【S食品有限责任公司企业所得税纳税筹划探究（定量论文）14000字】

S食品有限责任公司企业所得税纳税筹划研究目录TOC\o"1-2"\h\u1419S食品有限责任公司企业所得税纳税筹划研究 190741绪论 2259731.1研究的背景与意义 26301.2国内外研究现状 38137本文将在上述国内外学者的成果上，结合陕西天香食品有限责任公司的实际情况和纳税筹划理论，为该公司设计出一套完整的纳税筹划方案，为其减少经营成本，降低税负。 5211161.3研究内容、研究方法及技术路线 69035第五部分，对陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划方案中的节税金额进行总结，直观地展示该公司企业所得税进行纳税筹划后的预期效果。 67001图1-1本文技术路线 7174572企业所得税纳税筹划相关理论 7259342.1企业所得税纳税筹划的概念 77622.2企业所得税纳税筹划的目标 8274192.3企业所得税纳税筹划的原则 8252712.4企业所得税纳税筹划的方法 9208913陕西天香食品有限责任公司企业所得税税收筹划必要性和可行性分析 947943.1陕西天香食品有限责任公司的纳税现状 9146363.1.1陕西天香食品有限责任公司的基本情况 1038023.2陕西天香食品有限责任公司企业所得税税收筹划必要性分析 12244373.2.1企业所得税的节税效益更直接 12129633.3陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划可行性分析 13318194陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划方案 14243614.1收入的纳税筹划 15309504.2存货的纳税筹划 15117784.3固定资产折旧的纳税筹划 16101544.4公益捐赠的纳税筹划 181740方法一:直接向受赠人进行捐赠 1824583方法二:通过公益性社会团体进行捐赠 1980965陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划的节税效果及建议 19126495.1陕西天香食品有限责任公司所得税纳税筹划的节税效果 1913061表5-1陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税后内容总结 19202795.2陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划的建议 201473结论 21摘要：随着社会经济的不断稳步发展，税收已经成为了每一个国家政府一般性收入的最重要来源。纳税筹划作为企业的一项重要经济活动，它可以使公司的经济效益近可能达到最大化。而企业所得税作为企业必须缴纳的一大税种，如果能够正确对其进行合理的纳税筹划，则会对企业经济产生积极的效应。本文将在此背景下，运用实地调查与对比分析等方法，对陕西天香食品有限责任公司的企业所得税纳税筹划进行研究。首先,本文介绍了陕西天香食品有限责任公司的基本情况，纳税结构和税负水平;其次对陕西天香食品有限责任公司企业所得税进行纳税筹划的必要性和可行性进行了分析。再次,根据不同项目存在的纳税筹划空间制定具体的纳税筹划方案，并通过分析各项纳税筹划方案的预期效果对纳税方案进行总结。最后，本文对陕西天香食品有限责任公司企业所得税进行纳税前后的节税效果进行了分析，并提出了保障纳税筹划方案实施的相关建议。关键词：食品公司；企业所得税；纳税筹划1绪论1.1研究的背景与意义1.1.1研究的背景随着国家经济发展和国民生活水平的不断提高，社会对于食品的数量和质量也在不断提升，间接促进了食品加工业的迅猛发展。在过去的十年内，食品加工业总产值年均增长8.6%，但是在2013年之前的年增加值都在10%以上，从2013年开始直到2022年增加值都从未突破10%，2022年的增加值甚至跌至1.9%。也就是说，食品加工业已经进入了一个平缓发展的阶段。市场竞争激烈，技术不断革新，国际市场的进入等等成为食品加工企业目前所面临的迫切问题。因此，企业要想保持健康平稳的发展就需要自身拥有一定的应对能力。同时，伴随着国家对“营改增”的全面展开，税率的不断调整，企业所得税近十年来的不停调整，日趋完善的税务征收政策和手段等都使得公司在面对的税收问题越来越复杂，压力也随之越来越大。能对此应对的方式多种多样，包括降低成本，减少固定资产和流动资金占用量，严格控制营业外支出等等，这其中最为方便且效果极佳的方式就是纳税筹划。