【绿色经济发展背景下S纸业环境成本控制问题及优化建议探析（定量论文）9000字】

绿色经济发展背景下S纸业环境成本控制问题及完善对策研究摘要在我国造纸行业高速发展拉动经济增长的同时，也带来了严重的环境污染问题。随着绿色经济和低碳经济的发展,企业作为经济社会的主体和参与者，需要积极探索一种可持续发展的绿色产业模式。随着国家环保部门制定的相关管理措施，造纸企业开始逐步加大在环境保护方面的支出，但环境成本的支出会直接影响到造纸企业的利益，因此我们需要进一步提高对企业环境成本支出的管控。本文选取景兴纸业为例，首先概述绿色经济、环境成本和环境成本控制等基本概念与理论基础，收集景兴纸业的资料，介绍景兴纸业的生产流程，从环境成本的核算、控制和评价角度详述景兴纸业的环境成本管理现状并分析其中存在的问题，针对环境成本控制存在的问题提出相应建议。关键词：造纸企业；环境成本；成本控制目录 引言 1一、绿色经济发展背景下造纸业环境成本控制的相关概述 1（一）绿色经济 1（二）造纸业环境成本 引言近些年来，环保问题一直以来都受到国家重视，在今年十三届全国人大四次会议表决通过的十四五规划和碳达峰、碳中和中，第三十八章和第三十九章明确提出了要深入打好污染防治攻坚战，建立健全环境治理体系，推进精准、科学、依法、系统治污，协同推进减污降碳，不断改善空气、水环境质量；大力发展绿色经济，坚决遏制高耗能、高排放项目盲目发展，推动绿色转型实现积极发展；全面推行循环经济理念，构建多层次资源高效循环利用体系；强化绿色发展的法律和政策保障。中国是全球最大的纸制品生产国，而造纸业又是高能耗、高污染、高物耗和高排放的行业，随着经济的增长，造纸业作为一种高污染的行业，对生态环境造成的负面影响越来越大，人们也越来越明白经济利益的增长不能以破坏环境为代价。造纸企业应当负责降低环境污染。因此，在绿色经济发展背景下造纸业环境成本管理就成了重点。本文将以景兴纸业为例来分析造纸企业在实际生产过程中如何对环境成本进行控制,分析其环境成本管理中存在的问题与不足并提出相应的解决对策，进而提升绿色经济发展背景下造纸企业环境成本管理能力和水平。一、绿色经济发展背景下造纸业环境成本控制的相关概述（一）绿色经济“绿色经济”一词源自英国环境经济学家皮尔斯于1989年出版的《绿色经济蓝图》一书。与传统产业经济相比，绿色经济则是以维护人类生存环境、合理保护资源与能源、有益于人体健康为特征的经济，是一种平衡式经济。北京工商大学世界经济研究中心主任、遂宁绿色经济研究院院长季铸教授是绿色经济系统理论的创建者和实践者之一，他将绿色经济定义为：绿色经济是以效率、和谐、持续为发展目标，以生态农业、循环工业和持续服务产业为基本内容的经济结构、增长方式和社会形态。（二）造纸业环境成本环境成本是指在某一项商品生产活动中，由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。从经济学角度看，环境成本包括两个部分：一是环境保护支出，即为环境保护的目的而实际消耗的经济价值；二是环境退化成本，即环境污染造成的价值损失，以及为保护环境而支付的经济价值。造纸业是我国的传统制造业，造纸业在国家发展和人民生活中发挥着重要作用，但造纸业是高能耗、高污染、高物耗、高排放的行业，其生产过程会对环境造成严重破坏。具体来说，造纸业环境成本主要包括以下方面：一是环境保护成本，可以分为两个方面来阐释，即主动成本和被动成本。主动成本是企业在环境保护方面的主动支出，主要包含购买环境保护设施、研发环保工艺和环保产品等；被动成本是造纸企业为达到国家环境保护法规定的环保标准从而发生的相关支出，主要包含排污治理费、行政处罚费用和环境保护税等税费。二是污染物治理成本，主要包含企业在生产过程中所排放出的废渣、废气和废水等污染物需要企业支付相应的治理成本费用。三是职工的环保教育及培训费。（三）造纸业环境成本控制环境成本控制是指企业对环境成本进行科学的控制管理，有组织的对环境成本进行预测、计量、考核以及分析，满足国家相关法律法规的要求，实现企业绿色可持续经营的管理目的。造纸企业和一般的企业不同，环境成本不能一味的追求降低，还需要考虑到社会效益。