《财务会计学》教案

《财务会计学》教案

总论

知识要点：

本章阐述财务会计的定义和特征、会计核算的基本前提、财务会计要素、

财务会计核算的基本原则、会计准则和会计制度等内容。通过本章的学习，学

生应掌握财务会计的特征、会计核算的基本前提及核算原则。

财务会计的定义和特征

财务会计的定义

财务会计是现代企业会计的一个分支，它以企业会计准则为依据，对过去的交

易或事项，运用确认、计量、记录和报告等程序，主要以通用财务报告的形式

向与企业有利害关系的外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果及现

金流量等方面的财务信息。

财务会计的特征

财务会计着重提供财务信息

财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息

财务会计提供的财务信息主要由通用财务会计报告加以揭示

财务会计必须遵守公认会计原则

财务会计以复式簿记系统为基础

财务会计主要坚持实际交易价格计量属性

财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围

财务会计提供的信息不能保证绝对精确

财务会计目标与会计信息质量特征

财务会计目标

谁是会计信息使用者

会计信息使用者需要什么样的会计信息

会计如何提供这些信息

会计信息质量特征

会计信息质量特征，是指向外部使用者提供的财务会计报告必须具备的有用的

决策信息和有助于管理的特征。

主要质量特征：决策有用性

次要质量特征：可比性和一贯性

财务会计核算的基本前提

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量

财务会计核算的一般原则

客观性原则

实质重于形式原则

相关性原则

一贯性原则

可比性原则

及时性原则

明晰性原则

权责发生制原则

配比原则

历史成本原则

划分收益性支出与资本性支出原则

谨慎性原则

重要性原则

财务会计要素

资产

负债

所有者权益

收入

费用

利润

财务会计规范

会计法

企业财务会计报告条例

财务会计准则

企业会计制度

第二章货币资金

本章阐述货币资金核算。通过本章的学习，学生应理解货币资金的内部控

制制度、库存现金与银行存款管理的主要内容，掌握其他货币资金的核算。

现金

货币资金是指以货币形态存在的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货

币资金。

一、现金管理的内容

规定使用现金收付的范围；

规定库存现金的限额；

不准坐支现金；

钱帐分开；

严格现金收支凭证手续，经常核对现金与帐簿记录是否相符。

现金的内部控制

现金收入的内部控制一一是对现金流入企业这个环节采取的控制措施。

职权和责任要分开；

建立发票和收据的领发存和销号制度；

按规定手续办理收款业务；

按规定程序办理收款业务。

（二）现金付款的内部控制一一是指在现金流出企业这个环节采取的管理措施。

1.规定现金使用范围根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》

①支付职工个人的工资、资金、津贴；

②支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保福利，国家规定的对个人的其

他支出；

③支付个人劳务报酬；

④根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；

⑤支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；

⑧经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

权和责任要分开

按规定的程序和手续办理付款业务

根据付款凭证登记现金日记帐

（三）库存现金的内部控制

1.日清月结，不能“白条顶库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代

其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义储蓄，不

准保留账外公款。

2.规定库存现金限额与送存银行期限

库存现金限额是单位用于零星开支允许留存现金的最高数额。这一限额一般以

不超过单位3天至5天日常零星开支的正常需要核定；边远地区和交通不便地

区可以多于5天，但不得超于15天。

超过限额的现金都必须于当日送存银行，最迟不得超过次日上午。不准坐支现

金，“坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。

3.内部审计及会计稽核人员定期和不定期对库存现金进行核查和突击检查。

三、现金核算的帐务处理

总分类核算

设“现金”科目

明细分类核算

设置“现金日记帐”