纳税筹划这种“节税”的税收利益行为可以说自古就存在了，但真正被社会和法律所接受和认可，应该源自于1930年发生在英国的“税务局长诉温斯大公”一案。从此，西方的纳税筹划就开始迅速发展。时至今日，纳税筹划在西方许多发达国家中已经得到了普及，甚至成为一项经济性以及专业性极强的工作。而在西方管理体系比较完善的公司内，都会聘用专门的纳税筹划专家。纵观纳税筹划的发展史，我国纳税筹划的起步较于外国要晚很多。这就导致对于中国的大部分食品企业而言，纳税筹划仍然是一项尚未接触的工作。换句话说，大部分食品企业还未了解到纳税筹划这项工作所能带给企业的巨大经济潜能。这其中，也包含一些想要进行纳税筹划但却心有余而力不足的企业。因此，纳税筹划就成为了企业需要重点进行的一项经济活动。1.1.1研究的意义在高速发展的社会中，税务活动已经深入到企业的每一项经济活动中，企业不仅仅要学会运营自身的经济活动，更要能够在法律允许的前提下，对企业的生产经营活动进行合理的规划和调整，制作出一整套完整的食品企业征税政策和操作实施方案,以此来最大限度地降低公司的税负程度，使公司的利益达到最大化。首先，陕西天香食品有限公司是一家食品生产加工型企业，对纳税人而言，合理的纳税筹划有利于企业对经济行为的有效选择，提高企业的竞争力。其次，企业收入是企业活动最基本的支柱，纳税筹划可以有效地增加企业的可支配收入。总的来说，学会纳税筹划，做对纳税筹划，做好纳税筹划，对于企业经济的发展都有很大的好处。此外，由于国家对税务的重视，我国的税收环境将会更加的开放透明以及高效，合理的税务规划则会帮助企业减轻或避免税收处罚。这无疑是当前的食品企业在面临国家宏观经济政策多重调控压力下的又一新的发展战略任务。本文分析和讨论了食品企业的生产经营纳税筹划解决方案,帮助食品企业在未来能够更加顺利的完成和实现其企业的生产经营发展目标,力促食品企业的发展和经营与国家财政收入的分配共赢。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状JieyuQin（2021）[1]认为，对于所有的企业来说，税负对企业业绩的增长都有一定的限制，税务筹划尤为重要。谁能抓住纳税机会，谁就能参加激烈的竞争。FarmIndustryNews（2022）[2]指出，良好的税收规划既关注当前年度目标，也关注长期目标。QiongZhang(2022）[3]认为，税收是企业财务管理的重要组成部分，它影响着企业的经济活动和税收利益。因此，合理的税务筹划有助于实现企业的财务管理目标。MegaHumairoh,Waluyo（2022）[4]认为，将税收负担降到最低，通常被称为税务筹划。税务筹划是税收管理的第一步，是正确履行纳税义务的手段，但只要它还在税收规定中，就能将所支付的税额控制在最低限度。JasonSchnepf（2023）[5]认为，在税收筹划中，目标总是最小化税收。作为收付实现制纳税人，减少纳税的一种方法是将收入的收到推迟到下一年。1.2.2国内研究现状相关概念研究1）关于纳税筹划相关概念研究李馥娟（2015）[6]认为，纳税筹划是在事前发生的、必须在法律允许的范围之内、目的都是减少企业所缴纳的税收。孙峰峦（2016）[7]认为，税收筹划,又称作“合理避税”,这是指在法律法规允许的范围内，对运营、投资、财务管理和其他活动进行合理的规划和安排，为实现经济利益最大化，尽可能减轻或免除税收负担。任秀梅（2022）[8]认为，纳税筹划是指企业的财务人员根据税法及规章制度，对与生产及运用活动相关的税务事项进行事前设计及分析，最终选择税负最低的筹划方案。2)关于企业所得税相关概念研究魏丽艳（2015）[9]提出，企业所得税是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织,就其销售收入扣除成本费用和流转税后的生产经营所得和其他所得征收的一种税。凌菁（2022）[10]提出，企业所得税是以总收入减去扣除项目后的金额计算的，需要注意所得和扣除两端的情况。罗军（2022）[11]指出，企业所得税作为一般企业的最主要税种，具有税基大、税负重、收入费用确认复杂等特点。（2）关于企业所得税纳税筹划意义的相关研究张群（2022）[12]提出，企业进行合法的纳税筹划，可以降低企业的税务风险，减少偷税漏税的发生，促进企业税务管理的进一步标准化。同时也有助于企业减轻相应的税收负担。从而实现企业经济利益最优这一目标。朱丹妮（2022）[13]认为，在纳税筹划过程中，通过制定最佳的筹划方案，减少公司自身不必要的资金外流，为公司未来的发展腾出更多的资金，最大限度地利用公司的流动资金。