2020年中级会计职称《中级会计实务》　主要考点 (九)

本章主要考点：

客观题：职工薪酬的核算内容、非货币性福利的核算、借款费用的范围、借款费用计量、暂停资本

化的判断

主观题：发行债券与借款费用相结合的会计处理

一、单项选择题

1.下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是（）。

A.失业保险

B.职工缴纳的养老保险

C.医疗保险

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B属于离职后福利；选项D,属于辞退福利。

2.2020年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司

不能单方面解除。协议规定的员工包括：生产工人100人、车间管理人员10人。协议于2020年12月

31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。

假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，A公司进行的下列账务处理，正确的是（）。

A.确认生产成本200万元

B.确认管理费用50万元

C.确认应付职工薪酬250万元

D.确认制造费用50万元

『正确答案』C

『答案解析』企业因辞退员工而发生的补偿金额作为辞退福利核算，并将补偿金额全部确认为管理

费用。本题应确认的辞退福利总额=100X2+10X5=250（万元），会计分录为：

借：管理费用250

贷：应付职工薪酬250

3.2020年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果2020年度公司净利润

能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。假定截至2020年年末，甲公司全

年实现净利润2800万元，不考虑其他因素，甲公司管理层可以分享的利润为（）万元。

A.24B.300

C.224D.424

『正确答案』A

『答案解析』甲公司管理层可以分享的利润=（2800-2500）X8%=24（万元）。

4.甲公司有500名职工，从2020年起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受

6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在

职工离职时获得现金支付。2020年12月31日，每个职工当年平均未使用的年休假为2天半，甲公司

预计2021年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半的

休假，假定这100名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为200

元。职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。甲公

司在2020年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。

A.50000B.30000

C.20000D.15000

『正确答案』B

『答案解析』甲公司在2020年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将

支付的工资负债，即相当于150天(100X1.5)的年休假工资30000元(150X200)„

5.甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于2017年10月1日借入，本金为2000万元，

年利率为6%,期限3年(注：到期日2020年9月30日)；另一笔于2018年9月1日借入，本金为3000

万元，年利率为7%,期限18个月(注：到期日2020年2月29日)。生产线建造工程于2018年7月1

日开工，于2020年3月31日达到预定可使用状态。下列关于一般借款资本化率计算不正确的是()。

A.2018年一般借款资本化率为6.5%

B.2019年一般借款资本化率为6.6%

C.2020年一般借款资本化率为6.5%

D.2020年第1季度一般借款资本化率为1.65%

『正确答案』D

『答案解析』选项A,2018年一般借款资本化率=(2000X6%X6/12+3000X7%X4/12)/(2000

X6/12+3000X4/12)X100%=6.5%；

选项B,2019年一般借款资本化率=(2000X6%+3000X7%)/(2000+3000)X100%=

6.6%；

选项C,2020年一般借款资本化率=(2000X6%X3/12+3000X7%X2/12)/(2000X3/12

+3000X2/12)X100%=6.5%；

选项D,2020年第1季度一般借款资本化率=(2000X6%X3/12+3000X7%X2/12)/(2000

X3/3+3000X2/3)X100%=l.625%„

6.2019年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500万元。2020年

11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2020年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2020

