【海联讯财务造假动因与治理探究案例9900字（论文）】

海联讯财务造假动因与治理研究案例摘要：全球经济在信息化时代的背景下飞速发展着，资本市场的竞争也越来越激烈。不少上市公司不惜以财务舞弊的手段进行着恶性竞争，阻碍了资本市场的健康运行，许多中小股东也对资本市场出现信任危机。海联讯财务造假事件是近年来行为较为恶劣的一例财务舞弊案例。当务之急是如何遏制这类现象情频发，因此有必要对海联讯财务造假研究，以期引发社会公众和资本市场对上市公司财务造假的深思，并为上市公司遵纪经营敲响警钟。本论文以海联讯财务造假案例为研究对象，将理论知识和实际相结合。首先，通过收集资料和阅读文献，介绍本课题的研究背景、意义，国内和国外的研究近况，指出本课题的研究思路框架。其次，简单介绍了财务造假的理论基础，对财务造假的动因手段进行剖析。在此基础上深入分析海联讯集团财务造假事件介绍其基本情况、财务造假开始到结束的过程、财务造假的手段及动因。最后，通过案例对该公司针对性提出上市公司财务造假的防范对策建议。关键词：财务造假；海联讯；上市公司。目录TOC\o"1-2"\h\u一、绪论 1（一）研究背景及意义 1（二）国内外研究现状 1（三）研究方法与框架 2二、相关概念及理论阐述 3（一）上市公司财务造假的概念 3（二）上市公司财务造假的特征及手段和危害 3（三）关于财务造假的基本理论 5三、海联讯财务造假案例分析 6（一）公司基本信息 6（二）造假事件过程 7（三）造假使用手段 8（四）造假处罚结果 11四、海联讯财务造假动因分析 11（一）压力因素(Pressure) 11（二）机会因素(Opportunity) 12（三）自我合理化(Rationalization) 13五、上市公司财务造假的防范措施 13（一）优化公司治理结构和内部控制制度 13（二）完善外部监管制度，提高造假成本 13（三）渲染诚信的文化氛围，提高人员职业道德素养 14结束语 14参考文献 16绪论研究背景及意义研究背景我国的证券市场成立较晚，现在仍处于发展阶段，形成了两大局面，一方面是会计法律制度不断完善，市场规模不断扩大，经济发展迅速，另一方面在这些公司发展过程中，一些企图走“捷径”，利用财务造假方式，达到上市融资目的财务造假行为致使外部投资者作出错误的决定，进而导致投资者每年损失数百亿元人民币，引发社会公众的质疑声。可以看出，上市公司财务造假行为严重干扰了市场秩序，遏制证券市场健康发展。因而,上市公司财务造假问题已经成为我国经济市场发展中一个不可避免的问题。每次一出现有关财务造假的案件,都无疑不让人对证券市场的发行管理体制和监督检查体系提出质疑。在当前形势下,广大投资者如何维护自己的权益,上市公司财务造假问题再次被推上醒目的舞台。所以，如何遏制这种行为成为了当务之急。研究意义财务造假的违法行为给不少证券投资者带来了许多的不良影响,不仅会误导许多投资者不能做出正确的证券投资决策和理财行为,这也将破坏市场公平公正的原则。如果一个投资者利用了错误的财务信息而进行了错误的投资活动,则会给其造成重大损失。中间人的信誉以及注册会计师的独立性和审慎性也受到质疑。本文主要通过研究海联讯集团的财务造假案例,了解其中的财务造假动因、危害、以及常见手段。对完善公平有序的证券市场以及证券监管制度、完善公司治理结构等方面有着重大研究意义。国内外研究现状国外研究现状国外的一些学者对于造假的研究主要分为造假成因，造假手段和造假治理。