原材料的核算

第三节原材料的核算一、原材料的概念与分类(一)概念原材料是指经过加工能构成产品实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。

(二)分类1.按经济内容分原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料2.按存放地点分类在途材料库存材料委托加工材料

二、原材料按实际成本计价的总分类核算

(一)主要核算账户

1.“原材料”账户：核算企业库存材料的实际成本。并按材料类别、品种和规格设置明细账。

2.“在途物资”账户：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。并按供应单位设置明细账。

原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、存核算均按实际成本计价。

借方在途物资贷方在运输途中或未验收材料的实际成本已验收入库材料的实际成本余额：尚未入库材料的实际成本

借方原材料贷方已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：期末结存材料的实际成本(二)原材料收入的核算1)原材料采购成本的组成内容

(1)买价。

(2)运杂费。

(3)运输途中的合理损耗。

(4)入库前的挑选整理费用。(5)应计入成本的税金和其他费用。注意：第（1）项直接计入采购成本，第（2）（3）（4）（5）项，凡能分清的，直接计入，不能分清的按重量或买价比例分配计入。

运输费可按7%计算进项增值税准予抵扣。1.外购材料的核算

2)账务处理：三种情况。

(1)货款已付，材料同时验收入库：根据结算凭证、发票、收料单、运费单据等凭证，作分录：

借：原材料——××材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）例1：

《财务会计实训指导》P43页第二笔业务：

借：原材料——钢材

600390.60

应交税金——应交增值税（进项税额）102029.40

贷：银行存款702420.00

(2）货款已付，材料尚未验收入库：

①付款时，根据结算凭证、发票等凭证，作分录：

借：在途物资——××供货单位应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(或应付票据)

②日后，材料到达验收入库时，根据收料单，作：

借：原材料——××材料贷：在途物资——××供货单位

例2：某企业从外地某钢铁厂购入A材料一批，货款为28

000元，增值税税额4760元，运杂费为500元(其中运费400元准予扣除进项税额28元)。以银行存款支付款项，但材料尚未收到。

借：在途物资——某钢铁厂28472(28500-28)

应交税金——应交增值税（进项税额）4788(4760+28）

贷：银行存款33

260

例3：上述A材料到货并验收入库。借：原材料——A材料28472

贷：在途物资——某钢铁厂28472

（3）材料已验收入库，货款尚未支付两种情况：

①材料已到，发票账单未到款未付。

A．平时暂不作账，待发票账单到达付款时按正常程序处理。

B．若月末发票账单仍未到，则应按合同价暂估入账(不包括进项增值税)，作分录：

借：原材料——××材料贷：应付账款——暂估应付账款

C．下月初，用红字将上述分录冲销，待收到发票账单付款时再按正常程序作账。

例4：某企业3月25日收到C材料一批，合同价为20

000元，有关结算凭证4月6日到达，实际支付货款21

000元，增值税税为3570，运杂费为300元(不准予抵扣进项税)。3月31日估价入账：借：原材料——C材料20000贷：应付账款——暂估应付款20000

借：原材料

200004月1日用红字冲销上述分录：4月6日收到结算凭证付款时：贷：应付账款——暂估应付款

20

000

借：原材料21300

应交税金——应交增值税（进项税额）3570

贷：银行存款24870

②单货同时到达，货款未付。这种情况说明购销交易已经确定，因购货方无款而占用供货单位的资金，系结算中的债务，应通过“应付账款”账户核算。

借：原材料——××材料 应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——×供货单位

P67页例4-11。（4）外购材料短缺与损耗的处理企业在购入材料过程中，有时可能发生材料短缺与损耗的情况。对此，应及时查明原因，分别不同情况进行处理。①属于途中的合理损耗，按实收数量入库，将损耗材料的成本计入入库材料的成本，相应提高实收材料的单价。

例：某企业购入A材料100公斤，单价570元，价款57000元(不含增值税)，验收入库时发现短少5公斤，经查属于运输途中合理损耗。问：入库材料的总成本和单位成本分别为多少元

?