许春山（2023）[14]指出，加强税收筹划，不仅能够为企业的长期发展带来良好的经济保障，而且还能够带领企业避免税收风险。（3）关于纳税筹划内容和方法相关研究朱福地（2022）[15]认为，纳税筹划属于特别的节税形式，通过相关的涉税业务进行布局规划，并以此为基础，为实现节税的最终目标而制定完整的纳税方案。企业纳税筹划工作中就应该包含节税、避税、转嫁筹划、风险规避、税收陷阱排查与规避5项。汪周全（2023）[16]认为，固定资产在使用的过程中，随着使用损耗和使用年限的推移，按照事先确定的折旧方法和净残值而使账面资产价值逐渐转移到成本费用中去。由于成本费用额直接影响到企业的当期损益，因此可以利用固定资产折旧，通过选择适当的折旧方法、合理确定折旧年限和净残值来进行纳税筹划。刘东（2020）[17]指出，年数总和法和双倍余额递减法是常见的两种加速折旧方法，如果公司采用加速折旧方法，公司的固定资产折旧速度就会加快，前期折旧金额比较大，后期折旧金额小，公司前期利润少，应纳税额少;后期利润多，应纳税额多，延缓公司企业所得税的缴纳。孙华超（2020）[18]存货的计价方法主要有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。公司可以根据原材料的价格变动情况，采用合理的存货计价方法对公司的存货进行纳税筹划，降低企业的营业成本，减少应纳税所得额。白凯月（2022）[19]提出，企业为了树立良好的形象和提高企业的知名度，会选择向社会公益性捐款，捐款额在扣除限额企业年利润12%以内的可以扣除。选择合适的捐赠方式也是企业进行税收筹划时需要考虑的因素，公司可以选择现金捐赠，也可以选择实物捐赠，但是实物捐赠的成本要比现金捐赠的成本高。1.2.3国内外研究现状述评近年来，纳税筹划理论、纳税筹划方法、纳税筹划方案等都受到国内外学者的广泛关注。越来越多的企业也开始发现纳税筹划这项经济活动的重要性，不再仅仅局限在向税务机关缴纳的税额上，而是将收益最大化作为基础目标来进行纳税筹划，系统的衡量可能会影响到企业利益的因素。国内外学者和税收工作者，在理论和实践的基础上，从不同的角度出发提出的纳税筹划相关成果，为本文的写作提供了理论上的支持和技术上的参考。本文将在上述国内外学者的成果上，结合陕西天香食品有限责任公司的实际情况和纳税筹划理论，为该公司设计出一套完整的纳税筹划方案，为其减少经营成本，降低税负。1.3研究内容、研究方法及技术路线1.3.1研究内容本文主要采用实地调查和对比分析相结合进行研究，结合我国食品加工业运营管理的特点，有效的针对陕西天香食品有限责任公司战略管理中的纳税筹划问题进行探讨。本文共分为五个部分，各部分的内容如下所示:第一部分，绪论。主要介绍了论文的研究背景与意义、国内外研究概况、研究方法及技术路线、说明论文的思路及框架。第二部分，企业所得税纳税筹划相关理论。阐述相关概念包括企业所得税的概念、目标、征税对象和方法。第三部分，根据相关理论及公司基本情况和纳税现状以及一系列数据,对陕西天香食品有限责任公司税收筹划进行可行性和必要性分析。第四部分，提出对陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划的方案。第五部分，对陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划方案中的节税金额进行总结，直观地展示该公司企业所得税进行纳税筹划后的预期效果。1.3.2研究方法第一文献研究法：通过调查、整理和分析国内外文献，收集与食品企业有关的纳税方面的内容，在此基础上对陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划展开分析和研究。第二实地调查法：对陕西天香食品有限责任公司进行实地调查，了解企业目前的发展状况，确保其运营模式、业务流程操作、经营情况等信息可靠，深入了解企业的涉税情况，分析该公司企业所得税税收筹划的必要性和可行性。第三归纳总结法：对陕西天香食品有限责任公司企业近几年的财务数据进行归纳总结，提出最适合该公司的纳税筹划方案。第四比较分析法：对陕西天香食品有限责任公司企业所得税进行纳税筹划前后的税收进行对比分析并加以计算，总结分析了其能为该公司带来的节税金额，直观地展示该公司企业所得税进行纳税筹划后的预期效果。