造假成因：RubinA（2000）等人通过毕马威审计实验中涉及的大量造假公司为研究样本，采用分析发现了企业内部控制薄弱，利润低，现金流波动较大，不配合审计业务以及过度宣传企业盈利能力都是造假中的重大风险[1]BallR,KothariS,RobinA.Theeffectofinternationalfactorsonpropertirsof[1]BallR,KothariS,RobinA.Theeffectofinternationalfactorsonpropertirsofaccountingearnings[J].JournalofAccountingandEco-nomics,2000,29(1):1-51造假手段：ElaineHenry（2007）等人通过研究发现关联方交易也是财务造假手段中比较常见的手法，通过与关联方的“虚拟虚假交易”，隐瞒与关联方的关系和收入[2]AppiahEmmanuelA.ExzloringtheperceptionsofNorthcentralVirginiaaccountantsoninternalcontrolweaknessesresultinginaccountingfraud[D].NorthcentralUniversity,2015.[2]AppiahEmmanuelA.ExzloringtheperceptionsofNorthcentralVirginiaaccountantsoninternalcontrolweaknessesresultinginaccountingfraud[D].NorthcentralUniversity,2015.造假的防范与治理：Kueppers（2010）认为审计的独立性对于预防和管理财务造假现象很重要。外部审计的质量越高，防止财务造假的效力就越大[3]LancilotiBrandonD.O.Impactofbudgetsize,leadershipCPAlicensure,andnepotismpotentialityoninternalcontrolswithinthechurchesofChrist[D].NorthcentralUniversity,2018.[3]LancilotiBrandonD.O.Impactofbudgetsize,leadershipCPAlicensure,andnepotismpotentialityoninternalcontrolswithinthechurchesofChrist[D].NorthcentralUniversity,2018.国内研究现状国内学者关于造假研究也分为造假成因，造假手段和造假治理三方面。财务造假的基础性原因：莫娟(2020)认为这种财务造假产生的一个根本性原因是由于资本的实际经营权和其所有权之间的相分离而导致的。如何对财务造假防范和治理就需要多方地协调和配合[4]莫娟.财务造假的防范与治理[J].营销界,2020(24):197-198.。[4]莫娟.财务造假的防范与治理[J].营销界,2020(24):197-198.财务造假手段：郭香(2021)认为对于一些上市公司而言,最重要的财务造假手段之一就是通过增加收入,特别是在当前中国市场经济不景气的条件和情况下,由于长期以来持续经营等各个方面的压力,通过财务造假手段来"美化"自己的财务报表,向社会外界提供有关其业务发展的良好资料和信息[5]郭香.上市公司财务造假方式及防范对策研究[J].企业改革与管理,2021(04):102-103.。[5]郭香.上市公司财务造假方式及防范对策研究[J].企业改革与管理,2021(04):102-103.造假的防范与治理：华琦（2020）认为要想防范造假行为发生首先需要要求上市公司建立规范治理结构，使得“三权分立”（即资产所有权、经营权、监督权）。完善了公司内部的审计体系,从内部加强了对公司内部的控制,从外部加强了审计师工作的独立性及其审计质量[6]华琦.浅析上市公司财务造假以及防范措施[J].行政事业资产与财务,2020(22):103-104.。[6]华琦.浅析上市公司财务造假以及防范措施[J].行政事业资产与财务,2020(22):103-104.研究方法与框架研究方法第一，文献分析法。收集，识别和分类与财务造假有关的文献，并通过研究文献形成自己的想法。第二，案例研究法。