现金清查的帐务处理

现金清查，是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现

金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。

现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目核算。

银行存款

银行存款是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。

银行存款开户的有关规定

1、基本存款账户

是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

2、一般存款账户

是指企业在基本存款账户以外开设的经常性账户。该账户可以办理转账结算和

现金缴存，但不能支取现金。

3、临时存款账户

是企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，该账户既可以办理转账结算,

又可以根据现金管理规定存取现金。

4、专用存款账户

是指企业因特定用途需要所设立的账户。

银行支付结算方式及其帐务处理

银行支付结算方式

1、支票

支票是单位或个人人签发的、委托办理支票存款业务的银行，在见票时无条件

支付确定金额给收款人或持票人的票据。

收款：借：银行存款签发：借：管理费用等

贷：主营业务收入等贷：银行存款

2、银行本票结算方式（同城）

银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款

人或持票人的票据。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金。

申请收款人为单位的不得申请签发现金银行本票。银行本票的提示付款期限最

长不超过2个月。

3、银行汇票结算方式（异地）

银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往

异地办理转账结算或支付现金的票据。

4、托收承付结算方式（异地）

托收承付是收款单位根据购销双方签订的经济合同发货后，委托其开户银行向

异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向其开户银

行承认付款的一种行为。

采用这种结算方式须具备三个条件：①订有经济合同；②必须是商品交易以及

商品交易而产生的劳务供应的款项；③必须具有商品确已发运的有效证件。

托收承付结算方式每笔托收金额起点为10000元，新华书店系统每笔托收

金额起点为1000元。

承付货款分为验单付款和验货付款两种。

核算：卖方A托收借：应收帐款B收款借：银行存款

贷：主营业务收入等贷：应收

帐款

买方承付验单付款验单付款承付期为3天

验货付款验货付款承付期为10天

借：物资采购等

贷：银行存款

5、汇兑结算方式（异地）

汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或个人的一种结算方

式。

收款：借：银行存款签发：借：管理费用等

贷：应收帐款等贷：银行存款

6、委托收款结算方式（同城、异地）

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

7、商业汇票结算方式（同城、异地）

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款

人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限一般不得超过6个月。

商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

银行存款的核对

其他货币资金

一、外埠存款

是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

例：企业汇出款项10000元，开立采购专户，根据汇款回单

借:其他货币资金一一外埠存款10000

贷：银行存款10000

收到采购员交来供应单位发票帐单共9360元，其中材料价款8000元，增值税

1360元。

借：在途物资8000

应交税金1360

贷：其他货币资金一一外埠存款9360

将剩余外埠存款转回结算帐户

借：银行存款640

贷：其他货币资金一一外埠存款640

二、银行汇票存款

取得汇票：借：其他货币资金一一银行汇票存款

贷：银行存款

支付款项：借：在途物资等

贷：其他货币资金一一银行汇票存款

例二：2000年3月1日，宏达工厂开出转账支票20000元并填具申请书向开户

银行申请签发银行汇票。8日，以此汇票17550元支付购材料款，取得的增值

税专用发票上注明的原材料价款为15000元，增值税额为2550元，余额2450

元退回。

①借：其他货币资金一银行汇票存款20000

贷：银行存款20000

②借:物资采购15000

应交税金一应交增值税（进项税额）2550

贷：其他货币资金一银行汇票存款17550

③借：银行存款2450

贷：其他货币资金一银行汇票存款2450

三、银行本票存款

取得本票：借：其他货币资金一一银行本票存款

贷：银行存款

支付款项：借：在途物资等

贷：其他货币资金一一银行本票存款

用保证金存款

用卡存款

六、在途货币资金

七、存出投资款

例三：企业向证券公司划出资金80000元，用于股票投资。

借:其他货币资金一一存出投资款80000

贷：银行存款80000

企业以每股40元购入A公司股票1000股，另付佣金等200元，款项从存出投

资款户头支付。

借：短期投资40200

贷：其他货币资金一一存出投资款40200

第三章应收和预付款项

本章阐述应收及预付款的核算。通过本章的学习，学生应掌握坏账的核算、应

收票据及其贴现的核算。

第一节应收票据

应收票据概述

商业汇票按承兑人不同

分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按是否计息

可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

不带息商业汇票，是指商业汇票到期时一，承兑人只按票面金额（即面值）向收

款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人

必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。

应收票据的核算

（一）应收票据一般业务的帐务处理

1.不带息应收票据的核算

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

应收票据到期收回票面金额存人银行，编制会计分录如下

借：银行存款

贷：应收票据

如果该票据到期，企业无力偿还票款，持票企业应将到期票据的票面金额转入

“应收账款”科目。

借:应收账款

贷：应收票据

2o带息应收票据的核算

对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终

了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时一，冲减财务费用。

其计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额X利率X期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔

（有效期）。

票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360

天。

1）票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到

期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

（二）应收票据转让的核算

接P60例题，60天后企业转让该票据以取得材料一批，价值400000元，增值

税68000元。

借：在途材料400000

应交税金——应交增值税68000

贷：应收票据351000

银行存款117000

（三）应收票据贴现的帐务处理

应收票据贴现是指企业将持有的未到期的商业汇票背书交给银行，银行受理后,

从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现企业。

贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期

贴现净额=票据到期值-贴现息

贴现期=贴现日至票据到期日实际天数一1

例：2月3日企业将一张3月1日到期，面值117000元的不带息商业汇票到银

行贴现，贴现率为12%。

贴现息=117000X12%*26/360=1014

应收帐款

一、应收账款概述

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。

商业折扣

商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以

扣减后的金额作为发票价格。

现金折扣

现金折扣就是在确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限为及早

偿付货款而从发票价格中让渡给顾客一定数额的款项。

在现金折扣的情况下，应收账款的核算有总价法和净价法两种。在有现金折扣

的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计

入发生当期的损益。

二、应收帐款的核算

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税金一应交增值税（销项税额）

注意：企业代垫的包装费、运杂费等应计入应收账款核算。

预付帐款及其他应收款

一、预付帐款的会计处理

预付账款是企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的

短期债权。

预付货款不多的企业也可不设置“预付账款”账户，通过“应付账款”账户进

行核算。

预付：①借：预付账款

贷：银行存款

采购：②借：原材料

应交税金一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付：③借：预付账款

贷：银行存款

收回：借：银行存款

贷：预付账款

二、其他应收款

（一）其他应收款核算的内容

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付

给其他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息以

及向职工收取的各种垫付款项。

（二）其他应收款的帐务处理

1、备用金的帐务处理

定额备用金制

甲公司某基本生产车间核定的备用金定额为10000元，以现金拨付。

借：其他应收款一一备用金10000

贷：现金10000

上述基本生产车间报销日常管理支出8000元。

借:制造费用8000

贷：现金8000

2）非定额备用金制

2、备用金以外的其他应收款的帐务处理

坏帐及其核算

坏帐：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。

一、坏帐损失的确认

1、确认条件：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足。2、

批准权限：股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构

3、坏账准备计提方法：由企业自行确定4、确认坏账准备计提比例应考虑债务

单位的因素

（1）以前发生业务往来的经验（2）目前实际财务状况（3）现金流量情况

（4）产品销售情况和市场前景（5）资信状况

5、可以作为计提坏账准备的依据（1）应收账款：①货款②代垫运杂费③

付款单位到期无力支付的应收票据（2）预付账款：转入其他应付款部分6、不

能全额计提坏账准备的情况（1）当年发生的应收款项（2）计划对应收款项进

行重组（3）与关联方发生的应收款项

（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项

二、坏帐损失的核算

核算坏帐损失的方法：备抵法

备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当

某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销

应收账款的方法。

备抵法下估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百

分比法。

帐户设立：“坏帐准备”

借：发生坏帐

贷：提取坏帐准备

余：已提取的坏帐准备

①应收账款余额仃分比法：它是按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损

失的方法。

龙幽j某企业应收账款每年年末余额如下：年度98992000

2001

余额140200180120

该企业2000年确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业

0.5万元；2002年冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该

企业每年年末按应收账款余额5%。提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准

备，并作有关会计分录。解：（1）98年提取坏账准备金额=140X5%o=017

（万元）

借：管理费用0.7

贷：坏账准备0.7

（2）99年提取坏账准备金额=200X5%0=1（万元）

本年应补提=1—0.7=0.3（万元）

借：管理费用0.3

贷：坏账准备0.3

（3）2000年确认坏账损失

借:坏账准备1.3

贷：应收账款一A0.8

-B0.5

（4）2000年末坏账准备的余额=180X5%。=0.9（万元）

应补提0.9+0.3=1.2（万元）

借：管理费用L2

贷：坏账准备1.2

（5）2001年上半年收回已冲销的B企业坏账

①借：应收账款一B企业0.3

贷：坏账准备0.3

②借：银行存款0.3

贷：应收账款0.3

(6)2001年末坏账准备余额=120X5%o=0.6(万元)

本年应提坏账准备=0.6—(0.9+0.3)=-0.6(万元)