1.3.3技术路线陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划国内外综述国内外综述文献研究法提出问题文献研究法提出问题纳税筹划相关理论纳税筹划相关理论实地调查实地调查法比较分析法陕西天香食品有限责任公司税收筹划的必要性和可行性分析分析问题分析问题陕西天香食品有限责任公司陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划方案实地调查法比较分析法归纳总结法实地调查法比较分析法归纳总结法解决问题解决问题陕西天香食品有限责任公司陕西天香食品有限责任公司所得税纳税筹划前后对比分析结论结论图1-1本文技术路线2企业所得税纳税筹划相关理论2.1企业所得税纳税筹划的概念综合专家学者们的分析和论述,进行很简单的概括可以得出:公司的纳税筹划主要是指公司的纳税人通过一种科学的方法进行纳税的规划,以此方法来有效达到其节税的主要目的。也就是说,在税收法律制度明确规定的纳税征收范围内,符合法律严谨的精神,通过对公司的经营活动,投资经营活动,理财经营活动等等进行一系列的纳税筹划,有效的节约纳税人的税收。从某种程度而言,纳税筹划本身就是合理的避税和进行合理节税的一个过程,了解和执行国家的各项纳税优惠政策,科学合理的进行纳税筹划活动。企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。在我国现行的各种税种中，企业所得税仅次于增值税，是我国的第二大税种。在企业的经济活动中占有较重的地位，具有较大的纳税筹划空间。同时，企业所得税在企业税负中也占有极大的比例。因此，应对企业所得税进行纳税筹划，从收入、费用和优惠政策等方面切入，帮助企业集约资金，提升运营能力，增强经营活力。2.2企业所得税纳税筹划的目标帮助企业减轻税负。纳税人是纳税义务的承担者，纳税筹划的最终目的就是要帮助纳税人少交税。税收一直是国家的主要财政收入，尽管近些年国家一直在积极调整税收政策，降低税率，但对于企业来说，税负仍然很重。如果能够拥有合理完善的纳税筹划方案，企业的税负就能减轻，从长远来看，发展也会更加稳定。增强企业的竞争能力。相较于未进行纳税筹划之前的企业，进行纳税筹划后可支配的收入就有不小的增加。这就使得企业在面临突发情况时，其应对的能力能够进一步提高。而企业作为市场经济的主体，在明确产权界定的前提下，始终致力于追求自身经济利益的最大化。这一部分多出来的支配收入可以用于生产投入，或者对外进行投资，再或者促进制度创新，不论进行哪一项经济活动，都能使得公司的整体实力得到提升，从而进一步增强企业的竞争能力。实现企业涉税零风险。目前国内的税收年年都在出台新的政策，不断变化的税收政策使得企业面临的税收问题越来越多，潜在法律风险越来越高，公司稍不注意就会陷入税务危机，导致自身的名誉受损。而纳税筹划就是提前做好准备工作，洞悉国家税务政策，使企业在缴纳税款时不仅能够尽少的缴纳，同时也使企业规避一些法律上的问题，做到涉税零风险。维护企业的自身权益。合理维护企业纳税的权利和利益也是纳税筹划的重要部分。依法纳税，不仅要求企业按时足额缴纳，更是要求税务机关能够依法合理的进行税款征收。企业有义务按时足额缴纳税款，不得偷漏税。但是，对于不属于自己缴纳的税金，也可以合理地拒绝。2.3企业所得税纳税筹划的原则事前筹划原则。国家的法律制度一般在前颁布，而纳税筹划则是在法律颁布的基础上对公司的活动进行筹划。在我国的税收环境下，每一次的企业纳税都存在于企业这一经营时期的末尾，所以企业完全有时间在上缴税收之前做好纳税筹划。所以，企业在进行纳税筹划的时候，一定要事先做好准备，熟知国家的法律政策，在经营活动发生前就预先做好假设。保护性原则。会计的账目，凭证可以说是每一个公司最为重要的机密文件，它可以记录公司最真实的生产和运营情况。同时，这些会计凭证也是税务当局向企业征税的重要基础，也是公司向税务机关证明自身并无纳税违法行为的重要证据。因此，企业应定要妥善保存好自己的会计账册，凭证等重要的会计资料，确保其在一定保管时间内的完整性。同时，也能够预防在以后未知时间内的一些意外和风险。经济原则。纳税筹划可以通过一系列的策划方案来降低公司的税负，使公司可以获得更多的经济效益，因此每一个公司可以不停的运用。但是在实际操作中，公司即使运用了纳税筹划的一些方案，却并没有达到预期的效果，又时候甚至出现了事半功倍的效果。归根结底，纳税筹划还是属于企业财务管理的范围，它的目标与公司财务管理的目标，也就是实现公司利益最大化是一致的。所以，每一个公司在进行纳税筹划的时候，一定要将公司的利益考虑在内，不能仅仅是为了降低公司的税负，要着重看重该项纳税筹划是否为公司带来了绝对的利益，更要考虑到公司整体的经营情况。适时调整原则。纳税筹划是经济发展下的必然产物，其发展规律通过历史也是有迹可循。但是无论是何种产物，都不可能是一成不变的。经济总是在发展，在发展到一定程度的情况下，理论与现实并不匹配，就需要改变理论来更持续地反映实际。实际上，纳税筹划是有固定的条件，它总是要适应国家法律和政策的。