选取上市公司为典型案例研究，搜集相关文献资料，通过对案例公司的造假行为，分析和认识造假行为，提出有效措施。研究框架本文通过理论分析及案例结合的方法对财务造假行为进行深入分析。本文一共有五个章节，其结构如下：第一章主要介绍了本课题的研究背景、研究意义、国内国外研究近况以及本课题的框架内容。第二章主要简单介绍了财务造假的理论基础，财务造假行为的基本手段、产生的严重后果不利影响等进行剖析。第三章通过海联讯公司的财务造假事件经历过程，造假手段介绍、造假结果进行介绍。第四章根据第三章的案例研究，具体分析该公司财务造假的原因。第五章通过本文对海联讯的案例研究，提出上市公司财务造假的防范对策建议。相关概念及理论阐述上市公司财务造假的基本概念就目前来说，对财务造假的定义并没有一个统一的定义解释，美国审计准则对财务造假的定义是：造假是对审计实体财务报表的蓄意和重大错误的陈述[7]张钰祯,贾坤.财务舞弊行为识别及防范的案例分析[J].商业会计,2020(24):101-104.。中国学者普遍认为，财务造假是指一些人员为了公司或者是其他利益群体对财务报表的漏洞进行虚假财务信息的行为[8]刘华富.上市公司财务造假行为声誉损害研究[J].北方经贸,2020(12):86-89.。[7]张钰祯,贾坤.财务舞弊行为识别及防范的案例分析[J].商业会计,2020(24):101-104.[8]刘华富.上市公司财务造假行为声誉损害研究[J].北方经贸,2020(12):86-89.上市公司财务造假的特征及手段和危害造假的特征通过财务造假的定义可以得出造假的特征有：一是违法性、二是隐蔽性、三是影响广泛性。违法性：财务造假这个行为不仅违法了会计行为准则，而且还违背了在公开财务报表时的真实可靠性。隐蔽性：财务造假的违法性与隐蔽性一般都是联系着的，随着越来越多公司财务造假，财务造假手段也越来越多样，财务造假的行为就被发现的可能性越低，即其存在一定的隐蔽性[9]彭润亚,王哲.剖析财务造假的手段及防范措施[J].农村经济与科技,2017,28(14):104.。[9]彭润亚,王哲.剖析财务造假的手段及防范措施[J].农村经济与科技,2017,28(14):104.影响广泛性：公司不仅代表公司本身的利益，还代表了公共利益，一旦进行了财务造假被处罚后，不仅损害公司自身的形象，还会损害一些债权人、中小股东的利益。造假一般常见的手段虚构经济业务虚假销售业务是最不容易察觉的造假手段之一，公司通过虚定销售合同、空头开销售发票等手段，花很少的销项税额就能换来大量的销售收入。许多上市公司借助这个方法借壳上市争取上市资格[10]冯春阳,魏颖,金晓娇.IPO财务造假的危害及治理研究[J].商业会计,2016(02):98-100.。一个公司营业收入的稳定与否是公司发展良好和运营良好的重要指标。所以一些企图走“捷径”的人员想使公司有一个良好的经营业绩的话，他们一般会选择虚构营业收入这种方式。[10]冯春阳,魏颖,金晓娇.IPO财务造假的危害及治理研究[J].商业会计,2016(02):98-100.关联交易频繁关联方交易是与公司有关联的公司交易，他们相互之间紧密联系。关联方之间的交易可以使定价、支付都变得便捷而又灵活，直白点说就是更容易操控。利用关联方来伪造财务报表有三种方法。第一种是利用弹性定价来调节当期利润，这样可以做到多计收入少记成本的伎俩。第二种是关联方之间通过重组资产和转让之间股权来伪造资产良好的现象，第三种则是不承认互相是关联方，摆脱责任，这也能调节业绩[11]程作杨.上市公司财务报表造假手段及危害研究[J].纳税,2020,14(02):120+123.。[11]程作杨.上市公司财务报表造假手段及危害研究[J].纳税,2020,14(02):120+123.造假的危害虚假信息误导投资人和债权人一部分财务造假行为的出现是为了吸引投资者进而进行融资，这种情况不仅侵犯投资者的合法权益，而且也违反了会计法律法规。