《基础会计》 课件 高彩梅 第4章 制造业企业主要经济业务的核算

基础会计主讲人：张三第四章制造业企业主要经济

业务的核算目

录制造业企业主要经济业务概述第一节第二节第三节第四节第五节资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算3

第四章

制造业企业主要经济业务的核算教学目标和教学重点与难点学习内容学习目标重要程度学习难度制造业企业主要经济业务概述熟悉★★★资金筹集业务的核算掌握★★★★★★★★★供应过程业务的核算掌握★★★★★★★★★生产过程业务的核算掌握★★★★★★★★★★销售过程业务的核算掌握★★★★★★★★★财务成果形成与分配业务的核算掌握★★★★★★★★★★制造业企业主要经济业务概述第一节

制造业企业是生产产品的企业单位从事产品的生产和销售，其完整的生产经营果由供应过程、生产过程和销售过程所构成。制造业企业第一节制造业企业主要经济业务的核算资金使用资金退出资金运动资金投入资金退出▲▲生产过程▲销售过程▲资金投入资金使用（资金循环与周转）供应过程固定资金所有者投入资本1.偿债2.上税3.分红4.依法减少资本固定资金成品资金生产资金固定资金货币资金储备资金货币资金债权人借入资本资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金分配业务财务成果形成与分配业务图1制造业企业的资金运动过程第一节制造业企业主要经济业务的核算1、制造业企业与其他企业经济业务的主要区别在于（）

A、资金筹集业务B、利润分配业务

C、生产业务D、销售过程业务课堂小测试

资金筹集业务的核算第二节企业可以通过哪些渠道去哪筹集资金？想一想第二节资金筹集业务的核算一、筹集资金业务的主要内容

资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。第二节资金筹集业务的核算

一、筹集资金业务的主要内容（一）筹集自有资金——投资人投入资金

（二）筹集债务资金——债权人投入资金

按偿还期限不同分为：流动负债（如短期借款）

非流动负债（如长期借款）

所有者权益负债第三节供应过程业务的核算投入资金业务的核算1

借入资金业务的核算2第二节资金筹集业务的核算

实收资本指按照企业的规定，由投资者实际投入企业的资本金（股份公司称为股本）1、偿还期限短。2、流动负债应当以企业的流动资产或承诺新的流动负债偿还。3、企业举借流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要；4、流动负债与流动资产或资产总额的比率具有重要的财务意义。股东可以货币出资，也可以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。注意：全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的30%第三节供应过程业务的核算二、投入资金业务的核算实收资本的分类出资方式无形资产投资货币资金投资实物投资投资主体法人资本金外商资本金个人资本金国家资本金证券投资实收资本分类第二节资金筹集业务的核算应以实际收到的货币资金额入账。应以投资各方确认的价值入账。实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分。货币资金投资非货币性投资确认为资本公积二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算二、投入资金业务的核算期末余额：实收资本实有数

实收资本实收资本减少数实收资本增加数（1）核算投入企业的资本金的增减变动及其结果。（2）所有者权益类账户，结构见“T”字账户。（3）按投资人主体不同设置明细账。1.实收资本第二节资金筹集业务的核算二、投入资金业务的核算（1）核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按银行不同设置明细账。2.银行存款

期末余额：银行存款实有数第二节资金筹集业务的核算实收资本减少增加实有数200万200万银行存款、固定资产、无形资产等按照投资主体设置明细账进行明细分类核算。二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算

长城公司接受国家货币投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000

贷：实收资本—国家资本2000000二、投入资金业务的核算例1第二节资金筹集业务的核算借：固定资产100000贷：实收资本—甲公司100000【例2】京连公司接受甲公司投入的一台全新设备确定的价值为100000元，设备投入使用。二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算【例3】长城公司接受乙公司以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3600000

元，已办完各种手续。借：无形资产3600000

贷：实收资本——乙公司

3600000二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算

齐乐公司向北方公司进行投资，其中，投入货币资金500000元存入银行。一项价值为200000元的专利权以及一批价值300000元的材料。

请编制北方公司接收齐乐公司投资时的会计分录。

实战演练

实战演练借：银行存款

500000

无形资产—专利权

200000

原材料300000

贷：实收资本—齐乐公司

1000000解答

投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。3.资本公积1、所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分2、直接计入资本公积的各种利得或损失