所以，企业的纳税筹划一定要紧跟国家法律和政策的脚步，密切关注各项变动，时不时调整企业内部自己的纳税筹划，来实现自己的财务管理目标，帮助企业实现利益最大化。2.4企业所得税纳税筹划的方法避税筹划。这种避税筹划的性质介于违法与合法两者之间,可以说本身就是"非违法"。它主要的目的就是通过运用非违法的避税手段形式来直接帮助个人或者企业进行避税或者间接的节税,因为其本身"非违"的性质,所以一般会认为存在一定的违法性和风险,税务机关有时候可能会将这种避税行为直接认定为"逃税"。节税筹划。所谓的节税筹划，主要是指依照法定的税收制度，利用一些因素比如优惠政策,起征点,减免税等对其经营活动进行合理的控制和安排,削减税金支出。这种筹划方式与避税筹划方式截然不同,避税筹划实际上是不被国家所倡导的,而节税筹划是顺应国家税法制度的精神,是一种被提倡的行为,这有利于对国家税法制度得到巩固,加强国家对经济发展的宏观调控。转嫁筹划。税负的转嫁筹划是一种通过调节商品价格的变动,来将税负直接转嫁给他人,由他人来进行缴税的一种经济行政管理方式。实际上,税负的转嫁在纳税理论的层面来说比传统的避税和节税更为复杂。它往往涉及到一种多方面的税收流转,纳税人将税负直接转移给他人,由他人进行缴税成为商品的负税人。在商品流通的每一个环节中,纳税人可以通过直接提升商品价格或者是降低纳税人进购商品的价格,将税负直接转移给商品的购买者或者是供应商。3陕西天香食品有限责任公司企业所得税税收筹划必要性和可行性分析3.1陕西天香食品有限责任公司的纳税现状3.1.1陕西天香食品有限责任公司的基本情况陕西天香食品有限责任公司成立于1997年，公司资产3200万元，注册品牌：天香坊。公司为食品生产加工型企业，主要产品为烘焙面包、蛋糕、糕点、粽子、月饼、春节礼品，早餐，以及农产品加工等系列产品。香食品公司成立以来，注重品牌建设，不断创新，公司获得陕西省烘焙十佳企业称号。天香坊面包、放心早餐以及月饼、天香坊水晶饼、天香坊绿豆糕三大季节产品以重质量、强创新成为畅销产品。为适应市场发展需要，企业自筹资金3000万元，2006年11月在陈仓区工业园征地50亩，建设新型食品加工基地。2007底年天香食品现代化生产基地一期建成投产，成为西北烘焙食品及农产品深加工生产企业之一。公司连续多年销售收入实现翻番，2011年实现销售8000多万元，累计缴税过千万。3.1.2陕西天香食品有限责任公司的纳税结构陕西天香食品有限责任公司自从成立以来，经营状况一直着保持稳步发展的趋势，所需承担的税负也在逐年增加，主要涉及的税种有增值税、企业所得税、消费税、印花税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、环保税等8个税种。在该公司所涉及的这些税种中，增值税和企业所得税占最主要的部分，该公2021-2023年增值税和企业所得税纳税情况如表3-1所示：表3-12021-2023年陕西天香食品有限责任公司增值税和企业所得税纳税情况纳税年度纳税总额（万元）增值税（万元）占比企业所得税（万元）占比2021290.17171.259%69.6424%2022328.16192.6358.7%84.3425.7%2023350.8210.4860%91.226%数据来源：陕西天香食品有限责任公司2021-2023年度财务报表从表中不难看出，该公司的增值税的占比都在60%左右，企业所得税的占比则在25%左右。但增值税的占比基本都在60%左右徘徊，而企业所得税额占比在逐年增加。这两个税种也成为陕西天香食品有限责任公司所缴纳税中的主要部分。3.1.3陕西天香食品有限责任公司的税负水平税收负担，指的是纳税人在一个纳税时期内所缴纳的税额。陕西天香食品有限责任公司的纳税情况，2021-2023年该公司各税种纳税情况如下表3-2所示：表3-2陕西天香食品有限责任公司2021-2023年各税种纳税情况单位:万元年度202120222023利润总额94410741240增值税171.2192.63210.48企业所得税69.6484.3491.2城市维护建设税17.7818.2318.56印花税1.221.351.47房产税2.262.442.73土地使用税1.391.421.47数据来源：陕西天香食品有限责任公司2021-2023年度财务报告从表3-2中不难看出，陕西天香食品有限责任公司主要以增值税和企业所得税为主要缴纳税种。增值税税负率呈现出一个稳定的趋势，而企业所得税的税负率在逐年增加。陕西天香食品有限责任公司应该尽快制定完善合理的纳税筹划方案，及时降低公司在税负上所产生的损失，降低公司的生产成本，同时要制定合理的管理制度，使为公司谋取利益最大化成为常态，提高公司的核心竞争力。