《对外付汇政策及流程解读》培训资料2014版

大企业和国际税务管理处2014年1月机动目录上页下页返回结束对外付汇政策及流程解读前言2008年新企业所得税法首次在企业所得税领域引入“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分。根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准或多标准相结合。新企业所得税法采用登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合的原那么，将企业区分为“居民企业”和“非居民企业”。对于在境外登记注册的企业到底是居民企业还是非居民企业，关键就要看其实际管理机构是否在中国境内。实际管理机构在企业所得税法第二条中作出了明确的规定，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。新法第三条规定了非居民企业的有限纳税义务：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。对外付汇流程一、受理范围二、受理流程三、资料提交受理范围1.文件依据国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号《国家税务总局国家外汇管理局关于效劳贸易等工程对外支付税务备案有关问题的公告》《江苏省国家税务局效劳贸易等工程对外支付税务备案管理方法》2.需要进行对外支付备案的工程境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上〔不含等值5万美元，下同〕以下外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：〔一〕境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险效劳、金融效劳、计算机和信息效劳、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐效劳、其他商业效劳、政府效劳等效劳贸易收入；

〔二〕境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；

〔三〕境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，应按照本规定进行税务备案。2.无需办理和提交《备案表》工程〔一〕境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；〔二〕境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；〔三〕境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；〔四〕进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；〔五〕保险项下保费、保险金等相关费用；〔六〕从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；〔七〕境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；〔八〕亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产〔含房产〕出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；〔九〕外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府〔转〕贷款〔含外国政府混合〔转〕贷款〕和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业开展基金组织、欧洲投资银行等；〔十〕外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；〔十一〕我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；〔十二〕境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；〔十三〕境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；〔十四〕境内机构和个人办理效劳贸易、收益和经常转移项下退汇；〔十五〕国家规定的其他情形。流程1、对外支付备案备案人持备案资料到办税效劳厅进行备案。携带资料：首次备案，应向主管国税机关提交加盖公章的合同〔协议〕或相关交易凭证复印件〔外文文本应同时附送中文译本〕，并填报《效劳贸易等工程对外支付税务备案表》〔一式三份〕。2、《对外支付备案后续报告表》报送纳税人在进行对外支付税务备案后,应于备案之日起15个工作日内〔含对外支付税务备案当日，可与对外支付税务备案同时办理〕填写并向办税效劳厅报送《效劳贸易等工程对外支付税务备案后续报告表》；假设为首次对外支付备案的合同，还需同时按支付工程报送附报资料〔详见《对外付汇税务备案后续报告附报资料》〕。合同备案流程由于新文件只是废除了税务证明环节，因此合同备案仍然维持原有流程，纳税人仍然需要先按规定办理合同备案，履行相关纳税义务，再进行对外支付备案。涉及的备案合同工程：《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行方法》〔国家税务总局令【2009】第19号令〕

《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法>的通知》

〔国税发【2009】第003号〕规定需要办理合同备案的工程。办理合同备案所需携带资料清单：合同原件及复印件各一份《扣缴企业所得税合同备案登记表》一份〔源泉扣缴工程需提供〕《境内机构和个人发包工程作业或劳务工程报告表》一份〔承包工程或劳务工程需提供〕。非居民政策主要内容一、非居民企业所得税中的特定名词解释二、关于非居民企业所得税征管范围的解释三、关于何种工程按何种税率扣缴税款的解释四、税费承担方问题五、付汇中的难点问题六、税收协定七、营改增后涉及的代扣代缴相关政策源泉扣缴和指定扣缴源泉扣缴：国税发【2009】第003号《

国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法>的通知

》第三条规定：对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。股息、红利等权益性投资收益：企业因权益性投资从被投资方取得的收入利息：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入租金：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入特许权使用费所得：企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入转让财产所得：企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入其他所得：专指担保费所得指定扣缴：新企业所得税法第三十八条规定：对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。实施条例第一百零六条规定，可以指定扣缴义务人的情形包括：预计工程作业或者提供劳务期限缺乏一个纳税年度，且有证据说明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。指定扣缴一般是按照核定利润率来征收，管理效劳最低核定利润率为30%，其他劳务最低核定利润率为15%，企业所得税税率为25%。境外劳务和

境内劳务不构成常设机构境外劳务：企业所得税法第三条规定和实施条例第七条的相关规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。即在中华人民共和国境外发生的普通劳务，属于不予征税范围。申请境外劳务时，按照境外劳务的相关资料提交。境内劳务按照前面提到的相关法律规定，属于征税范围，但是根据两国或地区的税收协定常设机构条款的相应规定，仅就非居民企业在中国构成常设机构的予以征税，境内劳务不构成常设机构不予征税，此事项属于税收协定的备案事项，按税收协定的备案类提供相关资料。〔条文解释可以参看国税发【2010】75号文件〕关于非居民企业所得税征管范围的解释

