金融资产-交易性金融资产的核算培训课件讲义

金融资产交易性金融资产的核算持有到期投资的核算可供出售金融资产的核算1公允价值计量的金融资产——概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。2会计处理取得投资：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）注意归纳

应收利息（股利）贷：银行存款（支付的全部款项）分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：借：应收股利（利息）贷：投资收益思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理）期末计价：借/贷：交易性金融资产——公允价值变动贷/借：公允价值变动损益3处置：借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借\贷：投资收益贷\借：公允价值变动损益以上两分录可以合并。举例参见教材p97例6-14持有到期投资核算——概述持有到期投资是到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。5持有到期投资的会计处理明细科目：成本、利息调整、应计利息以现金购入的长期债券投资借：持有到期投资——成本（债券面值）应收利息（已到期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）借\贷：持有到期投资——利息调整6资产负债表日计息时：借：应收利息或借：持有到期投资——应计利息（票面名义利息）贷：投资收益（债券的摊余成本×实际利率，实际利息）借\贷：持有到期投资——利息调整（借贷方差额）7关于实际利率法债券的买价＝债券应收利息的现值＋债券应收本金（面值）的现值P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)C面值，I票面利率，i市场利率（实际利率）投资年初账面价值（不包括应计利息）×实际利率＝投资收益溢价：投资收益=应收利息-溢价摊销折价：投资收益=应收利息+折价摊销8重分类时：借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整（借或贷）贷/借：资本公积——其他资本公积出售持有到期投资时：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整（借或贷）投资收益综合举例参见教材p103例6-49可供出售金融资产可供出售金融资产指：在初始确认时即被指定为可供出售金融资产以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项明细科目：成本、利息调整、应计利息、公允价值变动10核算特点类似交易性金融资产的核算交易费用计入初始入账成本公允价值变动计入资本公积项目汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目11有关重分类的说明持有到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益12取得时：股票投资：借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）注意归纳应收股利贷：银行存款（实际支付金额）债券投资：借：可供出售金融资产——成本（债券面值）注意归纳应收利息贷：银行存款（实际支付金额）借\贷：可供出售金融资产——利息调整13资产负债表日计息时（债券）借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产——应计利息（一次性还本付息）（名义利息）贷：投资收益（实际利息）借\贷：可供出售金融资产——利息调整（借贷方差额）14公允价值变动时借\贷：可供出售金融资产——公允价值变动贷\借：资本公积——其他资本公积减值时借：资产减值损失（原成本与可收回金额的差额）贷：资本公积——其他资本公积（累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（借贷方的差额）减值恢复时借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（股票等权益工具投资，存在公允价值，或有市场报价）或，资产减值损失（其他可供出售金融资产）15出售时借：银行存款贷：可供出售金融资