降低企业环境成本一方面要考虑到如何增加企业的利益，另一方面也要考虑到如何保证生态环境的安全。在绿色经济发展背景下，造纸企业环境成本管理需要树立可持续发展的绿色经营理念，改变过去一味追求利润的经营思路，其次是有效控制公司的环境成本，把污染控制在一个较低的水平，追求提高利润的同时也不能忘记保护生态环境，从而实现企业经济效益与社会效益的平衡与统一，为企业的绿色健康发展奠定坚实的基础。二、景兴纸业环境成本控制现状分析（一）景兴纸业企业概况景兴纸业创立于20世纪80年代，是一家大型上市企业，景兴纸业拥有多家子公司，是中国包装纸板生产研发基地、浙江省先进制造业基地之一，在造纸行业有一定的知名度。景兴纸业总部位于浙江省平湖市曹桥街道，是全国规模最大的三家以专业生产A级牛皮箱板纸为主的造纸企业之一，造纸总产能达150万吨各类用纸，年产值达60亿，中国纸业网上发布的2022年重点造纸企业产量前三十名企业，景兴纸业排名第17位。企业主要生产的产品为高强度瓦楞原纸、牛皮箱板纸和白面牛卡纸等系列产品。景兴纸业引进了国外一流的造纸装备和技术，设备精良、自动化水平高，使公司耗费吨纸水平低、产品质量稳定性居行业前茅；其次该企业是第一批获得全国唯一编码排污许可证的19家企业之一，在环保设备和技术及认真执行环保标准方面有着明显的优势；该企业生产绿色环保纸制品，利用先进的技术，利用可再生的废纸为主要原料，林木资源消耗少，并且大力发展自给林，基本上实现了林纸一体化。景兴纸业在造纸行业中有一定的代表性，因此本文选取景兴纸业进行成本控制的研究。（二）景兴纸业企业环境管理现状1、环境管理体制和制度（1）景兴纸业的内部环境管理制度相对比较完善，企业内实行的是“企业环境监督员制度”，由生产副总担任公司的环境总监并全权负责公司的环境管理，由环保办但任环境监督员并负责环境管理工作，由各个环保片区负责人担任环保片区的环境管理员，由公司各部门分工合作，从而一起完成好企业的环保管理工作。但是从2012年-2023年的环境报告书中可以看出企业的环境管理体制并没有随着企业规模的扩大而发生任何变化，也没有随着企业的发展程度改善其环境管理分配。（2）景兴纸业环保管理制度及其实施情况。首先，景兴纸业积极执行《环境保护法》，认真学习环境保护法，对环境保护法积极宣传，力求落实环境保护法，并依据环境保护法制定完善的环境管理制度。其次，在环保车间设立处理污染物的规范程序，对相关人员进行定期培训，对环保设备进行定期维护保养，并保存好完整的操作运行记录，确定环境保护设施处于良好的运行状态，并确保达标排放污染物。此外，在发生紧急事故时，必须按照应急计划及时处理，以避免任何污染环境的事故。具体的环境保护管理制度如下图所示。图2-1景兴纸业内部环境制度2、其他制度落实情况一方面，企业每年都会组织环境管理人员和生产技术人员出国进行学习、技术交流和参加科技论坛等学习交流活动，定期组织企业内部员工进行污水处理技术和环境管理方面的相关教育培训，并通过月度指标分析会和员工培训会等方式积极开展清洁生产宣传和员工培训。另一方面，企业根据国家对上市公司披露的要求，企业接受通过环境报告书、景兴报和公司官网等途径的信息监管。（三）景兴纸业造纸流程及环境成本支出项目构成1、造纸流程景兴纸业的主要生产的产品为A级牛皮箱板纸、高强度瓦楞原纸和白面牛卡纸等系列产品。企业建立了自给林并且提高了木浆自给率，从而体现了林、浆、纸一体化优势。生产流程从“造林”开始，以“废弃纸制品回收利用”结束。造纸流程如下图：图2-2景兴纸业造纸流程（1）产品研发阶段为了在国内造纸行业站稳脚跟，应对国外造纸企业的技术冲击，景兴纸业摒弃了闭门造车的传统理念，重视客户需求，增加在前期技术研发上的投入，重点研发新技术、新原料。产品研发阶段直接环境成本相对较低，主要是在前期对生产过程中需要提前考虑的环境成本，如环保材料的使用、环保设备的购置、员工的环保知识培训费等。（2）获取原材料阶段造纸的原材料主要是木材和废纸。为了缓解原材料短缺的问题，景兴纸业正在大力发展自给林，基本上实现了林纸一体化。因此会产生种养树木的成本、开采时的开发人员成本和环境被破坏后的补偿成本。