年12月1日，办理工程竣工决算；2020年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,

甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是()。

A.2020年11月12日

B.2020年11月28日

C.2020年12月1日

D.2020年12月12日

『正确答案』A

『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应

当停止资本化。

7.甲公司为建造固定资产于2020年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5400万元。此

外，甲公司在建造固定资产过程中，于2020年11月1日借入一般借款2700万元，期限2年，年利率

为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，当日发生工程支出4800万元，11月1

日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000万元，年末工程尚未完工。假定工程支出

超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。甲公司2020年一般借款利息资本化的金额

为()万元。

A.28B.20C.25D.22.5

『正确答案』D

『答案解析』甲公司2020年一般借款支出计算表见表9-2„

表9—2甲公司一般借款支出计算表单位：万元

日期支出累计支出占用了一般借款至年末占用的月数

1月1日48004800一一

11月1日240072007200-5400=1800占用2个月

12月1日20009200900（注：不得超过一般借款2700万元）占用1个月

占用一般借款的累计支出加权平均数=1800X2/12+900X1/12=375（万元）；一般借款利

息资本化金额=375X6%=22.5（万元）。

8.A公司为建造一项固定资产于2020年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年

利率为6%,发行价格为10400万元，每年年末支付利息，到期偿还本金，实际年利率为5虬假定不考

虑发行债券的辅助费用，建造工程于2020年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2020年度发生

的支出如下：（1）1月1日支出2400万元；（2）6月1日支出3000万元；（3）12月1日支出3000

万元；（4）12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益

率为0.3%»A公司2020年发生的借款费用应予资本化的金额为（）万元。

A.520B.289C.304D.730

『正确答案』C

『答案解析』工程支出及闲置资金收益表见表9—3。

表9—3工程支出及闲置资金收益表单位：万元

日期支出累计支出短期投资收益

1月1日240024008000X0.3%X5=120

6月1日300054005000X0.3%X6=90

12月1日300084002000X0.3%X1=6

12月31日100094000

应予资本化金额=摊余成本10400X实际年利率5%—短期投资收益（120+90+6）=304（万

元）。

9.A公司为建造厂房于2020年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利

率为6%。2020年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并于当日预付1000万

元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2020年8月1日至11月

30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为2年。2020年将未动用借

款资金进行暂时性投资，获得投资收益9万元（其中下半年获得收益6万元，假定每月实现的收益是均

衡的），该项建造工程在2020年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.18B.84C.20D.80

『正确答案』A

『答案解析』本题中开始资本化的时点为2020年7月1日，考虑停工期间，资本化期间一共是2

个月（7月份和12月份）。所以该项厂房建造工程在2020年度应予资本化的利息金额

=2000X6%X2/12-6X2/6=18（万元）。

10.甲公司建造一条生产线，预计工期为2年，从2020年7月1日开始动工，当日预付承包商建设

工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借

款包括：2020年6月1日借入的3年期专门借款4000万元，年利率为6%；2020年1月1日，借入的

2年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场的基金，月收益

率为0.6%»不考虑其他因素，2020年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用为（）万元。

A.119.5B.122.5

C.139.5D.137.5

『正确答案』A

『答案解析』专门借款资本化金额=4000X6%X6/12—（4000-3000）X0.6%X3=102（万元），

一般借款资本化金额=[2000—（4000-3000）]><3/12X7%=17.5（万元），故2020年甲公司

为建造该生产线应予资本化的借款利息费用=102+17.5=119.5（万元）。

二、多项选择题

1.下列关于借款费用开始资本化的条件中，表述正确的有（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,属于借款费用停止资本化的条件。

2.下列选项中，属于非正常中断的有（）。

A.因可预见的不可抗力因素而导致的工程中断

B.因与工程建设有关的劳动纠纷而导致的工程中断

C.因资金周转困难而导致的工程中断

D.因与施工方发生质量纠纷而导致的工程中断

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,由于是可预见的情况，所以属于正常原因导致的工程中断。

3.下列各种情况中，借款费用不应予以资本化的有（）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理竣工决算手

续，从此时起至竣工决算手续办妥期间专门借款发生的利息

B.购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生

的辅助费用且金额较大

C.购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前所占用一般借款发生

的汇兑差额

D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的

借款费用

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A,购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时,

就应停止借款费用资本化；选项C,占用一般借款发生的汇兑差额，不管是否在资本化期间发生，

均应计入当期财务费用；选项D,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,

且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

4.下列表述中，表明资产达到预定可使用或者可销售状态的有（）。

A.符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相

符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生

产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

『正确答案』ABCD

5.下列关于职工薪酬的表述中，正确的有（）。

A.非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职

工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等

B.因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本

C.企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发

生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因

D.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积

金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A,非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形