转增资本用途

来源

二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算（1）核算投资者投入的资本溢价及直接计入所有者权

益的利得和损失。（2）所有者权益类账户，结构见“T”字账户。（3）设“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账。二、投入资金业务的核算期末余额：资本公积结余数

资本公积资本公积增加数资本公积减少数资本公积—资本溢价

—股本溢价

—其他资本公积第二节资金筹集业务的核算实收资本减少增加实有数200万100万300万银行存款、固定资产、无形资产等资本公积减少增加实有数按照投资主体设置明细账进行明细分类核算。二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算【例4】长城公司接受丙公司的投资5000000元,其中4000000元作为实收资本,另1000000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。借：银行存款5000000贷：实收资本——丙公司4000000资本公积——资本溢价1000000二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算【例5】公司为了扩大经营规模，经批准注册资本增加到1000000元，并引入C公司加入，按照投资协议，G公司需要投入货币资金260000元，享有注册资本的20%，款项已经存入银行借：银行存款260000

贷：实收资本—C公司200000

资本公积—资本溢价60000二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算借：资本公积60000

贷：实收资本

60000【例6】经批准，长城公司以资本公积60000元转增注册资本金。二、投入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算

德胜公司注册资本1000万，收到金宇公司投入的生产用钢材一批，经评估确认价值为100万元。按照投资合同规定，金宇公司投入资本占德胜公司注册资本总额的9%。（单位为：万）

实战演练

实战演练借：原材料--钢材

100

贷：实收资本—金宇公司90

资本公积

10解答

某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股1000000股，每股面值2元，每股按2.2元的价格出售，股票全部发行，款项已收到。

借：银行存款2200000

贷：股本

2000000

资本公积——股本溢价200000

实战演练解答2、企业接受投资者投入的资本不可能记入贷方科目的是（）。

课堂小测试A、股本

B、盈余公积C、实收资本

D、资本公积投入资金业务的核算1

借入资金业务的核算2第二节资金筹集业务的核算

借入资金是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的资金。（1）短期借款：向银行或金融机构借入的偿还期限在1年以内（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的借款每笔借款在取得时根据借据上的金额来确认和计量；利息支出计入“财务费用”。（2）长期借款：向银行或金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过一年的一个营业周期以上的借款。以实际收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款。利息处理：费用化或资本化。三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算

短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。1.短期借款为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算三、借入资金业务的核算（1）核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年之内(含一年)的各种借款本金增减变动及其结余数额。

（2）负债类账户，结构见“T”字账户。

（3）按债权人不同设置明细账。第二节资金筹集业务的核算（1）核算企业按照合同约定应该支付的利息。（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按债权人不同设置明细账。2.应付利息

期末余额：尚未支付的利息三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算3.财务费用（1）核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资

费用，包括利息支出、手续费等。

（2）损益类账户，结构见“T”字账户。

（3）按费用项目不同设置明细账。三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算计入当期损益按月计算并支付

按月计息，按季支付到期还本付息

利息计算公式：借款利息＝借款本金×利率×时间月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算【例7-1】1月初企业从银行借款240000元，期限

3个月，年利率6%。合同约定按月计息，季末支付。（1）1月初取得借款时，（2）1月末，计提利息时，借：银行存款240000

贷：短期借款240000借：财务费用1200

贷：应付利息1200本金单利计息三、借入资金业务的核算2月末、3月末分别计息，处理同上。第二节资金筹集业务的核算（3）3月末，支付本季度利息，（4）到期归还本金，借：应付利息3600

贷：银行存款3600借：短期借款240000

贷：银行存款2400001200*3三、借入资金业务的核算【例7-1】1月初企业从银行借款240000元，期限

3个月，年利率6%。合同约定按月计息，季末支付。第二节资金筹集业务的核算

某企业于10月1日从银行取得期限为3个月,年利率8.4％的短期借款50000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月计提的办法。

（1）取得借款；

（2）按月计提10月、11月、12月的计息；

（3）12月末偿还本息。

要求：根据上述业务编制会计分录。

实战演练

某企业于10月1日从银行取得期限为3个月,年利率8.4％的短期借款50000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月计提的办法。

借：银行存款2200000

贷：股本

2000000

资本公积——股本溢价200000

实战演练解答（1）1月初取得借款时，（2）1月末，支付利息时，借：银行存款240000

贷：短期借款240000借：财务费用1200

贷：银行存款1200本金单利计息【例7-2】1月初企业从银行借款240000元，期限

3个月，年利率6%。合同约定每月支付利息。三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算（3）2、3月末，支付每月利息，（4）到期归还本金，借：财务费用1200贷：银行存款1200借：短期借款240000贷：银行存款240000【例7-2】1月初企业从银行借款240000元，期限