而当今公司的投资主体越来越趋向多元化，不再是单一投资主体，社会中的投资者对这些会计信息要求越来越高，会计信息的使用者往往不限于公司本身，还可以被一些投资者和潜在的对手使用，所以上市公司对财务信息的虚报不仅会使投资者遭受损失，而且还会对公司内部工作人员和股东有所损失[12]桂玉敏.企业会计造假存在的危害及防范措施研究[J].财富时代,2020(06):54+56.。公司在市场上提供的虚假会计信息对投资者或多或少都有直接间接的影响，各类案例官司层出不穷,都说明了上市公司的财务造假行为可能会影响投资者和债权人的合法正当利益[13]赵平东.会计信息造假的危害及防范对策分析[J].中国集体经济,2020(36):153-154.。[12]桂玉敏.企业会计造假存在的危害及防范措施研究[J].财富时代,2020(06):54+56.[13]赵平东.会计信息造假的危害及防范对策分析[J].中国集体经济,2020(36):153-154.影响证券市场的正常秩序我国证券市场发展比较晚，证券市场的发展仅在短短十几年的时间内。但是，近年来，我国证券市场的发展正朝着有序，健康的方向发展。但是，一些上市公司的财务造假行为严重破坏了证券市场的正常运作。上市公司披露真实会计信息可以提高证券市场的有效性[14]郜子萍.针对上市公司会计舞弊监管的对策分析[J].审计与理财,2020(12):40-41.。[14]郜子萍.针对上市公司会计舞弊监管的对策分析[J].审计与理财,2020(12):40-41.破坏了会计行业的诚信诚实守信一直以来都是每一位公民,尤其是会计从业人员所必须严格遵守的一项伦理规范和行为,因为那些经常处理钱财事务的人更应该诚实守信,做事要真实、客观地反映每项经济业务。诚信也是公司的核心。没有诚信,公司将失去生命力和竞争优势，最终将会永远退出市场。财务造假对职业道德的侵犯也将极大地影响公共利益和国家利益[15]陈晓燕.会计的原因、危害及其对策分析[J].现代经济信息,2017(22):166.。[15]陈晓燕.会计的原因、危害及其对策分析[J].现代经济信息,2017(22):166.关于财务造假的基本理论三角理论该理论认为造假的产生原因主要来源于压力的要素,机会的要素,自我合理化的要素。压力要素（Pressure）：这种压力因子就是公司制造商或个人的行为驱动力。大致来说我们可以划分为四种情况:经济学方面的压力,与工作有密切相关的压力,恶习时期的压力和其它方面的压力。机会要素（Opportunity）：就是指财务造假活动被发现的时间或逃避的时间。它主要可以分为六种情况:内部的信息不对称,审计制度的不完善,内部的控制制度体系的不完善,无法准确地判断审计工作的质量,缺少了惩罚性的措施,信息不对称和审计能力的欠缺。自我行为合理化(rationalization)：这就是为何指一家公司的每个造假者必须努力寻找并达到一种能够直接使其成为造假者的行为合理且与自己的社会道德和商业行为准则相一致的根本原因,而不管其是否合理。公司造假者常用的理由有:这是公司应该做的、用途正当、暂借资金会归还等等。GONE理论该理论认为,造假的根本原因由四个主要要素共同构成:G,O,N和E,这些主要要素之间是相互影响并且密不可分的,共同地决定了欺诈和欺骗风险发生的严重性。greed(贪婪)：是指一种贪婪的因子。在中国证券交易所上市的历史进程中,贪婪体现在大多数股东及中介组织中。一些企业看到他人公司能够成功上市就有可能盲目追求上市,而自己的公司又达不到上市标准,在这过程中就会萌发财务造假的念头。此外,一些中介机构有些时候为了得到薪酬,不仅没有做到职业操守执业,还会和顾客共同谋取私利。opportunity(机会)：是指机会的因子。在我国社会经济进步的过程中乃至于最终形成财务报表的整个过程中都缺乏与之有效对应的控制手段。在产生会计控制模式的同时也给一些"钻空子"财务造假现象提供了便利的机会。