借:坏账准备0.6

贷：管理费用0.6

②账龄分析法：它是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。

账龄指的是顾客所欠账款的时间。

③赊销仃比分法：它是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。

采用这种方法，不需要调整坏账准备余额。

存货

知识要点：

本章阐述存货的核算。通过本章的学习，学生应注重掌握存货的计价、原材

料的核算。

存货概述

存货的概念及确认条件

存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或

者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程

中耗用的材料、物料等。

最基本的特征：持有存货的最终目的是为了出售，这一特征使其明显区别于固

定资产等长期资产。

存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；

2、该存货的成本能够可靠地计量。

存货的分类

（一）按经济内容分类：

1、原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包

装材料、燃料等。

2、在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加

工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。

3、半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

4、产成品：指工业企业完工并验收入库的产品。企业受托代制品和代修品完

工验收入库后可视为企业的产成品。

5、商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的商品包括外购和委托

加工完成验收入库的可供销售各种商品。

6、包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。

需要注意的是，包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核

算；包装物仅指出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品

核算。

7、低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。

8、委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。

（二）按所在地点分类

在途存货

库存存货

加工中的存货

委托代销的存货

按来源分类

外购存货、自制存货、委托加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠的存

货、非货币性交易取得的存货、债务重组取得的存货、盘盈存货。

取得存货的核算

原材料的核算

1购货价格：扣除商业折扣但包括现金折扣2购货费用

采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑选整理

费等费用。

对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；对于商品流通企业，

入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。

3税金

价内税：含在购货价格中，计入成本

价外税：小规模纳税人计入存货成本;一般纳税人可以抵扣的、不可

以抵扣的

关税：计入存货成本（一）、购入原材料的核算：

实际成本核算

帐户设立：1）“原材料”一核算企业库存的各种材料

借：入库材料的实际成本

贷：发出材料的实际成本

余：库存材料的实际成本

2）“在途物资”一核算企业购入尚未到达或尚未验收入库各种物资

的实际成本

借：购入物资，物资尚未到达、验收

贷：物资到达、验收

余：在途物资的实际成本

①对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理

为：

借：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

②对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的，

借：在途物资

应交税金一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

材料到达、验收入库后，则

借：原材料

贷：在途物资

③对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付款

下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付款

付款时或开出汇票后，

借：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据

委托加工物资的核算

委托加工物资的计价

加工中耗用物资的实际成本；支付的加工费用；支付的税金；支付加工物资

的往返运杂费。

委托加工物资的核算方法

拨付委托加工物资：

借：委托加工物资

贷：原材料或库存商品

支付加工费、增值税等：

借:委托加工物资

应交税金一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

交纳的消费税

A、委托加工的物资收回后直接用于销售的，

借：委托加工物资

贷：应付账款或银行存款

B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,

借：应交税金——应交消费税

贷：应付账款或银行存款

加工完成收回加工物资

借：库存商品或原材料

贷：委托加工物资

取得包装物的核算

包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器,

如桶、箱、瓶、坛、袋等。

取得低值易耗品的核算

低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、

设备。

发出存货的核算

存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。

为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分配方法，

即发出存货的计价方法。我国常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出

法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。

采用不同存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,

存货发出的计价方法

1、个别计价法：

个别计价法的优点是计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，

缺点是工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、

单位成本较高的存货的计价。

2、先进先出法：

采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。这种方法的

优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐,

特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企

业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

3、加权平均法:

采用加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌

时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平均无

法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。

4、移动加权平均法：

采用这种方法的优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位

成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都要计算一次平

均单价，计算工作量较大。

5、后进先出法：

采用这种方法的优点是在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单

位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来

的不利影响；缺点是计算起来比较繁琐。

发出存货的核算方法

（一）领用原材料的核算

借：生产成本（制造费用、营业费用等）

贷：原材料

（二）、发出包装物的核算：

借：生产成本（生产领用包装物）

营业费用（随同商品出售不单独计价的包装物（免费赠送）、出借）

其他业务支出（随同商品出售单独计价的包装物、出租）

贷：包装物

（三）、领用低值易耗品的核算:

借：有关成本费用科目

贷：低值易耗品

存货的简化核算方法

计划成本法

计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算，就是存货的总分类核算和

明细分类核算均按计划成本计价。

基本方法：1、先制订各种材料的计划成本（年内一般不调整）

2、平时收到材料，按计划成本计算，将差异分类登记；

3、平时发出材料按计划成本计算；

4、月份终了，分摊材料成本差异

帐户设立：

1）“物资采购”一企业购入材料、商品等的采购成本

借：采购材料的实际成本；结转材料节约差异

贷：入库材料的计划成本；结转材料超支差异

余：尚未入库材料的实际成本

2）“原材料”

