处理：1、对少缴增值税行为均按偷税处理。2、对企业拒绝接收税务检验行为处以定额罚款3000元。3、对开具大头小尾发票行为处以定额罚款1000元。请分析并回复下列问题并计算：1、税务机关采取保全方法及税务人员拟对该厂做出处理决定是否正确，请分别简明说明理由。2、计算该厂所偷增值税税额。3、稽查人员检验发觉五种情形哪些情况应课征滞纳金，并指出滞纳金加收率。（不要求计算及计算过程）4、该厂是否应移交司法机关处理，说明理由。（假定偷税额、应纳税额根据本题检验期间提供相关数据计算）答：1．税务机关具体行政行为存在下列不妥之处。〈1〉采取保全方法不妥，一是纳税人没有显著转移材产等迹象，不含有可采取保全方法情形。二是保全过程中查封价值过大，应查封价值相当于税款货物。（新法38条，55条）〈2〉税务所处罚3000元超越处罚权限，税务所只能罚款元以下（依据《税收征管法》第70条）〈3〉少缴增值税行为全部定性为偷税不正确，5月因企业计算错误等失误造成少缴增值税，不是偷税。2．+5000+0+10600/（1+6%）×6%=33000（元）3．×（20+6×360）×2‰+×4×30×5

+5000

×（20+2×360）×2‰+5000×4×30×51000+（0+106000/（1+6%）×6%）×5

×（20+30）=17190（元）4．对该厂应移交，该厂已组成偷税罪，该厂已缴税额10万元，偷税33000元，偷税额占应纳税额百分比为33，000/（100，000+33，000）=24.81%（10%以上30%以下），且偷税额1万元以上10万元以下。（《刑法》第201条）41、案情：某市国税局某分局7月20日对某企业（增值税通常纳税人）进行检验，发觉有以下问题：1、1995年3月采取隐瞒收入等手段，少缴增值税1万元；2、1997年3月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元；3、1999年3月因税务机关责任，造成纳税人少缴增值税元；4、税务机关发觉纳税人于5月10日超出应纳税额多缴增值税5000元；5、检验中，纳税人自己提出5月10日超出应纳税额多缴增值税3000元，经税务机关查证属；

6、6月，纳税人采取现金收入不入帐手段，少缴增值税4000元。请分析计算并回复下列问题：1、简明分别对纳税人上述每种行为进行定性，并提出处理意见（对应处罚提出处罚标准，对不能定性只提出处理意见）。2、计算该企业应补缴增值税额。3、计算该企业应加收滞纳金金额（假定年度为360天，每个月份为30天，滞纳天数计算从少缴税款次月11日起到7月底止）。答：1、第1个问题属偷税、除补税、滞纳金，处偷税5倍以下罚款以后处50%以上5倍以下罚款。（问题通知三）第2个问题属偷税、补交税款、滞纳金；但不罚款。第3个问题，补税，不征滞纳金。（新法51条）第4个问题，应退税，但不退利息。（新法51条）第5个问题，应退税，且应加算银行同期存款利息。（新法51条）第6个问题，属偷