资产发放给职工作为福利、向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服

务等。

6.下列有关带薪缺勤的表述，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以

在未来期间使用

B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职

工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将

予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

『正确答案』ABCD

7.下列各项中，属于设定提存计划的职工薪酬的有（）。

A.工伤保险

B.医疗保险

C.失业保险

D.职工养老保险

『正确答案』CD

『答案解析』根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与

企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金

额，属于设定提存计划。

8.下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有（）。

A.确认为职工薪酬负债的辞退福利，应当计入当期费用

B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有

辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理

C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等

计提辞退福利负债

D.对于自愿接受裁减的建议的辞退计划，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，

根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

『正确答案』ABCD

9.下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（）。

A.企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行

处理

B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划

支付的可能性

C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确

认相关的应付职工薪酬

D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用

『正确答案』BD

『答案解析』选项A,企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短

期利润分享计划进行处理；选项C,短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的

应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法

定义务或推定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

三、判断题

1.符合借款费用资本化条件的存货包括房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制

造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才

能达到预定可使用或者可销售状态。（）

『正确答案』V

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专

门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利

息金额。（）

『正确答案』V

3.在资本化期间内，外币专门借款及一般借款的本金及利息产生的汇兑差额都应当予以资本化，计

入所建造资产的成本。（）

『正确答案』X

『答案解析』外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，不计入所建造资产的成本。

4.企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职

工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（）

『正确答案』V

5.如果有两笔以上专门借款，需要计算专门借款的加权平均资本化率。（）

『正确答案』X

『答案解析』计算专门借款利息费用的资本化金额时，无须计算专门借款的加权平均资本化率。

6.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本

化。（）

『正确答案』X

『答案解析』专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使

用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

四、计算分析题

1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

资料一：甲公司2019年涉及两笔一般借款，分别为：

2019年1月1日借款2000万元，借款期限至2021年4月30日，年利率为6%,利息按年支付。

2019年9月1日借款5000万元，借款期限至2021年5月31日，年利率为8%,利息按年支付。

资料二：工程于2019年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

2019年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元；

2020年：1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元；

2021年：2月1日支出400万元。

资料三：2021年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2019年9月1日，停止资本化的时点为2021年3月31日。

(2)根据资料分别计算甲公司2019年、2020年和2021年一般借款资本化率、一般借款利息资本

化金额。

①2019年一般借款支出计算表见表9-4o

表9—42019年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出资产支出加权

2019年9月1日18001800X4/12

2019年12月1日12001200X1/12

2019年一般借款资本化率=(2000X6%X4/12+5000X8%X4/12)/(2000X4/12+5000X4/12)

X100%=7.43%o

2019年一般借款利息资本化金额=(1800X4/12+1200X1/12)X7.43%=52.01(万元)。

②2020年一般借款支出计算表见表9-5o

表9—52020年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出资产支出加权

2019年9月1日18001800X4/12

2019年12月1日12001200X1/12

2020年1月1日600(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2020年3月1日30003000X10/12

2020年一般借款资本化率=(2000X6%X12/12+5000X8%X12/12)/(2000X12/12+5000

X12/12)X100%=7.43%o

2020年一般借款利息资本化金额=(3600X12/12+3000X10/12)X7.43%=453.23(万元)。

③2021年一般借款支出计算表见表9-6o

表9—62021年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出资产支出加权

2019年9月1日18001800X4/12

2019年12月1日12001200X1/12

2020年1月1日600(1800+1200+600)X12/12

2020年3月1日30003000X10/12

2021年1月1日一(1800+1200+600+3000)义3/12=6600X3/12

2021年2月1日400400X2/12

2021年一般借款资本化率=(20006%X3/12+5000X8%X3/12)/(2000X3/12+5000X3/12)

X100%=7.43%»