3.2陕西天香食品有限责任公司企业所得税税收筹划必要性分析3.2.1企业所得税的节税效益更直接我国现行的税制是以流转税和所得税为主题的复合税制。流转税以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的影响。而企业所得税的税基宽、扣除项目多，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据，实际上应纳税所得额的确定与企业的收入、成本、费用等息息相关。这也就意外着对企业所得税进行纳税筹划所得到的节税效益会比流转税更为直接，在当期一定的经营情况下也会为企业带来更多的经济效益。3.2.2公司税负相对繁重图3-5陕西天香食品有限责任公司2021-2023利润总额情况单位：万元陕西天香食品有限责任公司的销售规模在逐年扩大，利润总额也在大幅增加，如表3-5所示，2021年的利润总额达到944万元，2022年的利润总额达到1074万元，2023年的利润总额达到1240万元。图3-6陕西天香食品有限责任公司2021-2023企业所得税税负情况对比表3-5和3-6不难发现，随着陕西天香食品有限责任公司利润总额的增加，该公司的企业所得税税负也在逐年增加。这表明尽管该公司的业务在逐渐扩大，利润空间提升了不少，但在纳税管理方面仍有缺陷且急需完善。3.3陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划可行性分析3.3.1税收优惠政策为企业纳税筹划提供了空间近年来，随着我国税收的不断发展，国家颁布了不同的政策来使税收变得更加合理，这就为纳税筹划提供了可行的客观条件。在不同的地区，国家政策的倾向程度也不尽相同，对于西部地区的政策就比沿海地区会更加优惠一些。此外，国家对于一些特定行业还有特殊的帮扶政策，把不同的纳税政策运用到各自的行业中，就会导致不同行业间产生不同的税负情况。因此，陕西天香食品有限责任公司应该多加关注税负较轻，税率较低的地区及行业，将税收优惠政策融入到自身企业以及平时的经济活动中，创造更大的利益空间。3.3.2公司具有相当的收入规模无论纳税筹划的客观条件有多么充分，都仅仅只是外部因素，而最重要的是企业自身是否拥有进行纳税筹划的必要性条件。每一个企业都可以进行纳税筹划，但是纳税筹划是一项风险与利益并存的经济活动，在没有足够的经济条件下进行纳税筹划，就有可能会对企业的生产活动造成一定的影响。陕西天香食品有限责任公司近3年的营业收入都在1亿以上，具有一定的规模，如图3-4所示：图3-4陕西天香食品有限责任公司2021-2023营业收入情况单位：万元3.3.3企业所得税可筹划空间较大在目前的经济形势下，企业所纳税中占比最高的是增值税，这就使得企业讲纳税的重点仍放在增值税上。实际上，根据相关数据显示，企业所得税最近几年的增幅程度要高于增值税，见表3-3。也就是说，越来越多的公司在企业所得税上的支出在逐步增长。表3-32021-2023年我国税收收入情况纳税年度纳税总额（亿元）增值税（亿元）占比企业所得税（亿元）占比20211699597767145.7%3549020.9%20221579926234639.5%3730023.6%20231367805679141.5%3642426.6%数据来源：根据2021-2023年《国民经济和社会发展统计公报》计算整理从表3-3中可以看出，增值税所占纳税比例有减有增，而企业所得税所占纳税比例则是逐年上升。当然这仅仅只是我国税收收入近三年来的一个情况。再对比先前陕西天香食品有限责任公司的纳税现状可以发现，无论是整个国家还是单独的食品公司，其增值税的税收基本都处于一个相对平缓的阶段。而企业所得税则有所不同，近几年来企业所得税的占比都在稳步增长中，那么相应的企业所得税进行纳税筹划的潜在空间就会更大。4陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划方案在对陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划的必要性和可行性进行分析之后，应该该公司的企业所得税进行详细和认真的纳税筹划。企业所得税进行纳税筹划，可以从纳税人、税率、税收优惠政策等多方面进行。陕西天香食品有限责任公司则可以从固定资产的折旧、存货的计价方式和公益捐赠这三个方面来进行纳税筹划。4.1收入的纳税筹划陕西天香食品有限责任公司可以从选择货款结算方式进行纳税筹划。陕西天香食品有限责任公司应该选择适当的的货款结算方式，尽可能去推迟收入的确认时间,以达到延迟纳税的目的。