“以数治税”下中小企业税务风险管理探讨

摘要：税收政策不断更新变化，税收征管也在不断深化改革，面对越来越复杂的税收环境，以往中小企业惯用的“简单粗暴”的税务应对手段已经过时，无法适用企业持续稳定的发展要求。因此本文在“以数治税”背景下针对中小企业存在的税务风险管理进行了探讨及分析，旨在寻求改进中小企业税务风险管理的可行性对策，以期促进中小企业持续健康发展。关键词：中小企业；税务风险管理；对策一、引言《关于进一步深化税收征管体制改革的意见》为“十四五”时期税收工作确立了总体规划，为数字化背景下中国智慧税务的建设描绘了蓝图。着眼于全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，“以数治税”的概念被明确提出。以数治税，“数据”是核心，“管理”是关键。随着金税四期工程的不断完善、“全电发票”试点的进一步推进，税务征管模式已由“以票管税”向“以数治税”转变。税收征管改革不断走向深入，中小企业已身处于税收征管的大变革时期，不管是主动顺应时势革新还是被迫做出改变，税务风险管理已迫在眉睫。二、“以数治税”下税务风险现状税务风险的起因是企业的涉税行为不符税收法律法规的规定或者是企业没有利用好相关税收优惠政策，其导致的后果是经济利益受损，甚至是声誉受损。企业作为盈利组织，需要为股东创造财富，利润最大化是企业的最终目标，因此企业无可厚非追求税务成本最小化，但同时企业作为纳税主体必须承担依法纳税的义务。在符合法规前提下，如何充分利用国家的税收优惠政策减轻企业的税收负担，成为企业税务风险管理的核心。“以数治税”时代背景下，国家的各个部门和机构借助互联网做到信息共享，掌握企业的全面数据，实现全方位、立体化的监控。企业数据越来越透明，税务部门数据筛查更加快速，稽查更加精准，税收违法成本越来越高。2022年3月，邓伦被曝光通过虚构业务、转换收入性质进行偷逃税，在2019年至2020年期间，偷逃、少交个人所得税分别达到4765.82万元及1399.32万元。国家税务总局广东省税务局于2022年10月14日在网上公布了一批重大税收违法失信案件，其中，惠州市共计有8家公司对外开具的增值税普通发票被所辖税务机关认定为虚开增值税普通发票。同时“自行判断，申报享受，相关资料留存备查”新型办理方式下，企业自行判断是否符合条件，申报时即时享受税收优惠。如果企业一旦判断出现错误，将会出现本应适用而未用或是本应不适用而误用税收优惠，而在事后税务检查中被扣纳税信用分数、补缴税款、被罚滞纳金等。不仅如此，随着市场经济的加速发展，催生了很多新型商业模式和经营模式，如共享经济。种种迹象表明，企业迎来了更大难度的税务管理挑战。但是目前大多数中小企业面对税务风险，仍然处于“兵来将挡，水来土掩”的状态，尚未建立税务风险管理体系，缺乏预警及应对机制。三、中小企业税务风险管理存在的问题（一）中小企业管理者对税务风险不够重视销售活动是企业活动的起点，企业发展初期，为了企业的生存和壮大，中小企业管理者往往较为关注企业的销售，把企业内部的资源尽可能的向销售业务板块倾斜。但是随着企业不断发展，企业人员在增加，企业业务板块也在增加、企业交易模式也可能出现变化，中小企业自身的涉税情况也就越来越复杂。但是当前中小企业管理者对于税务风险认识不足，甚至有些人狭隘的认为税务风险管理属于财务部门的工作，与企业的其他部门无关。本杰明弗兰克林说过：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。”无论是个人的生活还是企业的经营，都与国家税收政策息息相關，如果中小企业管理者仍然过于重视业务水平的发展、经济效益的提升，而忽视企业的税务风险管理，这将导致企业将处于较高的税务风险。（二）中小企业管理者对税收法律意识淡薄甚至知法犯法中小企业发展初期规模较小、组织结构较为单一，大部分中小企业的创业者往往就是经营者。所有权和经营权这样的高度集权有利于企业的稳定和决策执行，但因为权利失去制约，管理失去制衡，导致管理者的错误决策也会被执行。