『解析』由于工程于2021年3月31日达到预定可使用状态，2021年资本化期间为3个月，2021

年与2020年资本化率仍然相同，均为7.43%„

2021年一般借款利息资本化金额=(6600X3/12+400X2/12)X7.43%=127.55(万元)。

(3)假定第二笔一般借款“2019年9月1日借款5000万元，借款期限至2021年5月31日，年

利率为8%,利息按年支付”改为“2019年10月1日借款4000万元，借款期限至2021年2月28日，

年利率为8%,利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。

其他条件不变，分别计算2019年、2020年和2021年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

①2019年一般借款支出计算表见表9-7„

表9—72019年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出资产支出加权

2019年9月1日18001800X4/12

2019年12月1日12001200X1/12

2019年一般借款资本化率=(2000X6%X4/12+4000X8%X3/12)/(2000X4/12+4000X3/12)

XI00%=7.20%o

2019年一般借款利息资本化金额=(1800X4/12+1200X1/12)X7.20%=50.40(万元)。

②2020年一般借款支出计算表见表9-8„

表9—82020年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出资产支出加权

2019年9月1日18001800X4/12

2019年12月1日12001200X1/12

2020年1月1日600(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2020年3月1日30002400X10/12

2020年一般借款资本化率=(2000X6%X12/12+4000X8%X12/12)/(2000X12/12+4000

X12/12)X100%=7.33%o

2020年一般借款利息资本化金额=(3600X12/12+2400X10/12)X7.33%=410.48(万元)。

『解析』至2020年3月1日累计资产支出为6600万元(1800+1200+600+3000),超过一

般借款6000万元(2000+4000),说明占用自有资金600万元，故3月1日支出3000万元扣除

600万元，实际占用一般借款2400万元。

③2021年一般借款支出计算表见表9-9„

表9—92021年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出资产支出加权

2019年9月1日18001800X4/12

2019年12月1日12001200X1/12

2020年1月1日600(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2020年3月1日30002400X10/12

2021年1月1日一2000X3/12+4000X2/12

2021年2月1日400一

2021年一般借款资本化率=(2000X6%X3/12+4000X8%X2/12)/(2000X3/12+4000X2/12)

X100%=7.14%o

2021年一般借款利息资本化金额=(2000X3/12+4000X2/12)X7.14%=83.3(万元)。

2.甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出

包方式建造生产厂房一栋，预计将在2021年年底完工。2020年7月至12月发生的有关借款及工程支

出业务资料如下：

资料一：7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2队于

每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工并以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借

款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。

资料二：10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%,利息于每季度末支付。当

日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

资料三：11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250

万元。

资料四：12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%,利息于每季度末支付。当日，

以银行存款支付工程款1100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

要求：（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表

示）

（1）计算甲公司2020年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借

款利息支出资本化金额。

甲公司2020年第三季度专门借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（万元）。

甲公司2020年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=（3000-1900）X1.2%X3/12=3.3

（万元）。

甲公司2020年第三季度专门借款利息支出资本化金额=54—3.3=50.7（万元）。

（2）计算甲公司2020年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借

款利息支出资本化金额。

甲公司2020年第四季度专门借款利息支出=3000X7.2%X3/12=54（万元）。

甲公司2020年第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=（3000-1900）X1.2%X1/12=1.1

（万元）。

甲公司2020年第四季度专门借款利息支出资本化金额=54—1.1=52.9（万元）。

（3）计算甲公司2020年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均

数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

甲公司2020年第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（万元）。

2020年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=（1900+1250-3000）X2/3

+[300+600-（1900+1250-3000）]Xl/3=150X2/3+750X1/3=350（万元）。

每期资产支出资产支出累计金占用一般借款（900）的资产支

日期

金额额出

2020年7月1日专门借款300019001900

2020年11月1日12503150150,占用2个月

2020年12月1日1100750,占用1个月

2020年第四季度一般借款平均资本化率=6.6/（300X3/3+600X1/3）X100%=l.32%»