总成本：

57000元。单价成本：57000

100-5=600（元）

②属于供应部门少发货造成的短缺：

若货款尚未支付，应按短缺数量和发票单价计算拒付金额，向银行办理拒付手续，银行受理以后，按实际承付金额入账。若货款已经支付，并已通过“在途物资”账户入账，则应将短缺金额及相应的增值税转入“应收账款”账户，并按实收数入库，作:

借：原材料 (实收数额)

应收账款 (短缺材料的价税款)

应交税金——应交增值税(进项税额)

(短缺材料的税款)

贷：在途物资 (应收数额)(红字)

③属于运输部门过失造成的损失，应按损失材料的实际成本和相应的增值税，作：借：其他应收款——×运输部门 （价税款）贷：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额转出）

④属于尚未查明原因，有待批准的损失，在未查明原因前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 待查明原因后，再分别情况处理：借:其他应收款 （应由保险公司或过失人赔偿部分）营业外支出——非常损失 （自然灾害造成的净损失）管理费用 （无法收回的其他损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢P63页例4-15。2.自制材料入库的核算根据“材料交库单”，作：

借：原材料贷：生产成本——基本生产成本（辅助生产成本）3.其他单位投入的原材料的核算按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

借：原材料单位应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）

（在注册资本中享有的份额）

资本公积（差额）

甲公司的注册资本为1000万元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资。该批原材料发票上注明的金额为200万元，增值税为34万元。双方协商按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的15%，假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：案例1借：原材料200

应交税金-应交增值税（进项税额）34

贷：实收资本150

资本公积84

4.接受捐赠原材料的核算

借：原材料（确定的价值+相关税费）

应交税金——应交增值税（进项税额）

（可抵扣的增值税进项税额）

贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值

(确定的价值)

银行存款（支付的相关税费金额）

(三)原材料发出的总分类核算一般于月末根据发料凭证，按领用部门和领料用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以作账：

借：生产成本(生产产品直接耗用)

制造费用(车间一般耗用)

管理费用(行政管理部门耗用)

在建工程(建造固定资产耗用)

其他业务支出(其他业务耗用)

贷：原材料

P70例4-14

(四)原材料收发的明细核算由财会部门和仓库分别按材料的品种、规格设置明细账进行数量和价值核算。材料明细账的格式及登记方法见P61页表4-2。三、原材料按计划成本计价的核算

适用：材料品种多、收发频繁的企业。

计划成本核算基本程序：（1）制定各种存货的计划成本目录（分类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本）（年度内不做调整）;

（2）收到存货时，按计划成本填入收料单内，将实际成本与计划成本差额，作为“材料成本差异”分类登记;

（3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月末，将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存货的计划成本调整为实际成本。

（一）账户设置“原材料”账户：核算库存材料的计划成本。2.“物资采购”账户：核算购入材料的采购成本。3.“材料成本差异”账户：核算材料实际成本与计划成本的差异。它是“原材料”账户的调整账户。

借方物资采购贷方（1）外购材料的实际成本（买价、运杂费等）（1）结转入库材料的计划成本（2）结转入库材料的节约差（2）结转入库材料的超支差余额：在途材料的实际成本

借方原材料

贷方入库材料的计划成本发出材料的计划成本余额：库存材料的计划成本借方材料成本差异贷方本月收入材料的超支差异（1）本月收入材料的超支差异（2）发出材料分摊的差异（超支用兰字，节约用红字）余额：库存材料的超支差额余额：库存材料的节约差额库存材料的

(实际成本)“原材料”账户期末余额（计划成本）=+“材料成本差异”（借余）-“材料成本差异”（贷余）超支差节约差

（二）原材料收入的总分类核算

1.外购材料的核算

(1)付款时：

借：物资采购(实际成本)

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款(现金、应付票据)(2)验收入库时：

借：原材料 (计划成本)

贷：物资采购

(3)结转材料成本差异时：

①超支差异：借：材料成本差异贷：物资采购

②节约差异：借：物资采购贷：材料成本差异

某企业为一般纳税人，某月发生如下材料采购业务：

（1）4日，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为80

000元，增值税税额为13

600元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为70

000元。借：物质采购80

000

应交税金——应交增值税（进项税额）13

600

贷：银行存款93

600

案例2（2）7日，购入材料一批，发票注明价款100

000元，增值税税额为17

000元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期为3个月，材料已验收入库，其计划成本为90

000元。借：物质采购100

000

应交税金——应交增值税（进项税额）17

000

贷：应付票据117

000（3）月末已验收入库材料按计划成本转账：

借：原材料160

000

(=70

000+90

000)