有些中小企业管理者因受自身教育水平、社会环境的不利影响，经受不住利益的诱惑，为了偷税逃税，弄虚作假。隐匿收入、虚增成本、骗取出口退税等税收案件时有发生。这些中小企业的管理者，只顾眼前的利益，未着眼了长久的未来，只顾局部的利益，未谋划全局，屡屡抱有侥幸心理。（三）中小企业税务人员专业素质及专业技能有待提高企业的人才，一个渠道是通过招聘吸收，另外一个渠道是内部培养。完成一个完整的培育过程，需要花费很多的资金、等待漫长的时间，这对于中小企业而言，是较大的成本投入，多数中小企业还是通过外部招聘来吸收人才。但是相对于大型企业，中小企业对人才的吸引力差。典型的中小企业，公司规模较小，拥有的资源少，加之资金较为薄弱，筹资能力较差，公司抵御风险的能力也较差。因而导致中小企业很难招聘到高学历，高素养，高技能的税务人员。即使通过在职培训“师傅带徒弟”的形式培养出企业自己的税务人员，也可能因为各种原因流失。据统计分析，优秀企业的人才流动率应该在15%左右，然而我国中小企业的人才流动率已远远高于该数据。税务人员作为税务工作执行者，对企业税务管理的重要性不言而喻，但有些中小企业的税务人员甚至都不是财务班科出身，在成为税务人员之前未受到这方面的培训，更多的是边做边摸索。未受到系统的专业培训，没有过多的实践经验，当被税务机关的工作人员问询时，他们很难条理清晰、有理有据的给予回复，尤其是面对自查和稽查时，更是一头雾水、不知所措。由此可见，非专业的税务人员会直接加重企业潜在的税务风险。（四）税收制度与政策持续调整和优化为适应国内外经济环境的不断发展与变化、满足我国经济建设的需要，我国税收政策也在持续调整、不断优化之中。特别是最近几年，国家为了激活市场活力，推动实业经济，促进中小企业快速发展，面向小规模纳税人、小型微利企业纳税人制定并实施了诸多税收优惠政策。比如“六税两费”减免政策、小型微利企业所得税优惠政策、小规模纳税人减免征增值税等。持续调整的税收制度和政策，容易给中小企业带来解读上的困难，一旦出现理解不准确或者片面理解，税务管理工作的开展将会在不同程度上受挫，进而导致中小企业面临的税务风险进一步加剧。（五）会计核算与税收政策存在差异账务处理遵循适用的会计准则，税务处理遵循相关税收法规，两者存在差异。如新实施的租赁准则，要求除了简化处理及低价值的固定资产外，承租方按照准则确认使用权资产累计折旧、财务费用。但根据《企业所得税法》第八条、第十一条的有关规定，以经营性租赁方式租入的固定资产折旧不得在税前扣除。同时，《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，以经营性租赁方式租入的固定资产租赁费用，应当按照租赁期限平均扣除。承租方按照新租赁准则进行会计处理，由此导致会计上的损益与税法允许的扣除额出现差异，企业还应比照相关的税收法律、法规的规定，在申报企业所得税时对固定资产折旧进行纳税调整。这种调整无疑增加了税务处理的难度，从而增加了中小企业的税务风险。四、中小企业税务风险管理改进对策（一）提高税收法律意识及税收遵从站得高看得远，中小企业管理者应该站在管理的高度看待税务风险管理。无论企业经营哪种业务，处于哪个生命周期，都与税收息息相关。同时税收对国家乃至个人，都具有非凡的意义。税法圣神不可侵犯，应树立诚信经营，依法纳税的意识。税务人员要及时关注并学习新的税收法律政策，并把相关的税收法律政策通过可行的形式宣传并督促其他人员共同学习，形成全员的纳税意识，进而促使企业能按照新的税收管理规定申报并纳税。企业其他员工也应认真对待涉税业务。企业可通过定期宣讲税收法规、参加税务部门举办的线上线下税务课堂、开展有奖税收问答等活动，有效强化员工税务知识，提高全员税务风险意识。税务风险可控制也可规避，在企业的各项管理工作中提前做好事前、事中、事后的税务规划及风险预警，这是企业税务风险管理的重点。（二）提升税务人员专业水平据市场监督管理局统计显示，截止2023年1月，我国市场主体达1.7亿户，其中登记在册的个体工商户达1.14亿户。