（3）产品生产阶段景兴纸业在生产阶段消耗了大量的原材料，并且还产生了制造纸浆的废液、中段水、中水、造纸碱等有害物质，需要对这些有害物质做净化处理。这一阶段的环境成本主要有资源消耗费用、排污费、废渣废气废水处理设施的购置维修费和可能出现的超标排放罚款。（4）销售阶段本阶段主要是对纸产品的包装和运输。涉及的环境成本主要是运输过程中产生的污染费用。（5）废弃纸制品回收再利用阶段造纸企业可以利用回收的废弃纸制品，经过碎解、漂白等一系列步骤后重新生产为纸制品，在该过程中，又会产生同生产阶段一样的污染物，需要重新进行净化处理，由此产生环境成本。2、环境成本支出项目构成基于上述产品生命周期的五个阶段，发现在每个环节都有环境成本支出项目，总结具体项目如表2.1：表2-1产品生命周期各阶段环境成本支出项目阶段环境问题主要支出产品研发阶段资源消耗研发投入、环保设备投入、员工的环保知识培训费获取原材料阶段资源消耗、生态破坏开采人员费用、环境补偿费用产品生产阶段资源消耗、资源消耗成本、废弃物处理费、排污费、环保人员费用、环保设备折旧等销售阶段资源消耗、空气污染、固体废弃物污染包装费、运输费等废弃纸制品回收再利用阶段废水废气废渣污染、噪音污染废弃纸制品回收费、污染物处理费、环境补偿费等由上表可知，企业为了承担社会责任、净化环境，必须要花费大量人力物力。其中产品生产阶段和废弃纸制品回收再利用阶段是环境成本支出项目最多的阶段，其次就是产品研发阶段和获取原材料阶段，销售阶段产生的环境成本支出项目较少。因此核算时一般以产品研发阶段、产品生产阶段和废弃纸制品回收再利用阶段为主。（四）景兴纸业环境成本管理现状景兴纸业并未把与环境成本相关的财务数据通过财务报告披露出来，而是通过环境报告书的形式披露出来，因此查阅了2017-2022年景兴纸业环境报告书，整理得出景兴纸业环境成本支出，如下表2-2：表2-22018-2023年度景兴纸业环境成本（单位：万元）阶段环境成本项目2018年2019年2020年2021年2022年2023年产品研发阶段环境友好型生产技术及产品开发3852.003972.00500.0075.001770.344441.99环保教育及培训124.00156.0015.005.0019.466.125产品生产阶段清洁生产2424.002443.00120.001590.004696.165563.92环境管理342.00431.0020.00108.0050.0040污染防治1308.001392.003000.001720.004197.00150废弃纸制品回收再利用阶段纸制品处置、再利用成本合计-8050.008394.003655.003498.0010732.9610202.035数据来源：景兴纸业环境报告书表2-32018-2023年度环境成本各项目占环境成本总支出的比重2018年2019年2020年2021年2022年2023年环境友好型生产技术及产品开发47.85%47.32%13.68%2.14%16.49%43.54%环保教育及培训1.54%1.86%0.41%0.14%0.18%0.06%清洁生产30.11%29.10%3.28%45.45%43.75%54.54%环境管理4.25%5.13%0.55%3.09%0.47%0.39%污染防治16.25%16.58%82.08%49.17%39.10%1.47%1、环境友好型生产技术及产品开发支出减少由表2-2和2-3可知，2018年和2019两年间对环境友好型生产技术及产品开发的投入占比都达到了45%以上，而到了2020年，企业对环境友好产品的研发投入下降至500万元，仅占当年环境成本总支出的13.68%，2021年所占比重更少，2020年到2021年所占比重的下降是因为企业认为研发的环境友好产品已经可以投入生产，进而不需要再投入过多的研发费用。企业又了解到大量减少对环境友好产品研发的投入会增加企业在污染治理方面的投入，所以在2022年和2023年增加了对环境友好型生产技术及产品开发的投入。2023年对环境友好型生产技术和产品开发的投入大幅增加，是因为企业深深体会到新工艺和新材料是降低运行成本和生产成本的重要因素，进而在根本上减少环境成本的支出。