贷：物质采购160

000

物质采购(1)80

000

(2)100

000

(4)20000(调整分录)（4）月末将验收入库的原材料调整为实际成本

借：材料成本差异20

000（超支差）

贷：物质采购20

000

原材料实际成本=计划成本+超支差-节约差(3)160

000(4)短缺与损耗的处理其账务处理与材料按实际成本计价基本相同。例：企业从某工厂购入原材料3000千克，单价5.20元，计货款15600元，增值税额2652元，款已付。数日后，上述材料到达企业，实际验收入库2800千克，短少200千克，经查10千克为定额内损耗，90千克应由运输部门赔偿，100千克为供货方少发货。该材料单位计划成本为5元。案例3（1）收到发票账单时：借：物质采购15600

应交税金——应交增值税（进项税额）

2652

贷：银行存款18252（2）材料验收入库时，根据收料单按实收数作，作分录：借：原材料14000（2800×5）贷：物资采购14000

(3)短少90千克，应由运输部门赔偿，作分录：借：其他应收款547.56贷：物资采购468(90×5.2)

应交税金——应交增值税(进项税额转出)79.56(4)短少100千克为供货方少发，应由供货方赔偿，作分录：

借：应收账款608.40应交税金——应交增值税(进项税额)88.40

贷：物资采购520(100×5.2)(5)结转入库存材料成本差异：(2800

5.2+10

5.2)-14000=612(超支)借：材料成本差异612贷：物资采购612

2.自制材料入库的核算

月末按计划成本填制“材料交库单”，作分录：

借：原材料(计划成本)

贷：生产成本 (实际成本)

借或贷：材料成本差异 (差异)3.原材料收入的汇总核算

见P75例4-21。

(三)原材料发出的总分类核算

1.领用时，根据领料单按计划成本入帐：

借：生产成本(生产产品直接耗用)

制造费用(车间一般耗用)

管理费用(行政管理部门耗用)

在建工程(建造固定资产耗用)

其他业务支出(其他业务耗用)

贷：原材料(计划成本）

2.月末计算材料成本差异率分摊材料成本差异额：

发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率本月材料成本差异率

月初结存材料的成本差异（超支+、节约-）+

本月收入材料的成本差异（超支+、节约-）=月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本正数为超支差，负数为节约差。借：生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出贷：材料成本差异(超支差用兰字，节约差红字)

核算举例见P75例4-22。会计分录为：

(四)原材料收发的明细核算

1.设置“原材料”明细账；

P65表4-7。

2.设置“物资采购”明细账；

P77表4-11。

3.设置“材料成本差异”明细账。

P77表4-12。

案例4

资料：某企业2004年1月1日“原材料”账户期初余额为40000元，“材料成本差异”账户为借方余额800元，单位成本为10元；1月5日购入材料1000公斤，增值税专用发票注明的价款为10000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500公斤，车间领用100公斤，厂部领用200公斤；1月20日购入材料5000公斤，增值税专用发票注明的价款为48900元，增值税8313元，已入库。

要求：分别采用计划成本法和实际成本法（发出材料成本采用加权平均法计算）核算。实际成本法：1月5日：借：原材料10500

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款127001月12日：不做分录，月末再做。1月20日：借：原材料48900

应交税金——应交增值税（进项税额）8313

贷：银行存款57213

1月31日：加权平均单价=

40000+800+10500+48900

4000+1000+5000=10.02发出材料成本：产品：500×10.02=5010车间：100×10.02=1002厂部：200×10.02=2004借：生产成本5010