国税发【2008】第120号《

国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》第一条第三款规定：外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。第二条第一款规定：境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。代表处的企业所得税均入库在国税非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得，支付方企业由国税管辖，非居民企业所得税入库在国税，如果支付方企业由地税管辖，非居民企业所得税入库在地税国税函【2009】第050号《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》第一条规定：除外国企业常驻代表机构外，在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业，所得税入库在国税。对于非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，支付方企业无论国税管辖还是地税管辖，非居民企业所得税均入库在国税。实行源泉扣缴的所得新企业所得税法第十九条和国税发【2009】第003号规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得，实行源泉扣缴。新法第四条规定，非居民企业取得上述所得时，适用税率为20%，实施条例第九十一条规定，非居民企业取得上述所得时，减按10%的税率征收企业所得税。如果税收协定中规定以上工程的税率低于10%,可以申请享受协定待遇。实行指定扣缴的所得新企业所得税法第三十八条和国家税务总局令【2009】第19号第三条规定：非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，实行指定扣缴。承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。提供劳务，是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术效劳、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。国税发[2010]19号《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税核定征收管理方法>》的通知》第五条规定：〔一〕从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

〔二〕从事管理效劳的，利润率为30%-50%；

〔三〕从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。此文件从2010年2月20日开始执行，只要企业在2010年2月20日之后支付的，均按照新的核定利润率来执行，文件规定的核定利润率为一区间，目前操作中无特殊情况一般从低限。税费承担方式〔营改增工程见后〕1、所得税、营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境外承担2、所得税、营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境内承担3、所得税境外承担，营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境内承担

国税发【2009】第003号《

国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法>的通知》第十条规定：凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。所得税、营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境外承担如果是实行源泉扣缴的所得：非居民企业所得税=发票金额*10%〔或从协定税率〕；如果是实行指定扣缴的所得：非居民企业所得税=发票金额*核定利润率*25%。所得税、营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境内承担如按10%或低于10%的协定税率征税工程：含税金额=不含税金额/{1-10%(或协定税率)-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}；如按核定利润率征税工程：含税金额=不含税金额/{1-核定利润率*25%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}；如为境外劳务：含税金额=不含税金额/{1-0%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}地税税率问题其中5%为营业税，7%为城建税，3%为教育费附加，2%为地方教育费附加，0.03%为印花税.各个工程具体的地税税率不一样，具体的看参照地税申报表上注明的税率。地税税率的变化：，增加地方教育费附加1%，城建税7%，教育费附加3%维持不变，，地方教育费附加1%增加到2%。所得税境外承担，营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境内承担1、境外企业承担发票金额对应的所得税按照10%或协定税率征税：设X为含税金额，那么X-X*10%-营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕〔地税缴税数字〕=境外公司拿到手的净额〔净额=发票金额*90%〕按照核定利润率来征税：设X为含税金额，那么X-X*核定利润率*25%-营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕〔地税缴税数字〕=境外公司拿到手的净额{净额=发票金额*〔1-核定利润率*25%〕}2、境外企业承担全部含税金额对应的所得税按照10%或协定税率征税：设X为含税金额，那么X-X*10%-营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕〔地税缴税数字〕=境外公司拿到手的净额〔净额=发票金额-X*10%〕按照核定利润率征税：设X为含税金额，那么X-X*核定利润率*25%-营业税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕〔地税缴税数字〕=境外公司拿到手的净额〔净额=发票金额-X*核定利润率*25%〕如果是按照10%的税率或协定税率征税：非居民企业所得税=X*10%〔或从协定税率〕；如果是按照核定利润率征税：非居民企业所得税=X*核定利润率*25%。关于剩余资产如何分割问题：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例

》第一条规定：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的局部，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资本钱的局部，应当确认为投资资产转让所得或者损失。注销后剩余资产汇出此表为国税函【2009】388号《关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知》附件三股权转让问题文件依据：财税【2009】第059号《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知》；国家税务总局公告【2010】第004号《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理方法>的公告》；国税函[2009]698号《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》。国税函【1997】第207号《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知

》文件已废止。〔文件是否被废止可见国家税务总局2011年2号公告和国家税务总局令23号〕。国税函[2009]698号第三条规定：股权转让所得是指股权转让价减除股权本钱价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权本钱价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购置该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。第四条规定：在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购置该股权时的币种计算股权转让价和股权本钱价。如果同一非居民企业存在屡次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权本钱价，以加权平均法计算股权本钱价；屡次投资时币种不一致的，那么应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

