工程项目审计案例分析

工程项目审计案例分析提升工程管理效能，增加项目收益，是建筑企业的核心目标。随着投资主体对审计在基础建设项目中重要性的认识逐渐加深，项目建设审计，尤其是财务管理方面的审计，变得尤为关键。当前学术界对建设项目审计的研究多集中于全过程跟踪审计，而专门针对财务管理环节的深入研究较为稀缺。因此，本文通过案例研究的方式，深入探讨工程项目审计全过程中的财务管理环节，既关注工程项目的全过程，也对各环节的财务管理进行细致分析。一、案例背景介绍为解决员工搬迁带来的不便，Y公司于2010年9月自筹资金启动了新建住宅楼项目，该项目分为一期和二期工程，总建筑面积约182500平方米，涵盖土建、给排水、电气照明、消防设备、高低压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，预计2013年12月竣工。本文选取Y公司员工住宅项目作为案例研究对象，将项目划分为投资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个阶段，重点关注项目的资金使用、成本管理及利润分配情况，并针对审计中发现的问题提出相应对策。二、工程项目财务管理审计中发现的问题（二）设计勘察阶段审核揭示，建设单位与设计单位未严格遵循设计流程，导致建设规模超出预期，建筑面积超过初步设计批复的范围，投资规模随之超标，违反了国家关于建筑规模控制在可行性研究报告批准规模的±5%范围内和投资规模控制在±10%范围内的规定。（三）招投标阶段中，工程设计计划在住宅区中央新建一条景观大道，全长1500米，宽24米，采用重胶沥青混凝土铺设，每隔50米设置预留井并预埋PVC管道。2012年3月完成施工图设计，拟采用工程量清单招标，招标控制价设定为3000万元。在审核工程量清单时发现，预留井未被计入，预留金300万元未列入清单。此外，人工费和材料费的计算存在偏差，未按规定套用消耗量核算。（五）竣工结算阶段中，2010年10月完成初步设计，初步设计概算一期建安费用为4860万元，概算总额为6425万元。某招标代理公司编制的标底预算价格为5354万元，造价咨询公司审核后的标底价为5235万元，超出预算价119万元。审核发现设计单位在设计概算中未按照初步设计图纸计算工程费用，存在漏项和材料计价不准确的问题。在工程动工后，Y公司出资100万元修建了一条不在工程概算范围内的道路。审核还发现，某些项目往来款项未核对，债权债务未落实；在工程财产物资审查中，钢材未进行盘点，账面结存数与实际数量不符；70件瓷砖虽已盘点，但无责任人签字，责任不明确。经审核，工程结算金额中对于暂估价设备材料的价格调整与施工合同约定原则不一致，审计人员分析送审的综合单价后发现，施工单位未按规定调整暂估价设备材料，而是以确认价替换原清单子目中的暂估价，重新计算综合单价，导致多计暂估价设备材料差价部分的利润67万元。三、工程项目财务管理审计中发现问题的分析及审计应对措施（二）设计勘察阶段建设规模的控制是投资控制的关键，建设方和设计方必须严格按照批复文件规定控制规模，特别是在设计阶段。设计阶段是工程的灵魂，决定工程规模的大小。该工程因设计院在设计过程中未严格控制规模，Y公司也未严格执行批复文件要求，导致建设规模超标。审计人员要求对设计院进行通报批评，并责成Y公司向原立项审批单位重新申报立项，增补建设规模。（三）招投标阶段中，工程量清单计算存在重大错误，招标控制价的套用不合规。编制清单前，编制人员需理解招标文件内容，按要求编制，公司应在编制完成后请专业造价咨询公司审核。工程量清单内容不完整可能导致施工过程中的变更事项。该项目预留井未计入工程量，是由于设计缺陷导致清单漏项，因此在项目设计初期需详尽考虑审核。预留金300万元未列入清单可能导致后期变更增加项目无资金支持，使工程管理处于被动。工程量清单的编制需三方协商审核，根据计价规定、专业造价管理机构发布的文件，参考市场价格对人工、材料、设备等价格进行修订。审计人员应督促公司要求设计院造价人员修改清单，与设计人员沟通，将预留井工程量及暂列金列入清单。为避免清单内容不完整，可在发放给投标单位时增加附表，要求投标方记录或提出修改意见，在招标答疑时完善工程量清单和招标控制价。招标栏标价应符合招标文件和政府制定的有关工程造价办法、规定，材料价格有政府发布价按发布价执行，无发布价按市场价格执行。（四）施工阶段中，Y公司财务管理制度不健全。Y公司未按工程实际完成量计入“在建工程”，而是以银行支付凭证入账，导致会计核算混乱，影响会计核算的真实性和准确性，不能真实反映工程项目投资情况。审计人员应建议公司完善各项财务管理制度，包括财务授权管理制度、预算管理制度、资金票据管理制度等，监督各项制度有效执行。Y公司工程资产管理混乱。对工程物资的管理是反映设备投资真实情况的关键，也关系到工程项目能否按时竣工决算。通常存在设备、材料未及时办理出入库手续，登记的资产与实际情况不符等问题。Y公司不及时办理出入库手续会导致会计信息失真，同时给工程竣工决算编制带来巨大工程量，资产物资未设置备查账簿，导致无法完成资产的定期清查、盘点。审计人员应在报告里提出相应的审计建议，要求及时督促办理出入库手续，提高公司内在建工程项目的物资管理水平。经审计人员查实，多付货款的原因是合同双方未按合同约定及时办理补充协议，调整合同的价格，Y公司在付款时未认真审核造成的。合同双方应严格执行合同条款要求，如设备技术参数发生变更，应及时签订补充协议，调整合同价款；Y公司在付款时，应认真核查设备进场验收单，检查到场设备是否满足合同规定的技术参数，核查无误后才可支付价款。同时审计人员应建议Y公司在工程验收付款时按调整后的合同价款支付。（五）竣工验收阶段中，概算编制不准确、未按批复投资估算进行方案设计，限额设计落实不到位，导致概预算超支，对工程成本控制产生重大不良影响。为确保概算真实、准确反映设计图纸内容和标准，需认真审核设计图纸概算，使概算投资总额更为准确、真实、有效。建筑企业有必要建立完善概算审查制度，将重大错报风险降至可接受低水平，将初步设计概算控制在已批复投资范围内。另外，出现建设概算范围外的工程，增加了工程成本。审计人员应建议更改原设计方案，设计单位依据审计建议修改初步设计，确保初步设计概算在批复投资范围内，标底预算价格应严格依照概算编制情况执行，对于不属于该项目的道路工程应要求编制人员及时修改。审计人员认为，该项目存在的竣工决算债权债务未清偿、财产物资未盘点的问题。在编制基建项目竣工财务决算报表之前，必须认真做好各项清理工作，包括项目档案材料归集整理、账务处理、盘点核实财产物资，核实债权债务清偿情况。各种材料、设备等，都必须逐项盘点、核查实际情况，填写清单，妥善安置。做好上述所有工作才可办理财务决算。审计人员建议基建部门应对建材往来业务逐一核查，落实各项债权债务，取得对账单；对未盘点的结余钢材应组织相关部门盘点，并调整账务，保证账实相符；完善瓷砖盘点表签字手续，确保盘点责任清楚。整顿完毕后才可进行竣工财务决算。暂估价是在招标阶段至签订合同时，招标人预先支付必定会发生但暂时不能确定的材料价格、设备价格等，通过以暂时估价的形式确定下来，在实际履行合同过程中及时依据合同约定方式和程序确定暂估价的实际价格。Y公司未