制造费用1002

管理费用2004

贷：原材料8016库存材料实际成本=40800+10500+48900-8016=92184计划成本法：1月5日：借：物资采购10500

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12700借：原材料10000

材料成本差异500

贷：物资采购10500

1月12日：借：生产成本5000

制造费用1000

管理费用2000

贷:原材料80001月20日：借：物资采购48900

应交税金——应交增值税（进项税额）8313

贷：银行存款57213

借：原材料50000

贷：物资采购48900

材料成本差异11001月31日：材料成本差异=800+500-110040000+10000+50000×100%=0.2%借：生产成本10

制造费用2

管理费用4

贷：材料成本差异16

发出材料实际成本=8000+16=8016

库存材料实际成=（40000+800）+（10000+500)+(50000-1100)-（8000+16）=92184课外作业:

1.某企业A材料收入、发出的数据资料如下：（1）3月初结存数量300件，单价10元；（2）3月2日，发出材料200件；（3）3月5日，购进200件，单价12元；（4）3月7日，发出材料200件；（5）3月10日，购进300件，单价11元；（6）3月27日，发出材料300件。要求：根据上述资料，分别采用“先进先出法”、“后进先出法”、“加权平均法”计算本月发出材料和结存材料的成本。

2.甲企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算，假定运费不考虑增值税。2004年8月1日有关账户的期初余额如下：在途物资4000元预付账款——D企业8000元原材料800000元注：原材料账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6000元。

2004年8月份发生如下经济业务事项：（1）1日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理。（2）3日在途材料全部收到，验收入库。（3）8日从A企业购入材料一批，专用发票上注明货款为50000元，增值税为8500元，另外A企业还代垫运输500元。全部货款用转账支票付讫，材料验收入库。（4）13日持银行汇票200000元从C企业购入材料一批，专用发票上注明的货款为150000元，增税为25500元，另支付运费500元，材料已验收入库。甲企业收回剩余票款并存入银行。（5）18日收到上月末估价入账的材料发票账单，专用发票上注明的货款为5000元，增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。

(6）22日收到D企业发运来的材料，并验收入库。专用发票上注明的货款为8000元，增值税为1360元，对方代垫运费640元。为购买该批材料上月曾预付货款8000元，收到材料后用银行存款补付余款。（7）31日根据“发料凭证汇总表”，8月份基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车间领用材料200000元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料10000元。要求：编制甲企业上述经济业务事项的会计分录（应交税金科目要求写出明细科目）。

3.甲公司为增值税一般纳税企业，原材料按进货成本计划核算。该公司2004年5月份有关材料的核算资料如下：（1）5月1日，“原材料”科目借方余额为40000元，“材料成本差异”科目贷方余额800元。（2）5月3日，从本市某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，装卸费为400元，有关款项已通过银行支付。该批材料已验收入库，其计划成本为19000元。（3）5月10日，公司采购人员持面额为50000元的银行汇票从外地采购原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6800元，另支付运杂费1100元，银行汇票已交销货单位按实际金额结算，票据余额已退回并存入银行。该批材料已验收入库，其计划成本为39400元。

（4）5月20日，公司采用托收承付结算方式购入材料一批，发票账单已到，货款60000元，增值税额10200元，运杂费2275元，公司验货后如数承付款项。该批材料的计划成本为60600元。（5）5月31日，汇总本月发料单。本月领用材料计划成本为120000元，其中：产品生产领用100000元，车间管理部门领用15000元，公司管理部门领用5000元。要求：编制本月材料采购收发业务的会计分录。第1题参考答案：采用“先进先出法”计算如下：本月发出材料成本=（200×10）+（100×10+100×12）

+（100×12+200×11）=7600（元）月末结存材料成本=3000+5700-7600=1100（元）采用“后进先出法”计算如下：本月发出材料成本=（200×10）+（200×12）

+（300×11）=7700（元）月末结存材料成本=3000+5700-7700=1000（元）采用“加权平均法”计算如下：加权平均单价=（3000+5700）/300+500=10.875(元)本月发出材料成本=700×10.875=7612.50(元)月末结存材料成本=3000+5700-7612.50=1087.50(元)第2题参考答案:（1）借：原材料6000

贷：应付账款6000（2）借：原材料4000

贷：在途物资4000（3）借：原材料50500

应交税金——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59000(4)借：原材料150500

应交税金——应交增值税（进项税额）25500

贷：其他货币资金——银行汇票176000

借：银行存款24000

贷：其他货币资金——银行汇票24000

（5）借：原材料