Need（需要）：指需要因子（又可叫动机因子），是产生造假行为的根本因素。Exposure（暴露）：从造假的角度考虑，存在欺瞒性质，被揭露和发现的可能性决定着是否要做出财务造假行为的判断。海联讯财务造假案例分析公司基本信息海联讯是国内一家高新技术国际化的企业。该公司正式创办于2000年1月,总部注册地址当时位于中国广东深圳,在中国北京地区建立了总部并设有自己的专业技术和产品研发生产服务管理中心。公司在2011年11月23日正式挂牌上市[16]杨洁.高新技术产业IPO审计风险应对——以海联讯为例[J].财会通讯,2017(31):80-83.。该公司是为其他客户公司提供全面解决问题的方案,为其他电力服务公司客户提供与电力信息化网络建设相关服务以及为其他客户公司提供与其他电力公司相关联的咨询服务。该公司的主要产品和服务广泛用于电力行业，包括发电，配电，电力消耗和调度。[16]杨洁.高新技术产业IPO审计风险应对——以海联讯为例[J].财会通讯,2017(31):80-83.造假事件过程一波三折上市路海联讯按照目前的红筹股海外上市模式,计划于2002年在海外挂牌,2003年进行股权结构调整。2004年,由于非典影响,暂停了海外上市[17]邓小红.海联讯财务造假事件反思[J].财会月刊,2015(06):82-83.。2009年,登陆创业板,所以这个红筹股模式已经被拒绝。2011年7月,再次启动了上市程序,详细地透露了红筹股模式的产生与瓦解;2011年7月22日,该公司正式通过了中国证券监督管理委员会的评估与审核,并取得了成功上市。[17]邓小红.海联讯财务造假事件反思[J].财会月刊,2015(06):82-83.陷入造假门2013年3月21日晚上，海联讯发布了一则公告，称此案已立案侦查。自爆会计差错2013年4月27日,海联讯发布了一个多达32则的公告,其中最引人注目的一个公告与该企业的"会计差错"问题有关。天健事务所向海联讯发布重大的会计差错和财务报表变更内容,主要是由于外包费用成本,年终奖金,应收账款和营业收入不能够完全符合相关的法规,并且已经做出了相应的前期差错和财务报表变更项目,同样重要的前期会计差错更正的内容也是由海联讯发布。对负责公司年报的重大失误负责人进行处以罚款,总经理进行了内部通知和批评，首席财务官和董事会秘书将停职。造假使用手段虚增利润表1海联讯利润表调整（单位：万元）科目2011.12.31更正之前更正数目更正之后净利润6273.23-2278.883994.35营业收入35536.75-1592.0033944.75营业成本21327.60117.9721445.56管理费用5602.00182.585784.58资产减值损失121.47455.96577.43注：数据来源：海联讯前期差错更正的说明由上述表1可以清楚地看出,2011年度的海联讯正在经历上市当年,从上述公司当年净利润统计数据中我们已经可以清楚地看出当年海联讯公司虚增了净利润2278.88万元[18]宋瑚琏,刘静.IPO舞弊风险识别与欺诈上市防范——以海联讯公司为例[J].财会月刊,2014(23):76-78.,虚增的部分从原来的6273.23万元大幅减少至3994.35万元,占据了公司实际实现净利润57.05%（计算：2278.88/3994.35=57.05%），从营业收入数据中可以看出海联讯调减1592万元的营业收入，可以看出海联讯公司提前确认收入。从营业成本数据中可以看出，海联讯少记了117.97万元营业成本；从管理费用数据中可以看出，海联讯少记182.58万元管理费用；从资产减值损失数据可以看出，海联讯的资产减值损失少报了455.96万元。可以看出，海联讯利用财务造假骗取了更多的收入，减少了成本和费用。[18]宋瑚琏,刘静.IPO舞弊风险识别与欺诈上市防范——以海联讯公司为例[J].财会月刊,2014(23):76-78.