陕西天香食品有限责任公司在收入确认时应该改变其收入的确认方法,由原来的直接收款方式变为分期收款方式，这样就可以合法推迟税款缴纳时间，企业可以无偿利用这部分递延税款为企业下一步发展提供资金。假设陕西天香食品有限责任公司于2021年8月份以直接收款方式向A公司销售食品600万元，成本为330万元，无其他税前可以扣除的费用。但是在2021年仅仅收回了300万元。由于陕西天香食品有限责任公司采用的是直接收款方式确认销售收入，所以该公司2021年必须把销售收入300万元全部确认收入，由此可以算出该公司需要缴纳的企业所得税=(600-330)×25%=67.5(万元)如果陕西天香食品有限责任公司可以考虑与A公司签订两年期分期收款合同，第一年公司收回400万元，第二年公司收回200万元。用分期收款确认收入取代直接收款确认收入。2021年该公司需要缴纳的企业所得税为(400-220)×25%=45(万元)；2022年该公司需要缴纳的企业所得税为(200-110)×25%=22.5(万元)。从上面的计算可以看出陕西天香食品公司分期收款方式2021年度企业所得税延迟缴纳的金额为67.5-45=22.5(万元)，企业无偿在2022年使用了22.5万元。因此，分期收款确认销售收入的纳税筹划方法筹划效果显著。4.2存货的纳税筹划存货的纳税筹划需要根据陕西天香食品有限责任公司的实际情况来选择相符的会计核算方法，不同的存货计价会影响存货的成本。在计算应纳税所得额时，成本是可以扣除的项目，因此，想要减少企业所得税的税负，就应该增加存货成本的扣除额。陕西天香食品有限责任公司在选择存货计价方法时，应该充分考虑哪种方法有利于该公司减少税收。.假设陕西天香食品有限责任公司2022年购进一定数量的库存材料，公司的企业所得税税率为25%，公司进货情况如下表4-1所示，该公司出售了8000件产品，市场价为每件65元，其他支出为每件20元。那么该公司采取哪种计价方法可以节税呢?表4-12022年陕西天香食品有限责任公司进货情况表月日摘要数量单价金额23购入60002716200032购入40002510000074购入400029116000103购入500030150000123购入700024168000数据来源：陕西天香食品有限责任公司内部资料方法一:采用先进先出法计算材料费用=27×6000+25×2000=212000(元)成本总额=212000+8000×10=292000(元)销售收入=65×8000=520000(元)利润额=520000-292000=228000(元)应纳税额=228000×25%=57000(元)方法二:采用加权平均法计算单件成本=(162000+100000+116000+150000+168000)/(6000+4000+4000+5000+7000)=708500/26000=27.25售出产品成本=27.25×8000=218000(元)成本总额=218000+8000×10=298000(元)销售收入=65×8000=520000(元)利润额=520000-298000=222000(元)应纳税额=222000×25%=55500(元)综上可得，陕西天香食品有限责任公司对存货计价采用先进先出法计算后应缴纳的企业所得税额为57000元，采用加权平均法计算后应缴纳的企业所得税额为55500元。经过对两个方案的比较，对于陕西天香食品有限责任公司来说，存货计价的税收筹划应该采用加权平均法计算，这样可以为公司节税1500元。4.3固定资产折旧的纳税筹划陕西天香食品有限责任公司的固定资产较多且折旧方式一直很单一，可以从这方面对其企业所得税进行纳税筹划。选择不同的折旧方式或者改变固定资产的折旧年限，减少企业的成本费用，最终来减轻企业的税收负担。陕西天香食品有限责任公司可以通过计算和比较，来选出最优的固定资产折旧方式，从而使纳税筹划的效果达到最佳。假设陕西天香食品有限公司有购入一台80万元的生产设备，预计残值率为3%，估计使用年限为8年，该企业所适用的所得税税率为25%，预计每年的会计利润均为225万元，选择那种计价方法更合适呢？方法一：年限平均法第一年固定资产折旧额=(80-80×3%)/8=9.7（万元）第一年应缴企业所得税=(225-9.7)×25%=53.825（万元）方法二：工作量法假设机器总共可以生产36000件产品单位工作量折旧额=80×(1-3%)/36000=21.56（元）假设在这八年间该固定资产每年生产的产量为8000、7000、6000、5000、4000、3000、2000、1000件。