2020年第四季度一般借款利息支出资本化金额=350X1.32%=4.62（万元）。

或者：2020年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=（1900+1250-3000）

X2/12+[300+600-（1900+1250-3000）]Xl/12=150X2/12+750X1/12=87.5（万元）。

2020年一般借款年平均资本化率=6.6/（300X3/12+600X1/12）X100%=5.28%»

2020年第四季度一般借款利息支出资本化金额=87.5X5.28%=4.62（万元）。

3.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

资料一：2018年1月1日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该

债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次，到期后按面值偿还

本金，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2018年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全

部支付给建造承包商，2019年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

资料三：假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月1日。

要求：（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科

目）

（1）计算甲公司该债券在各年年末的应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息

调整的本年摊销额和年末摊余成本的余额。

①2018年12月31日：

应付利息=8000X4.5%=360（万元）。

利息资本化金额=7755X5.64%=437.38（万元）。

利息调整摊销额=437.38—360=77.38（万元）。

年末摊余成本=7755+77.38=7832.38（万元）。

②2019年12月31日：

应付利息=8000X4.5%=360（万元）。

利息资本化金额=7832.38X5.64%=441.75（万元）。

利息调整摊销额=441.75—360=81.75（万元）。

年末摊余成本=7832.38+81.75=7914.13（万元）。

③2020年12月31日：

应付利息=8000X4.5%=360（万元）。

利息调整摊销额=（8000-7755）-77.38-81.75=85.87（万元）。

利息费用化金额=360+85.87=445.87（万元）。

年末摊余成本=7914.13+85.87=8000（万元）。

（2）分别编制甲公司与发行债券相关的在2018年12月31日和2020年12月31日确认债券利息、

2021年1月1日支付最后一期利息和归还债券本金时的会计分录。

①2018年1月1日：

借：银行存款7755

应付债券一一利息调整245

贷：应付债券一一面值8000

②2018年12月31日：

借：在建工程437.38

贷：应付债券一一利息调整77.38

应付利息360

③2020年12月31日：

借：财务费用445.87

贷：应付债券一一利息调整85.87

应付利息360

@2021年1月1日：

借：应付债券一一面值8000

应付利息360

贷：银行存款8360

五、综合题

甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2020年1月1日向银行借入专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6队每年1月1

日付息。

（2）除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2019年12月1日借入的长期借款

1000万元，期限为5年，年利率为7%,每年12月1日付息；2020年7月1日借入的长期借款2000

万元，期限为3年，年利率为9版每年7月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2020年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000

万元。工程建设期间的支出情况如下：

2020年6月1日：1000万元；

2020年7月1日：3000万元；

2021年1月1日：1000万元；

2021年4月1日：500万元；

2021年7月1日：800万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

工程于2021年9月30日完工，达到预定可使用状态。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月

按照30天计算。

要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)指出开始资本化和停止资本化的时点。

开始资本化的时点为2020年4月1日，停止资本化的时点为2021年9月30日。

(2)将甲公司借款支出与占用情况填入表9—1。

表9—1甲公司借款支出与占用情况单位：万元

每期资产支出资产支出累计闲置专门借款存款利息占用一般借款的资产

日期

金额金额收入支出

2020年1月1日

2020年4月1日

2020年6月1日

2020年7月1日

2021年1月1日

2021年4月1日

2021年7月1日

甲公司借款支出与占用情况如表9-10所示。

表9—10甲公司借款支出与占用情况单位：万元

每期资产支出资产支出累计闲置专门借款存款利息占用一般借款的资产

日期

金额金额收入支出

2020年1月1日005000X0.25%X3=37.5一

2020年4月1日200020003000X0.25%X2=15一

2020年6月1日100030002000X0.25%X1=5一

2020年7月1日30006000一1000

2021年1月1日10007000一1000

2021年4月1日5007500