3个月，年利率6%。合同约定每月支付利息。三、借入资金业务的核算第二节资金筹集业务的核算3、2022年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2022年11月30日该短期借款的账面价值为（

）万元。

课堂小测试A.120.5

B.102.5

C.100

D.102C4、企业计提短期借款的利息支出时应借记的账户是（）。

课堂小测试

A、管理费用B、财务费用C、营业外支出D、投资收益B

供应过程业务的核算第三节

供应过程是为生产产品做准备的过程。为了生产产品，要做好各方面的物质准备工作，其中较为重要的是构建固定资产和购买原材料。一、供应过程业务的主要内容1.固定资产的购建业务及其货款结算业务。2.材料采购业务及其货款结算业务。主要核算内容第三节供应过程业务的核算关于增值税1.概念：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依法缴纳增值税。2.增值税应纳税额的计算（1）一般纳税人

应纳税额=增值额*13%=（售价–进价）*13%=售价*13%-进价*13%=销项税额–进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额=销售额*3%原材料----产成品100300200*13%=26

若无特殊说明，均以增值税一般纳税人为例关于增值税

固定资产构建业务核算1

材料采购业务的核算2

短期借款业务的核算第三节供应过程业务的核算

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋和建筑物、机器设备、运输设备、与生产经营相关的设备、工具、器具等。二、固定资产构建业务的核算1.固定资产—概念不动产动产第三节供应过程业务的核算

（1）有实物形态即有形资产；（2）为满足生产经营活动而持有；

（3）使用期限较长；

（4）单位价值较高。2.固定资产—特点二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的一切合理必要支出。3.固定资产—成本不需要安装需要安装二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

外购固定资产成本包括购买价款、相关税费、

运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

特别注意：不包括可以抵扣的增值税的进项税。

a.外购固定资产二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算【思考1】南方公司2023年10月2日，购入一台生产用设备，该设备的买价为125000元，增值税16250元，另发生运杂费1500元，安装人工和材料费3000元，设备当即投入使用。二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算该生产设备的成本是多少？

自建固定资产成本括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

b.自建固定资产二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算【思考2】企业自行建造厂房，累计消耗工程物资180000元，发生人员工资20000元，银行存款支付水电费3000元。建造完工达到预定可使用状态。二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算该自建厂房的成本是多少？1、企业购入固定资产的成本包括（

）。

课堂小测试

A、买价B、支付的增值税C、运输费用D、安装调试费ACD2、某制造企业为增值税一般纳税人，本期购入一台机器设备，发票注明50000元，增值税税额为8000元，入库前运杂费500元则该设备的入账价值为（

）元

课堂小测试

A、58000B、58500

C、50500D、50000C

（1）核算企业固定资产取得时的原始价值。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按固定资产类别设置明细账。1、固定资产余额：实有固定资产原值二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

（1）核算固定资产购建、改扩建等工程发生的支出（2）资产类账户，结构见“T”字账户（3）按在建工程项目设置明细账

2、在建工程余额：未完工工程成本

二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

（1）核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费。（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按税种设置明细账。3、应交税费应交税费可设置的明细账户：应交增值税、应交所得税、应交消费税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等。二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算余额：多交纳的税费

余额：尚未交纳的税费

二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

（1）核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费。（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按税种设置明细账。3、应交税费明细账户：应交增值税、应交所得税、应交消费税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等。二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

外购固定资产成本包括购买价款、相关税费、

运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。a.外购固定资产购置不需要安装的固定资产购置需要安装的固定资产固定资产在建工程固定资产外购不需要安装固定资产业务的核算【例1】购入不需安装的设备一台，取得的专用发票上注明：价款为60000元，增值税7800元，另发生运杂费800元，款项已付。不需安装，会计分录如下：借：固定资产60800应交税费—应交增值税(进项税额)7800

贷：银行存款68600第三节供应过程业务的核算

借:固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:银行存款

应付账款

应付票据买价+运杂费等不同的支付方式增值税第三节供应过程业务的核算外购不需要安装固定资产业务的核算

南方公司2023年10月2日，购入一台不需要安装的生产用设备，该设备的买价为125000元，增值税16250元，款项使用银行存款支付，另发生运杂费1500元，用现金支付，设备当即投入使用。请根据资料内容编制会计分录。