某企业初始投资币种为美元，股权转让价格为人民币，在算股权转让所得时，将股权转让价格按照重组日即转让协议生效且完成股权变更手续日的汇率折成美元，减掉该局部股权对应的初始投资本钱〔一般为注册资本*股权比例或实收资本*股权比例，美元〕。〔重组日出处国家税务总局公告【2010】第004号〕另外，境外之间股权转让，同时转让标的在中国境内的情况，如有溢价，也需要缴纳所得税，入库在转让标的所在地。〔新企业所得税法实施条例第七条〕税收协定申请税收协定文件依据：国税发[2009]124号《关于印发<非居民享受税收协定待遇管理方法〔试行〕>的通知》国税函[2010]290号《关于<非居民享受税收协定待遇管理方法〔试行〕>有关问题的补充通知》

国家税务总局公告【2012】第030号《国家税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》

居民身份证明香港居民身份证明：国税函【2007】403号文件附件2中提到，按香港公司条例成立的公司，只需要向国内税务局提交香港的公司注册证书或者商业登记核正本。同时，根据《国家税务总局关于执行<内地和香港特别行政区关于对所得防止双重征税和防止偷漏税的安排>有关居民身份认定问题的公告》〔国家税务总局公告2013年第53号〕规定：申请人为法人的，可依据香港有关当局出具的公司注册证书〔副本〕或商业登记证核证本，对其居民身份进行认定；申请人为个人的，可凭其香港身份证和香港居民往来内地通行证，及上一纳税年度在港的缴税单，对其居民身份进行认定其他国家居民身份证明：样式可参照国税函【2009】395号文规定的标准样式。常设机构条款1.常设机构的定义：一般定义：在我国境内设立的固定营业场所；承包工程和提供劳务两种情况下常设机构的判定标准：对于缔约国一方企业在缔约对方的建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅在此类工地、工程或活动持续时间为六个月以上的〔根据对应的协定注明的时间有可能有差异〕，构成常设机构；缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的〔根据对应的协定注明的时间有可能有差异〕，构成常设机构。2.如果纳税人认为符合协定规定条件，可以申请享受协定待遇不予征税，该申请属于备案类工程，按照税收协定备案类工程准备资料。常设机构的概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。即，按此确定在什么情况下中国税务机关可以对缔约国另一方的企业征税。3.常设机构判定的要点：〔1〕固定的营业场所：该营业场所是实质存在的；该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性；全部或局部的营业活动是通过该营业场所进行的。〔2〕承包工程和提供劳务两种情况下常设机构的判定标准：确定上述活动的起止日期，可以按其所签订的合同从实施合同〔包括一切准备活动〕开始之日起，至作业〔包括试运行作业〕全部结束交付使用之日止进行计算。凡上述活动时间持续六个月以上的(不含六个月，跨年度的应连续计算)，应视该企业在活动所在国构成常设机构。如果缔约国企业在中国一个工地或同一工程连续承包两个及两个以上作业工程，应从第一个工程作业开始至最后完成的作业工程止计算其在中国进行工程作业的连续日期，不以每个工程作业工程分别计算。所谓为一个工地或同一工程连续承包两个及两个以上作业工程，是指在商务关系和地理上是同一整体的几个合同工程，不包括该企业承包的或者是以前承包的与本工地或工程没有关联的其他作业工程。例如一个建筑工地从商务关系和地理位置上形成不可分割的整体时，即使分别签订几个合同，该建筑工地仍为单一的整体。再如一些修建公路、挖掘运河、安装水管、铺设管道等活动，其工程作业地点是随工程进展不断改变或迁移的，虽然在某一特定地点工作时间连续未到达规定时间，但要视整体工程看是否到达构成常设机构的时间。一般来说，同一企业在同一工地上承包的工程可认为是商务关系相关联的工程。同一企业从事的有商业相关性或连贯性的假设干个工程应视为“同一工程或相关联的工程”。4.每个协定条款规定构成常设机构的时间不一样，如中国和新加坡税收协定中规定构成常设机构的时间是183天，中国和日本税收协定中规定构成常设机构的时间是6个月，中国和以色列税收协定中构成常设机构的时间是12个月等。以上常设机构的判定可以参考国税发【2010】75号文件。特许权使用费条款

国税函[2009]507号《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》第五条规定：在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等效劳并收取效劳费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的效劳已构成常设机构，那么对效劳局部的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，那么税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原那么予以确定。国税函【2010】第046号《国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知