2、清洁生产项目环境成本支出增加在2018-2023年间，清洁生产项目支出占比基本都在30%以上。只有2020年仅占当年环境成本支出的3.28%，原因是前期投入的工程建设项目已经完工，可以投入使用，后续无需大规模的资金投入。2023年支出最多，达5563.92万元，主要支出在对生产工艺及设备、节能、节水的建设和改造，说明企业高度重视环保工作，力求最大化减少自身生产经营对环境造成的负面影响。3、污染治理项目环境成本支出增加在2018-2019年间，污染治理项目仅占环境成本总支出的17%左右，从2020年开始，企业开始加大对污染治理的投入，仅在2020年污染防治项目就占了当年环境成本总支出的82.08%，达3000万元。这是因为景兴纸业在环保预防、治理，以及降低环境负荷，消除环境负面影响等方面做了大量工作，新建污水站臭气收集处理设施、造纸车间风机电机配套隔音房、中水回用项目等，并取得了显著环境效益。在之后的18、19年，虽然相较于17年占比有所下降，但19年污染治理项目环境成本支出有4197万元，是近六年支出最多的一年，主要支出在板框污泥不落地项目建设、中水回用改造项目、环保抑垢治理、厌氧污泥厌氧菌收集等。三、景兴纸业环境成本控制存在的问题（一）环境成本控制观念淡漠造纸企业如果要实现长期发展，就必须满足时代的发展需求，在绿色经济发展背景下，注重企业自身环保工作的开展，从而产生必要的环境成本。企业的最终目标是利润最大化，为了实现利润最大化的目标，需要企业管理层带领着全体员工一起倡导绿色环保新理念。景兴纸业现处于产业升级的阶段，更需要做好环境成本控制工作，企业虽然制定了一套环境成本管理体制和制度，但如果公司员工缺乏环境成本控制的理念，2022年公司共开展与环保相关的教育及培训工作35次。表3-12017-2022年景兴纸业环保活动参与状况时间活动组织次数实际参与人数员工总人数实际参与占比202330300195615.34%202235300197215.21%20217230197511.65%202026250202212.36%201929265209612.64%201826260239110.87%注：数据来自景兴纸业环境报告书。从表3-1可以看出，2022年和2023年景兴纸业组织的环保活动还是比较多的，实际参与人数大约占到员工总人数的15%，虽然相较于15年-18年的活动参与人数占比增加了，但整体来看员工的参与度还是不高，这也反映出公司的管理层对于培养员工环境成本管理能力的热情不高。这样可能会导致环境成本控制思想不能普及到企业所有员工，使他们在工作中忽视污染物对环境的不利影响，这样可能会增加企业后续的治污成本。（二）环境成本信息披露不充分目前我国的环境法规中要求上市公司每年度都要披露环境报告书，但并没有明确规定环境报告书的内容，这就使得很多企业只在环境报告书中披露对自己有利的环境信息，这就导致了环境监管部门不能对真实的企业环境进行监管。根据环境保护部颁布的《上市公司环境信息披露指南》规定，造纸业作为重污染行业之一，必须详细披露自身的环境信息。景兴纸业跟大多数上市公司一样，并不愿意主动披露公司详细的环境信息。但在政府的压力下不得不披露环境报告书和社会责任报告书，而披露的内容基本上都是定性分析公司的环保工作，即对废水废气废渣及噪声治理的达标情况、温室气体排放量和消减措施、水资源消耗量及节水措施、废水产生总量及消减措施、固体废物产生及处理处置情况和引进的新工艺、新设备等环保投资状况，公司披露的都是积极的环保信息，而涉及到公司重大决策的信息几乎没有，从景兴纸业披露的环境信息看，公司缺少对营销阶段环境信息的披露。因此，景兴纸业环境成本信息披露的质量无法满足社会公众的需求，只披露部分环境信息，不利于社会公众科学评估公司的环境绩效评估，降低企业开展环保工作的积极性，不利于环境成本控制相关措施的执行，所以公司需要加强改进环保信息披露的质量。（三）环境成本核算不合理为了满足人们日益增长的需求，景兴纸业需要不断扩大其生产规模,增加产量,但是景兴纸业在扩大生产的过程中,忽略了科学核算产品的生产成本，而是将发生的环境成本笼统地计入到产品生产成本中。