借：入库材料的计划成本

贷：发出材料的计划成本

余：库存材料的计划成本

3）“材料成本差异”一核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异

借：材料的超支差异

贷：材料的节约差异；分摊差异

借余：实际大于计划成本的差异

贷余：实际成本小于计划成本的差异

（一）取得存货的核算

例：企业购入普通圆钢20吨，每吨4200元，增值税14280元，运杂费1200元。

材料已收到，款项用银行存款支付。圆钢每吨的计划成本为4100元。

购买：借：物资采购85200

应交税金一应交增值税（进项税额）14280

贷银行存款

99480

验收：借：原材料82000(4100X20)

贷：物资采购82000

结转采购差异：借：材料成本差异3200(85200-82000)

贷：物资采购3200

若圆钢每吨计划成本为4300元。

借：原材料86000

贷：物资采购86000

借:物资采购800

贷：材料成本差异800(86000-85200)

发出存货的核算

结转发出材料计划成本

借：生产成本XX

制造费用等XX

贷：原材料XXX（计划成本）

2、结转发出材料成本差异

实际成本=计划成本土成本差异

本月发出材料负担的成本差异=发出材料计划成本义材料成本差异率

本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）

（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

借：生产成本XX

制造费用等XX

贷：材料成本差异XX（节约为红字）

材料成本差异率.可采用本月或上月，其计算公式：

上月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异十月初结存材料计划成本）

X100%

利率法（适用于商业批发企业）

根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并

计算发出存货成本的一种方法。

毛利率=销售毛利/销售净额

期末存货=期初存货+本期购货-（本期销货净额-本期销货净额X估计毛利

率）

零售价法

指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。

存货清查的核算

存货数量的盘存方法

定期盘存法

期初存货+本期购货=本期耗用+期末存货

本期耗用=期初存货+本期购货-期末存货

永续盘存法

存货盘盈盘亏的帐务处理

存货的清查通常采用实地盘点的方法。

根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类

似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

帐户设置：“待处理财产损溢”