第一年固定资产折旧额=21.56×8000=17.248（万元）第一年应缴企业所得税=(225-17.248)×25%=51.938（万元）方法三：双倍余额递减法第一年固定资产折旧额=80×2/8=20（万元）第一年应缴纳企业所得税=(225-20)×25%=51.25（万元）方法四：年数总和法第一年的年折旧率=8/(1+2+3+4+5+6+7+8)=2/9第一年固定资产折旧额=(80-80×3%)×2/9=17.25（万元）第一年应缴纳企业所得税=(225-17.25)×25%=51.94（万元）由此可以计算出第二年到第八年的应纳税所得额。这里文章先分析第一年陕西天香食品有限责任公司的四个折旧方案，第一年选择双倍余额递减法所缴纳的企业所得税税额最少，为51.25万元，提取折旧后能够获得最大利益的税收；其次是工作量法，第一年应缴纳企业所得税税额为51.938万元；然后是年数总和法，第一年应缴纳企业所得税税额为51.94万元；最后是年限平均法，第一年应缴纳企业所得税税额为53.825万元。如果陕西天香食品有限责任公司通过对比选择最优的方案,即选择双倍余额递减法，则可以为该公司节税53.825-51.25=2.575万元。假设陕西天香食品有限公司有购入一台80万元的生产设备，预计残值率为3%，该企业所适用的所得税税率为25%，银行利率为6%。若陕西天香食品有限责任公司采用年限平均法，怎样筹划最佳？方法一:如果陕西天香食品有限责任公司的生产设备使用年限延长至10年每年计提的固定资产折旧额=80×(1-3%)/10=7.76(万元)可以抵减的企业所得税税额=7.76×25%=1.94(万元)计提的折旧额抵减的应纳税额现值=1.94×(P/A,6%,10)=14.28(万元)方法二:如果陕西天香食品有限责任公司的生产设备使用年限缩短至8年每年计提的固定资产折旧额=80×(1-3%)/8=9.7(万元)可以抵减的企业所得税税额=9.7×25%=2.425(万元)计提的折旧额抵减的应纳税额现值=2.425×(P/A,6%,8)=15.06(万元)比较这两个方法可以得出,陕西天香食品有限责任公司将固定资产的折旧年限缩短至8年时，每年计提的固定资产折旧额会变大，相应抵减的企业所得税的现值会增加。这样会为该公司获得7800(150600-142800)元的资金使用价值。4.4公益捐赠的纳税筹划企业为了树立良好的形象和提高企业的知名度，会选择向社会公益性捐款，捐款额在扣除限额企业年利润12%以内的可以扣除。选择合适的捐赠方式也是企业进行税收筹划时需要考虑的因素，陕西天香食品有限责任公司之前的捐赠都是直接向受赠人捐赠，不能在税前扣除，也就使得该公司多了一笔需要缴纳的税款。因此，需要将非公益性捐赠支出转换成公益性捐赠支出。假设陕西天香食品有限责任公司2022年捐赠现金30万元，2022年该公司全年实现的会计利润总额扣除捐款数额之后为560万元，除此以外无其他纳税调整项目，该公司应当如何进行纳税筹划?方法一:直接向受赠人进行捐赠如果陕西天香食品有限责任公司直接向受赠人进行捐赠，那么捐赠不允许在计算应纳所得税时扣除。该年应缴纳的企业所得税=(560+30)×25%=147.5(万元)方法二:通过公益性社会团体进行捐赠如果陕西天香食品有限责任公司选择通过公益性社会团体进行捐赠，那么捐赠支出在年度利润总额的12%以内可以扣除。捐赠支出的扣除限额=590*12%=70.8(万元)，因为该公司的捐赠额度在捐赠支出扣除的限额之内，所以准予扣除。该年应缴纳的企业所得税=560×25%=140(万元)通过对比两个方案可以得出，陕西天香食品有限责任公司在进行企业捐赠时，应该首先选择公益性社会团体捐赠，这样可以使得该公司的捐赠纳税成本最低，节约7.5万元。5陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划的节税效果及建议5.1陕西天香食品有限责任公司所得税纳税筹划的节税效果企业的经营活动是一个循环的过程，对应的纳税筹划方案也应该要不停的变化。在进行一次纳税筹划后，应该对其纳税筹划前后进行一个对比，由此来反映出此阶段纳税筹划的效果如何。同时，也是为下一次的纳税筹划方案提供一定的帮助。陕西天香食品有限公司进行纳税筹划时的重点在企业所得税上，因此本章将着重分析企业所得税进行纳税筹划前后的改变，力求为公司带来更高的经济效益。为了更好的展示陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税筹划设计的方案，现将企业所得税纳税筹划前后的内容进行汇总，如表5-1.表5-1陕西天香食品有限责任公司企业所得税纳税后内容总结环节筹划对象筹划后内容企业所得税货款结算方式从单一的直接收款方式变成分期收款方式存货的计价方法根