实战演练

实战演练借：固定资产—设备126500

应交税费—应交增值税（进项税额）16250

贷：银行存款141250

库存现金1500会计分录二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

外购固定资产成本包括购买价款、相关税费、

运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。a.外购固定资产购置不需要安装的固定资产购置需要安装的固定资产固定资产在建工程固定资产外购需要安装固定资产业务的核算【例2】购入需安装设备一台，取得的专用发票上注明：价款50000元，增值税8000元。款项已付，设备交付安装。（1）购入时，借：在建工程50000应交税费—应交增值税(进项税额)8000

贷：银行存款58000第三节供应过程业务的核算（2）支付安装费，借：在建工程200

贷：银行存款200外购需要安装固定资产业务的核算【例2】购入需安装设备一台，取得的专用发票上注明：价款50000元，增值税8000元。款项已付，设备交付安装。第三节供应过程业务的核算外购需要安装固定资产业务的核算【例2】购入需安装设备一台，取得的专用发票上注明：价款50000元，增值税8000元。款项已付，设备交付安装。第三节供应过程业务的核算（3）安装完成，达到预定可使用状态，借：固定资产50200贷：在建工程50200

达到预定可使用状态，转入“固定资产”❶购入资产

借：在建工程（买价+运杂费等）

应交税费—应交增值税（可抵扣的进项税额）

贷：银行存款（或应付账款、应付票据）❷安装时发生支出：借：在建工程

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬❸资产达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程外购需要安装固定资产业务的核算【练习2-1】长城公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买价480000元,增值税76800元,包装运杂费等5000元,设备投入安装。借：在建工程485000应交税费——应交增值税(进项税额)76800贷：银行存款561800（1）购入时，外购需要固定资产业务的核算

课堂练习【练习2-2】上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材料价值12000元,应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800外购需要固定资产业务的核算（2）安装时，

课堂练习【练习2-3】上述设备安装完毕,达到预定可使用状态,并经验收合格办理竣工决算手续,现已交付使用,结转工程成本。借：固定资产519800

贷：在建工程519800（3）安装完毕，投入使用外购需要固定资产业务的核算

课堂练习二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

自建固定资产成本括工程物资成本、人工成本、

交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。b.自建固定资产二、固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算【例3】企业自行建造厂房，累计消耗工程物资180000元，发生人员工资50000元，银行存款支付水电费3000元。建造完工达到预定可使用状态。自建固定资产构建业务的核算（1）发生建造支出，借：在建工程233000贷：工程物资180000应付职工薪酬50000银行存款3000第三节供应过程业务的核算（2）建造工程完成，达到预定可使用状态，

借：固定资产233000贷：在建工程233000【例3】企业自行建造厂房，累计消耗工程物资180000元，发生人员工资50000元，银行存款支付水电费3000元。建造完工达到预定可使用状态。自建固定资产构建业务的核算第三节供应过程业务的核算

某企业自建厂房一幢，为工程准备的各种物资50万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥10万元，工程人员应计工资10万元，银行存款支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。请根据资料内容编制会计分录。

实战演练投入资金业务的核算1

借入资金业务的核算2第三节供应过程业务的核算三、材料采购业务的核算1.原材料的实际成本核算内容第三节供应过程业务的核算第三节供应过程业务的核算税金购买价款发货票上所列的货款金额，不包括可抵扣的增值税；关税、消费税等不包括可抵扣的增值税；运输中的合理损耗材料的采购成本的构成采购费用运输、保险、装卸、仓储、包装费合理损耗入库前的挑选整理费用挑选费用采购成本=买价+采购费用+相关税费

+途中合理损耗+入库挑选费用

3、下列要计入材料采购费用的是（

）

课堂小测试

A、买价B、运输途中合理的损耗

C、运杂费

D、入库后的仓储费ABC2.原材料的核算方法原材料计价方法实际成本法：材料收发、结存均以实际成本计价计划成本法：材料收发、结存均以计划成本计价三、材料采购业务的核算第三节供应过程业务的核算适用范围：适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。材料已验收入库材料尚未验收入库原材料在途物资材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算（1）核算企业购入尚未入库的原材料的实际采购成本。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按原材料的品种设置明细账。1.在途物资余额：在途材料成本材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算