存货盘亏或毁损所造成的损失，应当在发生当期计入损益。（1）属于计量收发

差错和管理不善等原因造成的短缺3损失计入“管理费用”；

(2)属于H然灾害等非常原因造成的6计入“营业外支出”。

盘盈存货，应冲减当期管理费用。

存货的期末计价

成本与可变现净值孰低法的含义

“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中

较低者进行计价的方法。

其中，“可变现净值”，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至

完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。“成本”是

指存货的历史成本。

成本与可变现净值孰低法的基本方法

1、单项比较法白期末存货价值最低；

2、分类比较法3期末存货价值次之；

3、总额比较法3期末存货价值最高

成本与可变现净值孰低法的有关帐务处理

1、应将存货帐面余额全部转入当期损益的情况

2、应计提存货跌价准备的情况

3、帐务处理

在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再

与已提数进行比较。

(1)若应提数大于已提数，应予补提。

借记：管理费用——计提的存货跌价准备

贷记：存货跌价准备

(2)已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。

借记：存货跌价准备

贷记：管理费用当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使

得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，

应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

投资

知识要点：

本章阐述对外投资的核算。通过本章学习，学生应注重掌握长期股权投资和长

期债权投资的核算。

投资概述

投资的涵义

投资，是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让度给其他

单位所获得的另一相资产。投资的特点：

（一）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；

（二）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有

所不同。

・（三）某些投资，如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖，这种投

资实际上是将现金投入证券交易所（或证券交易代理机构），通过证券的买卖获

取收益。

投资的分类

按照投资性质分类

1股权性投资

2债权性投资

3混合性投资

按照投资目的分类

1短期投资

2长期投资

按照投资对象的变现能力分类

1易于变现的投资

2不易于变现的投资

短期投资

短期投资成本的确定

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资的

确认应符合两个条件之一：

1）短期投资能公开交易且有明确市价；

2）持有短期投资作为剩余资金存放形式，并保持其流动性和获利性。否则应作

为长期投资核算。

短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款，及

税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金

股利、或已到期但尚未领取的债券利息，实际上是企业垫支的应收款项，应在

“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。

短期投资的帐务处理

1、帐户设置

“短期投资”借：取得投资的成本

贷：持有期获得现金股利、利息；处置时结转短期投资成本

余：持有短期投资的成本

“应收股利”借：应收回现金股利

贷：收到发放的现金股利

余：尚未收回现金股利或利润

“应收利息”借：已到付息期尚未领取的利息

贷：收到利息

余：尚未收回债权投资利息

“投资收益”借：投资损失

贷：投资收益

余：结转“本年利润”无余额

2、核算

1）股票投资

2）债权投资

例：企业2000年4月1日以银行存款90000元购入A公司同年1月1日

发行的三年期债券作为短期投资。该债券年利率6%,到期一次还本付息，另支

付手续费等费用600元。

借：短期投资一一债券投资90600

贷：银行存款90600

例：企业2000年1月5日以银行存款110000元买入B公司于1999年1

月1日发行的三年期债券作为短期投资，其中，已到付息期尚未领取的债券利

息为8000元。该债券按年付息，到期还本，年利率8%,票面金额共计100000

元。企业购买债券时，另支付税费500元。

借：短期投资一一债券投资102500

应收利息8000

贷：银行存款110500

短期投资损益的确认

持有期间获得的现金股利或利息e冲减短期投资的账面价值短期投资在持有

期限所取得的现金股利和利息，属于被投资单位上年度或以前年度实现利润的

分配，不属于本企业的投资所得，应在收到时作为投资成本的收回，冲减短期

投资的账面价值。

短期投资的期末计价

1＞计价方法3成本与市价孰低法；

2、成本与市价法的含义

(1)短期投资成本＞市价3按市价反映；

(2)短期投资成本〈市价3按成本反映。

3、计提短期投资跌价准备有以下三种方法：

①按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的总

成本与总市价孰低计算

提取跌价损失准备的方法。

②按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类

别总成本与相同类别总

市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

③按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资

的成本与市价孰低计算

提取跌价损失准备的方法。

三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大(如

占整个短期投资10%及以上)，则必须按单项投资计提跌价准备。

4、比较结果成本低于市价不处理

成本高于市价计提短期投资跌价准备，确认为投资损失

5、设置〃短期投资跌价准备”科目，作为〃短期投资〃科目的备抵科目。

借：冲减跌价准备

贷：计提跌价准备

余：已计提的跌价准备

6、短期投资跌价准备可按以下公式计算：

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌

价准备”科目的贷方余额

如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的

贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的

金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌

价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则应将已计提的跌价准备全部冲回。

长期股权投资

长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投

资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资

单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大、投资收益高等特点。

长期股权投资成本的确定

长期股权投资取得方式通常有两种：

（一）、证券市场购入其它公司股票成为股东。

（二）、以资产（货币资金、无形资产、其他实物资产）投资于其它公司成为股

东。

以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续

费等相关费用），作为初始投资成本（但不包括：评估、审计、咨询费，也不包

括已宣告未领取的现金股利）;实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金

股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初

始投资成本。

长期股权投资的成本法

（一）、成本法的适用范围

企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企

业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用

成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权

投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表

决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采

用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或

对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大

影响的，应当采用成本法核算。实务中还应按实质重于形式原则进行判断。

（二）、成本法的核算方法：

成本法是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价;

其后，除了投资企业

追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资

收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，

所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初

始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

第一个阶段，取得投资时

借：长期股权投资一XXX

应收股利一XXX

贷：银行存款XXX第二个阶段，在成本法下取得投资以后，对方宣告

股利时

借：应收股利一xxx

贷：投资收益一XXX

长期股权投资的权益法

（一）权益法的适用范围

当投资企业对被投资单位具有：控制、共同控制、重大影响采用权益法核算

当投资企业对被投资单位不再具有：控制、共同控制、重大影响，长期股权

投资应中止采用权益法，改按成本法核算。

权益法核算适用于形成控制、共同控制和重大影响关系的长期股权投资，但不

包括：

1、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重

大影响；

2、被投资单位已宣告破产或按法律程序进行清理整顿;