对环境成本的界定不清淅和成本管理不到位，会导致产品成本分配不合理，从而导致产品成本偏低，企业利润虚增，影响企业的经济效益和环境效益，还会造成资源的浪费、生态环境的污染。这样既不能准确地反映出产品成本，也不利于公司管理层做出正确的决策。不准确的的产品成本会导致公司管理层盲目减少直接材料和人工，从而在降低产品质量的同时也破坏了生态环境。所以企业更要对环境成本管理措施进行详细的规划，在国家大力推动绿色发展、低碳环保、可循环经济理念的同时，也更要承担起保护环境的责任。四、景兴纸业环境成本控制的对策（一）提高企业员工的环保意识现阶段的造纸企业都应当积极开展环保知识教育活动，绿色企业文化的塑造离不开公司管理层及每位员工的共同努力，企业管理层带领着全体员工一起倡导绿色环保新理念，并号召全体员工积极参加，提高全体员工的环保意识，从而为企业管理层的环境成本控制工作提供保障。（二）加强改进环保信息披露的质量国家应当完善环境成本相关法律法规，明确规定出环境报告书应披露的内容；企业也应当自觉遵守，披露出真实准确地内容，从而方便社会公众使用。首先，公司在披露环境成本时，应按产品生命周期的全过程中所涉及到地相关环境成本类别进行具体划分，并披露出本年发生额和上年度发生额，对相应的环境成本包含的具体内容作出明确界定，以便报告使用者对比分析。此外，该报告也应当显示公司落实相关法律法规的情况、具体的环保控制措施以及环境成本控制的最终取得效果等。（三）加强环境成本控制过程的分工企业管理者对企业掌握环境成本管理绩效的准确度受到环境成本和传统生产成本之间的划分关系的制约。环境成本科目必须从其他的管理科目中分离出来，只有这样才能依据具体规划，准确的控制企业生产的全过程。全面监管成本，这样可以从企业采购、生产和销售的不同环节向企业内部渗透环境成本控制理念，建立完善的环境成本控制系统。由此可见，环境会计应当按照传统会计模式建立专门的科目体系和准则。首先，对企业的环境成本要素的定义、确认、计量、列报方式以及披露等关键细节作出明确规定，并完善相关法律法规，使相应的配套制度发挥作用。其次，环境成本控制要贯穿于研发、生产和销售等多个阶段，不同的阶段选定不同的考核标准。通过严谨详细的核算，企业可以直观明了地得到企业在生产经营过程中发生的有关环境管理的全部支出，为企业控制和优化环境成本奠定基础。（四）健全环境成本控制的奖惩机制景兴纸业目前虽有一套健全的环境管理制度，但从公司2022年环境成本的控制效果来看，这些管理制度并没有被很好的执行，所以景兴纸业需要健全企业的环境成本控制奖惩机制。景兴纸业可以分季度对各部门履行环境职责的情况进行考核，考核的结果直接关系着各部门员工的实际奖金，即环境成本控制履行情况良好的，可以获得相应的奖金，相反环境成本控制成效不好的，扣除相应的奖金；也可以定期举办环保知识竞答比赛，参与人由各部门推选，以本公司的环境成本控制知识为主，对比赛的获胜者给予一定的精神和物质奖励，旨在增强员工的凝聚力，提高员工的环保节约意识。结论随着近几年国家对绿色可持续发展观念的重视，出台了相关环境保护政策，加强污染企业的行政处罚力度和环保监管的力度，这也就意味着造纸企业需要改变过去粗排放的发展方式，要去探索更为绿色环保的可持续发展模式。企业作为经济社会的主体和参与者，更要以自身作责，积极主动地减少污染物排放，保护环境。本文以景兴纸业为例，具体分析该企业的环境成本控制现状并针对其存在的问题提出相关建议，希望能为造纸行业整体环境成本控制工作提供帮助。最终本文主要得出以下结论：（1）通过对景兴纸业的环境成本控制现状分析得出，企业缺乏健全的环境成本控制体系，不利于造纸企业开展相关的环境成本控制工作，需要基于产品生命周期的角度，从产品生产前、中、后三个方面具体分析控制企业的环境成本，才能实现企业经济效益最大化的目标。（2）造纸企业应当使用作业成本法来核算环境成本，更真实地反映出企业生产过程中的各种环境消耗，从而获得更准确的产品成本信息，这有助于企业管理层做出正确的决策。与此同时，在环境成本会计方面，也需要设置专门的环境成本会计科目，制定出科学的环境成本核算制度与准则，以明确环境成本的确认、计量和披露原则。REF_Ref