（1）核算已验收入库的库存材料实际成本。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按原材料的品种设置明细账。2.原材料余额：库存材料实际成本材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算

（1）核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位款项。（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按债权人不同设置明细账。3.应付账款材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算

（1）核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等按合同规定预付给供应单位的款项。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按供应商不同设置明细账。4.预付账款余额：尚未结算的预付款材料采购业务核算——实际成本法先付定金，后收货余额：尚补付的款项三、材料采购业务的核算

（1）核算企业采用商业汇票结算方式采购材料物资和接受劳务供应等形成的应付款项。

（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按债权人不同设置明细账。5.应付票据余额：尚未到期商业汇票材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算

商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票材料采购业务核算——实际成本法商业承兑汇票：付款人承兑

银行承兑汇票：付款人及其开户银行承兑商业汇票三、材料采购业务的核算商业汇票三、材料采购业务的核算材料采购业务核算——实际成本法商业汇票三、材料采购业务的核算材料采购业务核算——实际成本法材料采购业务核算——实际成本法1、材料尚未验收入库，款项已付或未付材料尚未验收入库在途物资借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

应付账款、应付票据等科目2、材料运达企业，验收入库借：原材料贷：在途物资三、材料采购业务的核算【例1】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税率13%，另银行存款支

付运杂费200元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。（1）材料尚未入库，借：在途物资30200应交税费—应交增值税（进项税额）3900

贷：应付账款33900银行存款200

材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算（2）月末，上述材料验收入库。借：原材料30200

贷：在途物资30200

三、材料采购业务的核算【例1】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税率13%，另银行存款支

付运杂费200元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。材料采购业务核算——实际成本法

（1）京连公司从友谊公司购入下列材料:甲材料5000千克,单价24元;乙材料2000千克,单价19元,增值税税率13%,材料均未验收入库，全部款项用银行存款付清。

实战演练

（2）另外，京连公司用现金支付购买材料运杂费共计700元，费用按照材料的重量比例进行分配。

（3）京连公司购入的甲、乙材料10日后运达企业，并验收入库。

编制以上业务的会计分录。

实战演练材料采购业务核算——实际成本法1、货款已付，发票账单已到，材料已验收入库材料已验收入库原材料借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款预付账款等科目三、材料采购业务的核算【例2】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税率13%，开出并承兑商业汇票，材料已验收入库。（1）汇票支付，借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）3900贷：应付票据33900材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算（2）商业汇票到期，支付票据款33900元，借：应付票据33900贷：银行存款33900三、材料采购业务的核算【例2】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税率13%，开出并承兑商业汇票，材料已验收入库。材料采购业务核算——实际成本法【例3-1】月初企业为购入原材料预付定金30000元。借：预付账款30000贷：银行存款30000三、材料采购业务的核算材料采购业务核算——实际成本法借：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额）5200贷：预付账款45200材料采购业务核算——实际成本法【例3-2】本月中旬收到原材料，取得的增值税专用

发票上注明价款40000元，增值税5200元，材料

验收入库。三、材料采购业务的核算材料采购业务核算——实际成本法【例3-2】本月下旬，公司开出转账支票一张，补付剩余款项。（备注：若结算余款，则多退少补。）借：预付账款15200贷：银行存款15200三、材料采购业务的核算

（1）京连公司8月10日以银行存款预付给胜利公司5000元，用于购买丙材料。

（2）京连公司8月25日收到丙材料。发票注明该批丙材料的价款40000元,增值税进项税额5

200元,胜利公司运杂费1000元，胜利公司同意将预付款项冲销，不足款项立即用银行存款支付。

编制以上业务的会计分录。

实战演练【例4】企业购入甲、乙两种材料，取得的增值税专用发票上注明甲材料10公斤，价款20000元；乙材料20公斤，5000元，增值税率13%。另支付运杂费共计600元，材料验收入库。借：原材料—甲材料20200—乙材料5400应交税费—应交增值税（进项税额）3328贷：银行存款28928

材料采购业务核算——实际成本法(1)运杂费按照数量进行分配，三、材料采购业务的核算借：原材料—甲材料20480—乙材料5120应交税费—应交增值税（进项税额）3328贷：银行存款28928

材料采购业务核算——实际成本法三、材料采购业务的核算【例4】企业购入甲、乙两种材料，取得的增值税专用发票上注明甲材料10公斤，价款20000元；乙材料20公斤，5000元，增值税率13%。另支付运杂费共计600元，材料验收入库。(2)运杂费按照价格进行分配，