3、原采用权益法核算时被投资单位转移资金的能力受到限制或在严格的

各种限制条件下经营。

（二）权益法的核算方法

权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有者权益中所

占有的份额。

在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：

长期股权投资-------（投资成本）

（股权投资差额）

（损益调整）

（股权投资准备）

第一步、投资成本的核算

权益法在第一步计算有没有股权投资差额。

1、〃投资成本〃明细账金额

=投资时被投资单位所有者权益X投资方投资持股比例

2、〃股权投资差额〃明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题

股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益X投资方投资

持股比例

当股权投资差额计算结果为正数时一，形成借方差额，计入“长期股权投资

——被投资单位（股权投资差额）”科目。

例如：A公司4月1日投资B公司48万元，占B公司股权的20%。投资时

B公司的所有者权益是150万元。

分录

借：长期股权投资一B公司（投资成本）48

贷：银行存款48

借：长期股权投资一B公司（股权投资差额）18

贷：长期股权投资一B公司（投资成本）18

应注意的问题有：

股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。

①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；

②合同没有规定投资期限的，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销。

注意特殊情况的处理：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资

账面价值减至零时，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位

实现净利润，投资企业恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。累积计算

股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销期间。但在按合同规定的投资

期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。

借：投资收益

贷：长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）

股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入“资本公积-股权投资准备〃账

户。

当股权投资差额计算结果为负数时:形成贷方差额，计入“资本公积一一股权

投资准备”科目。

借：长期股权投资——被投资单位（投资成本）

贷：资本公积一一股权投资准备

本规定发布之前（2003年3月17日），企业对外投资已按原规定进行会计

处理的，不再做追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完

毕为止；本规定发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。

3、初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时产生股权投资借方差额的。

追加投资产生的股权投资借方差额，应首先冲减已计入“资本公积一股权投资

准备”的原贷方差额，但以当初产生的贷方差额为限；冲减后尚有余额的，才

确认为股权投资借方差额，计入“长期股权投资一股权投资差额”，并按规定

年限摊销。即：如果本次追加投资新产生的借差小于或者等于原有贷差：

借：资本公积一股权投资准备

贷：长期股权投资一投资成本（按本次追加投资形成的股权投

资借差金额）

如果本次追加投资新产生的借差大于原有贷差：

借：长期股权投资一股权投资差额（平衡数）

资本公积一股权投资准备（按对该被投资单位形成的原有贷

差）

贷：长期股权投资一投资成本（按本次追加投资形成的股权投

资借差）

经上述处理后，所产生的借差在规定的摊销年限内摊销。

4、初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时产生股权投资贷方差额的，按规

定计入“资本公积一股权投资准备”。

借：长期股权投资一投资成本（按本次追加投资形成的股权投

资贷差金额）

贷：资本公积一股权投资准备

注意：股权投资借贷方差额互抵，是针对同一被投资单位的多次投资所形成的

股权投资差额而言的，对不同被投资单位投资形成的借贷方差额不得互抵。

第二、投资以后被投资单位盈利时的核算3、〃损益调整〃明细科目核算的是投资

企业采用权益法核算后，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损和投资

持股比例计算应享有的份额或亏损分担额。

应注意的问题有：

在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的

净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励

及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资

单位不能对此进行损益调整。

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他

额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以

后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的

亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

1）、被投资单位盈利

根据“被投资单位净利润X持股比例”计算享有份额：

借：长期股权投资——被投资单位（损益调整）

贷：投资收益

2）、被投资单位亏损

根据“被投资单位净亏损X持股比例”确定分担份额：

借：投资收益

贷：长期股权投资——被投资单位（损益调整）

第三、对方分配股利被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决

权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（通

过〃损益调整〃明细科目核算）。

借:应收股利一XXX

贷：长期股权投资一某公司（损益调整）XXX长期股权投资的处置：

长期债权投资