但作为我国国民经济增长生力军的中小企业，人才流失的频率却越来越快，已经成为了影响中小企业发展的瓶颈问题。是否能招贤纳才，获得并留住税务人才已成为中小企业提升税务风险管理的关键。中小企业管理者的思想不能停留在传统管理的状态，应当塑造良好的企业文化，充分发挥企业文化的导向和约束作用，建立合理的薪酬制度、人才招聘及使用机制，积极引进专业的税务人才。在吸引人才方面，中小企业虽然不能像大企业那样具有吸引力，但可以利用其自身的灵活性优势，比如弹性的工作时间、年终分红等激励措施选取综合素质比较高、专业能力相对突出的人员。后期可以通过学习国家税务部门宣讲的最新税收法律政策，聘请外部专家进行培训，考取相关职业资格证书等方式，对税务工作人员进行持续培养及考核。（三）建立自己的税收管理体系及预警机制中小企业的业务及管理特点就是灵活，但也相应存在业务流程不规范，随意性较大等问题。全员要树立起财税意识，各部门间要相互合作，规范业务合同签订、发票开具、资金结算等流程。对企业经营、财务、税务等多方面多角度设置风险控制点，并在数据监测和分析中做到析毫剖厘、追根溯源、惩前毖后，实现企业税务风险动态化、常态化监控，从而促进企业的税收合规。中小企业要构建税收管理体系，这就要求组建一支强大的税务信息化团队，这对企业管理及应对税务风险，毋庸置疑是最优的，但对于广大中小企业而言，这无疑是非常困难的，寻求外部专业团队的支持，以及利用专业的平台软件，快速且低成本，这可能更为可行。总而言之，中小企业要结合自身特点，建立并健全税收管理体系及预警机制。（四）重视并强化和税务部门的沟通与联系对税收政策一知半解，断章取义，这种情况存在于很多中小企业，其根本原因在于中小企业未能及时、高效与税务部门进行沟通。中小企业的税务人员除了主动、及时、准确的了解最新的税收政策，同时应积极强化和税务部门的联系，并保持好良好的税企关系。通畅、有效的互动平台，有助于及时掌握优惠政策，减少对新税收政策的错误解读，准确把握税务风险管理重点，形成税企彼此信任的环境。随着国家税务征管的改革，税务机关也在不断的提升纳税服务，对于重大涉税业务问题，可以向税务部门提前报备，征求其意见，寻求其帮助，从而达到事半功倍的效果。（五）谨慎选择享受及叠加享受税收优惠政策组合符合税收优惠条件，企业就一定会选择享受优惠政策吗？根据最新的相关规定，纳税人在2018年至2023年新购进机器设备，单位价值在500万元及以下的，不再分期折旧，可以在当期一次性计入成本费用，在企业所得税税前扣除。纳税人可以根据自身的情况选择是否享受此优惠政策。纳税人当期不选择一次性折旧的，以后年度不得变更。但根据《企业所得税法》第十八条规定，纳税人在当年发生亏损的，可以用以后的所得弥补亏损，但弥补最长的期限不得超过五年。以此为例，纳税主体A企业，在2022年11月新购进一辆价值120万元的进口自用小汽车，预估使用10年，采用平均年限法折旧，2022年小汽车折旧额为1万元，没有其他纳税调整事项，除了应纳税所得额外，其他条件都符合小型微利企业所得税优惠条件，假设2022年A企业会计利润为350万元，此时，如果A企业选择小汽车一次性折旧，那A企业纳税调整后应纳税所得额=350-120+1=231（万元），符合小型微利企业所得税优惠条件，A企业2022年需要交纳的企业所得税税额=100*12.5%*20%+131*25%*20%=9.05（萬元）。反之如果A企业未选择一次性折旧，不符合小型微利企业所得税优惠条件，A企业2022年需要交纳的企业所得税税额=350*25%=87.5（万元），由此可见，对于A企业而言，选择享受一次性折旧税收优惠政策是比较有利的。假设其他条件不变，但A企业2022年的会计利润为-100万元，预测在未来几年，仍然无法扭转亏损的局面，如果企业仍选择享受一次性折扣优惠政策，将会加大企业的亏损额，又因为弥补亏损期限的限制，导致企业的这个亏损额实际上并不能在所得税税前扣除，最终增加了企业的所得税税负。因此放弃享受一次性