》第一条规定：转让专有技术使用权涉及的技术效劳活动应视为转让技术的一局部，由此产生的所得属于税收协定特许权使用费范围。但根据协定关于特许权使用费受益所有人通过在特许权使用费发生国设立的常设机构进行营业，并且据以支付该特许权使用费的权利与常设机构有实际联系的相关规定，如果技术许可方派遣人员到技术使用方为转让的技术提供效劳，并提供效劳时间已到达按协定常设机构规定标准，构成了常设机构的情况下：对归属于常设机构局部的效劳收入应执行协定第七条营业利润条款的规定；对提供效劳的人员执行协定非独立个人劳务条款的相关规定；对未构成常设机构的或未归属于常设机构的效劳收入仍按特许权使用费规定处理。同时需要注意以下几点：1、该条款适用两国或两地区之间有双边税收协定的情况；2、该技术效劳是转让技术过程中涉及的技术效劳，如果不转让技术的情况下，提供相关的效劳，不符合该条款的要求；3、如果有协定，也是转让技术过程中涉及的技术效劳，但是技术效劳如果不构成常设机构，仍按照特许权使用费征税。4、如果一份合同既涉及到技术许可，又涉及到技术效劳，需要企业分清技术许可和技术效劳的金额，技术许可局部按照特许权使用费征税，税率为10%或从双边税收协定；技术效劳局部按照协定常设机构条款来判定。营改增后涉及的代扣代缴相关政策一、纳税人的相关规定在中华人民共和国境内〔以下称境内〕提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。应税效劳，是指交通运输业效劳〔陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳〕、和局部现代效劳业效劳〔研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳〕。在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内。“应税效劳接受方在境内”，是指只要应税效劳接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税效劳，即收入来源地原那么。营改增后涉及的代扣代缴相关政策二、扣缴义务人中华人民共和国境外〔以下称境外〕的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷〔1+税率〕×税率符合以下情形的，按照《试点实施方法》第六条规定代扣代缴增值税：〔一〕以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。〔二〕以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。营改增后涉及的代扣代缴相关政策三、税率和征收率〔一〕增值税税率：1、提供有形动产租赁效劳，税率为17%.2、提供交通运输业效劳，税率为11%.3、提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕，税率为6%.4、财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零。(二)增值税征收率为3%.〔三〕扣缴增值税适用税率中华人民共和国境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。〔四〕国际运输效劳的特殊规定未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输效劳，符合《交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法》〔财税【2011】111号，以下称《试点实施方法》第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照以下公式计算：应扣缴税额=接收方支付的价款/〔1+征收率〕*征收率四、增值税抵扣的规定

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。营改增后涉及的代扣代缴相关政策五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点〔一〕增值税纳税义务发生时间为：1、纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。2、纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。〔二〕增值税纳税地点为：1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税效劳发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。营改增后涉及的代扣代缴相关政策六、税费承担的换算公式其中：增值税税率应为实际适用税率。〔一〕所得税、增值税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境外承担1、如果是实行源泉扣缴的所得：非居民企业所得税=发票金额/(1+增值税税率)*10%〔10%或从协定税率〕；2、如果是实行指定扣缴的所得：非居民企业所得税=发票金额/(1+增值税税率)*核定利润率*25%。营改增后涉及的代扣代缴相关政策六、税费承担的换算公式(二)所得税、增值税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境内承担1、如按10%或低于10%的协定税率征税工程：设X为含税金额X-X/(1+增值税税率)*10%-X/(1+增值税税率)*增值税税率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值税税率)*0.03%=拿到手的净额〔默认是发票金额，如果发票金额不是拿到手的净额，需企业区分〕2、如按核定利润率征税工程：X-X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%-X/(1+增值税税率)*增值税税率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值税税率)*0.03%=拿到手的净额〔默认是发票金额，如果发票金额不是拿到手的净额，需企业区分〕3、如为境外劳务：X-X/(1+增值税税率)*0-X/(1+增值税税率)*增值税税率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值税税率)*0.03%=拿到手的净额〔默认是发票金额，如果发票金额不是拿到手的净额，需企业区分〕如果是按照10%的税率或协定税率征税：非居民企业所得税=X/(1+增值税税率)*10%〔10%或从协定税率〕；如果是按照核定利润率征税：非居民企业所得税=X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%。营改增后涉及的代扣代缴相关政策〔三〕所得税境外承担，增值税〔城建、教育费附加、地方教育费附加〕境内承担1、境外企业承担发票金额对应的所得税〔1〕按照10%或协定税率征税：设X为含税金额X-X/(1+增值税税率)*10%-X/(1+增值税税率)*增值税税率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值税税率)*0.03%=发票金额*90%〔2〕按照核定利润率来征税：设X为含税金额X-X/(1+增值税税率)*核定利润率*25%-X/(1+增值税税率)*增值税税率*〔1+7%+3%+2%〕-X/(1+增值税税率)*0.03%=发票金额*〔1-核定利润率*25%〕2、境外企业