长城公司购入A、B两种材料，取得的增值税专用发票上注明A材料20公斤，价款10000元；B材料30公斤，40000元，增值税率13%。另支付运杂费共计500元，材料验收入库。

请分别编制运杂费按照重量和价格进行分配时的会计分录。

实战演练2.原材料的核算方法原材料计价方法实际成本法：材料收发、结存均以实际成本计价计划成本法：材料收发、结存均以计划成本计价三、材料采购业务的核算第三节供应过程业务的核算适用范围：适用于大、中型制造业企业，原材料的种类不是较多，且收、发业务频繁的情况。涉及到的账户原材料材料采购业务核算——计划成本法材料采购材料成本差异三、材料采购业务的核算

（1）核算企业购入原材料的实际采购成本。

（2）资产类账户，结构见“T”字账户。

（3）按原材料的品种设置明细账。1.材料采购材料采购业务核算——计划成本法三、材料采购业务的核算

（1）核算企业购入原材料的实际计划成本。

（2）资产类账户，结构见“T”字账户。

（3）按原材料的品种设置明细账。2.原材料材料采购业务核算——计划成本法三、材料采购业务的核算

(1)核算库存原材料实际采购成本与计划成本差异。

(2)资产类账户，结构见“T”字账户。(3)按原材料的类别、品种设置明细账。3.材料成本差异材料采购业务核算——计划成本法余额：库存材料节约差异额三、材料采购业务的核算？材料采购业务核算——计划成本法借：材料采购

[实际成本]

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付账款、应付票据[买价、采购费用、

预付账款

进项税额等]1、首先，按照支付的实际金额，三、材料采购业务的核算？材料采购业务核算——计划成本法借：原材料100

[计划成本]

贷：材料采购

90

[实际成本]

材料成本差异10

[节约成本]

2、其次，按照计划成本入账且结转差异借：原材料100

[计划成本]

材料成本差异20

[超支成本]

贷：材料采购

120

[实际成本]

三、材料采购业务的核算【例1】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款30098元，增值税率13%，材料已验收入库，计划成本30000元，款项已付。借：材料采购30098应交税费—应交增值税（进项税额3912.74贷：银行存款34010.74

材料采购业务核算——计划成本法(1)若购入时材料未入库三、材料采购业务的核算【例1】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款30098元，增值税率13%，材料已验收入库，计划成本30000元，款项已付。借：原材料30000

材料成本差异98

贷：材料采购30098

材料采购业务核算——计划成本法(2)材料入库，结转差异超支差三、材料采购业务的核算【例2】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款7988元，增值税率13%，材料验收入库，计划成本8000元，款项未付。借：材料采购7988

应交税费——应交增值税（进项税额）1038.44

贷：应付账款9026.44

材料采购业务核算——计划成本法(1)若购入时材料未入库三、材料采购业务的核算【例2】企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明价款7988元，增值税率13%，材料验收入库，计划成本8000元，款项未付。借：原材料8000

贷：材料采购7988

材料成本差异12

材料采购业务核算——计划成本法(2)材料入库时，节约差三、材料采购业务的核算

（1）长城公司用银行存款购入甲材料3000千克,发票注明其价款120000元,增值税税额12900元。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费，该批材料采用计划成本核算。(2)上述甲材料验收入库,其计划成本为120000元,结转该批甲材料的计划成本和差异额。(3)假设上述甲材料验收入库,其计划成本为125000元。

实战演练

实际成本法与计划成本法的对比：内容实际成本法计划成本法账户设置在途物资（实际成本）

原材料（实际成本）

材料采购（实际成本）原材料（计划成本）购入材料在途物资（实际成本）材料采购（实际成本）验收入库原材料（实际成本）原材料（计划成本）、材料成本差异发出材料实际成本计划成本、结转材料成本差异三、材料采购业务的核算4、原材料采用实际成本法进行核算，当材料尚，应当通过以下哪个账户核算（

）。

课堂小测试

A、原材料B、在途物资

C、材料采购D、材料成本差异B4、原材料采用计划成本法进行核算，当购入材料支付实际金额时，应当通过以下哪个账户核算（

）。

课堂小测试

A、原材料B、在途物资

C、材料采购D、材料成本差异C基础会计主讲人：张三第四章制造业企业主要经济

业务的核算目

录制造业企业主要经济业务概述第一节第二节第三节第四节第五节资金筹集业务的核算供应过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算