长期债权投资：是指企业购入1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现

的债券投资。

长期债权初始投资成本的确定

长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资

成本按以下方法确定：以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包

括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初

始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入

当期损益，不计入初始投资成本。

初始投资成本的确定

1、对于买价，如包含已到期尚未领取的利息，应剔除计入“应收利息”；尚

未到期利息，计入投资成本（在“长期债券投资——应计利息”科目中核算）。

2、对于相关费用，根据重要性原则确定核算方法。金额较大，计入投资成本

（“债券费用”明细科目），并在债券持有期间分期摊销（计入“投资收益”科

目）；金额较小，计入“投资收益”。

二、科目设置

长期债权投资----债券投资（面值）

----（溢价）

-----（折价）

----（应计利息）

——（债券费用）

应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。

投资收益：金额较小的相关费用

注意：

一次还本分次付息应设“应收利息”科目；一次还本付息应设“长期债权投

资一应计禾I」息”科目。

购买债券要注意计息日购买，买价应不含利息；若是发行后购买，购买价可

能会包含己计利息。

例1：甲企业于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为2000000元

两年期债券，共支付价款2020000元，其中包括经纪人佣金等费用20000元。

借：长期债权投资----债券投资（面值）2000000

（债券费用）20000

贷：银行存款2020000

例2：乙企业在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为300000元的

两年期债券，该债券票面利率为8%,到期一次还本付息。共支付价款300100

元，其中包括经纪人佣金等费用100元。

借：长期债权投资---债券投资（面值）300000

投资收益100

贷：银行存款300100

三、长期债券利息的计提

长期债券投资应按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，

并计入当期投资收益。

（接例2）

A、一次还本付息借：长期债权投资一债券投资（应计利息）12000

贷：投资收益12000

实际收到借：银行存款348000

贷：长期债权投资一债券投资（应计利息）48000

（面值）

300000

B、半年付息一次借：应收利息12000

贷：投资收益12000

实际收到借：银行存款12000

贷：应收利息12000

两年后借：银行存款312000

贷：长期债权投资一债券投资（面值）300000

应收利息12000

四、长期债券投资溢、折价（一）长期债券溢折价的计算及处理

票面利率=市场利率债券面值发行

票面利率＞市场利率债券溢价发行

票面利率〈市场利率债券折价发行

溢价或折价=全部价款一相关税费一应计利息一债券面值

企业购入一年期面值为10000元的债券，若债券票面利率为10%,依据其计算

的利息为1000元，设该债券的市场利率亦为10%,则按面值购入债券。而如果

债券市场利率为8%,现实中实际购入10000元的债券，到期仅取得800元的利

息。而到期要取得1000元的利息，则需溢价购入债券。（10000+1000）/（1+10%）

=10185元，10000元为面值，185元为溢价。

溢价：借：长期债权投资----债券投资（面值）

（溢价）

贷：银行存款

折价：借：长期债权投资--一债券投资（面值）

贷：长期债权投资----债券投资（折价）

银行存款

（二）、溢、折价的摊销

（1）摊销方法

①直线法：将债券的溢折价按债券的还款期限（或付息期数）平均分摊。

②实际利率法：债券投资的每期利息收入等于债券的每期期初账面价值X实际

利率。

（2）溢折价的摊销对利息收入的影响

①溢价情况下：利息收入=应收利息一溢价摊销

②折价情况下：利息收入=应收利息+折价摊销

溢价购入：债券账面价值逐期减少，摊销额逐期增加

折价购入：债券账面价值逐期增加，摊销额逐期增加。

长期投资期末计价

计提减值准备的条件及判断标准

计提减值准备的会计处理

与坏账准备的核算原理是一样的：

①、跌价准备分投资项目计提

②、当期应提的跌价准备（=当期市价低于成本的金额一已提数），计入当期

损益

借：投资收益一计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

③、已确认的损失的价值又得以恢复的，在已确认损失的范围内转回

④、处理时一，涉及债务重组、非货币性交易的，同时结转已计提的减值准

备。

固定资产

本章阐述固定资产的核算。通过本章学习，学生应注重掌握固定资产折旧的计

算、固定资产增加、减少的核算。

固定资产概述

固定资产的特征及其确认

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

1、为生产经营而持有；2、使用年限超过1年；3、单位价值较高

固定资产的分类

固定资产有多种分类方法，常见的有：

（一）、按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

（二）、按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定

资产。

（三）、按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定

资产）。

（四）、按经济用途和使用情况综合分类：1）生产经营用固定资产、2）非生产

经营用固定资产、3）租出固定资产（经营租赁方式下出租）、4）不需用固定资

产、5）未使用固定资产、6）土地（土地是指过去已经估价单独入账的土地。

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独

作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）和7）融资

租入固定资产。

固定资产的计价基础

（1）按历史成本。

（2）按净值计价。适用于盘盈、盘亏、毁损时用。

固定资产的价值构成

固定资产取得

帐户设立：1）“固定资产”

借：增加固定资产的原价

贷：减少固定资产的原价

余：期末固定资产的原价

2）“工程物资”

借：购入