生产过程业务的核算第四节资金退出▲▲生产过程▲销售过程▲资金投入资金使用（资金循环与周转）供应过程固定资金所有者投入资本1.偿债2.上税3.分红4.依法减少资本固定资金成品资金生产资金固定资金货币资金储备资金货币资金债权人借入资本资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金分配业务财务成果形成与分配业务图1制造业企业的资金运动过程第四节生产过程业务的核算

生产业务是企业的核心经济业务。生产过程是生产资料的耗费过程，发生的各项生产费用是为了获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。生产业务第四节生产过程业务的核算一、主要账户的设置是指企业在产品生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费。主要包括：耗用各种材料的费用，支付给职工薪酬，固定资产折旧费和其他费用。最终都要按照一定的方法归集、分配到各种产品成本中去。是指与当期的产品管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本的费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用是指企业在生产经营活动过程中所发生的经济利益流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。第四节生产过程业务的核算生产费用期间费用一、生产费用的构成费用生产费用期间费用直接材料直接人工间接费用---制造费用管理费用销售费用财务费用直接费用其他直接费用生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用。第四节生产过程业务的核算成本计算对象，是指生产费用归集和分配的对象。生产费用的发生是产品生产成本产生的基础和前提，生产成本是生产费用计入一定产品之后的结果。简言之，生产成本是对象化了的生产费用。

第四节生产过程业务的核算成本项目第四节生产过程业务的核算（1）核算企业为生产产品发生的各项生产费用。（2）成本类账户，结构见“T”字账户。（3）按产品类别设置明细账。二、主要账户的设置1.生产成本

期末余额：在产品成本第四节生产过程业务的核算（1）核算生产车间为生产产品发生各项间接费用。（2）成本类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账。二、主要账户的设置2.制造费用第四节生产过程业务的核算车间发生的办公费、水电费、固定资产折旧费、机物料消耗、车间管理人员薪酬等。第四节生产过程业务的核算（1）核算生产车间为生产产品发生各项间接费用。（2）成本类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账。二、主要账户的设置2.制造费用车间发生的办公费、水电费、固定资产折旧费、机物料消耗、车间管理人员薪酬等。（1）核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。（2）损益类账户，结构见“T”字账户。（3）按费用项目设置明细账。二、主要账户的设置3.管理费用第四节生产过程业务的核算（1）核算企业依据有关规定应付给职工的各种

（2）负债类账户，结构见“T”字账户。（3）按薪酬的内容设置明细账。二、主要账户的设置4.应付职工薪酬期末余额：应付未付的薪酬

第四节生产过程业务的核算薪酬包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。（1）核算企业所提取的固定资产的折旧及累计数额。

（2）资产备抵类账户，结构见“T”字账户。（3）按资产类别设置明细账。二、主要账户的设置5.累计折旧余额：固定资产折旧数额

第四节生产过程业务的核算二、主要账户的设置5.累计折旧直线法：年限平均法、工作量法加速法：年数总和法、双倍余额递减法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）年折旧额=固定资产原价×年折旧率

=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用寿命月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率=年折旧额/12第四节生产过程业务的核算

甲公司有一幢厂房，原价为500万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为4%。采用年限平均法计算该厂房的月折旧额和年折旧额。

实战演练（1）核算企业库存用于销售的产成品的成本。（2）资产类账户，结构见“T”字账户。（3）按产品类别设置明细账。二、主要账户的设置6.库存商品

期末余额：结存的产品成本第四节生产过程业务的核算三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转三、主要经济业务的核算第四节生产过程业务的核算生产业务主要核算内容材料费用的归集和分配人工费用的归集和分配制造费用的归集和分配完工产品生产成本的计算与结转借：生产成本

（生产产品领用）

制造费用

（车间一般耗用）

管理费用

（行政部门领用）

销售费用

（销售机构领用）

其他业务成本

（结转销售材料成本）

贷：原材料—xx材料企业领用（发出）原材料，一般应按照材料名称并分领料用途填制“领料单”，在月末汇总编制“发出材料汇总表”或“发料凭证汇总表”，并编制一笔会计分录，以此来减少编制分录的工作量。材料费用的归集和分配1、材料费用的归集和分配【例1】公司2023年6月仓库发出材料“发出材料汇总表”

用途甲材料乙材料材料