虚假冲减应收账款表2海联讯应收账款调整（单位：万元）科目2011.12.31更正之前更正数目更正之后应收账款11547.929738.4821286.40应收账款坏账准备789.721342.692132.42注：数据来源：海联讯前期差错更正的说明据了解，海联讯已将大量资金从非客户方（关联方）转移至应收账款，并在下一个会计期间开始时将资金转移至应收账款。据报道，如果海联讯2011年底的3180万元应收账款无法在2014年底前全额收回，将产生坏账。亏损将由大股东孔彪，邢文彪和张峰以现金方式冲抵公司[19]王一冉.我国创业板上市公司违规治理研究——以海联讯为例[J].财会研究,2015(06):61-63.。从表2中可以看出，对2010年应收账款的虚假扣除额进行了调整，应收账款增加了9738.48万元。调整2011年应收账款的虚假抵扣，并对应收账款和其他应收款进行调整。一般而言，应收账款应占流动资产的不到三分之一。如果超过，操作风险将更大。为了解决应收账款余额过大的问题，海联讯迷惑审计人员，于是从2009年采用了从其他方借款，明年冲回应收账款的比例的方法[20]全红香,陈昌明.海联讯财务舞弊案例分析[J].商业会计,2017(09):67-69.。[19]王一冉.我国创业板上市公司违规治理研究——以海联讯为例[J].财会研究,2015(06):61-63.[20]全红香,陈昌明.海联讯财务舞弊案例分析[J].商业会计,2017(09):67-69.年终奖金推迟计入表3海联讯年终奖金科目调整(单位：万元)科目2011.12.31更正之前更正数目更正之后销售费用1304.95-14.551290.40管理费用5602.01182.585784.59应付职工薪酬278.24488.72766.96注：数据来源：海联讯重要前期差错更正的说明从表3中可以看出，海联讯调整了2011年跨年度的年终奖金，销售费用数目减少至1290.40万元，减少了14.55万元，增加了管理费用数额182.58万元，增加了应付职工薪酬数额488.72万元；海联讯年终奖金推迟成本费用的计算，一般情况下，应在年末提取，并在次年发放时计入成本。海联讯没有按应计制对年终奖金进行正常计算。推迟外包成本确认表4海联讯外包成本科目调整(单位：万元)科目2011.12.31更正之前更正数目更正之后营业收入35536.75-1592.0033944.75营业成本21327.60117.9721445.57应付账款4306.88487.694794.57注：数据来源：海联讯重要前期差错更正的说明从表4中可以清楚的看出，海联讯调整了2011年跨期确认的外包成本，调增2011年度营业成本117.97万元，调增应付账款487.69万元，海联讯在以前会计期间对外包成本的确认，违反了权责发生制的原则，成本计量应基于对服务进度的临时评估，而不是何时收到软件服务提供商的结算清单的时候确定，不符合《企业会计准则》的有关规定。造假处罚结果中国证券监督管理委员会对海联讯的虚假上市行为处以782万元罚款（非法筹集资金的39,100*2％），对于造假行为给予了警告和罚金40万元，共822万元，海联讯对责任人张峰被依法处以行政拘留,并被判处30元的罚款，对邢文彪和杨德光判处罚款60万元,并依法警告十几名主要责任人,并对其处以50万元以下3万元以上的行政罚款。同时，负责海联讯违法行为的负责人张峰，邢文标和杨德光采取了八年来禁止证券市场进入的措施。海联讯财务造假动因分析压力因素(Pressure)利益驱动，急于上市“圈钱”海联讯主要以向商业银行借钱作为其融资方式和渠道,因为该公司的固定资产规模相对较小,所以可以抵押的资产不多，则融资比较有限，资金匮乏这个缺点极大地限制了海联讯的发展，但是海联讯的融资渠道已经用尽，包括银行存款，甚至私人贷款。盲目扩充股票和引进投资者不是一个长期的解决方案。因此,海联讯的发展出路之一就是通过该公司的上市取得财务支持。就海联讯目前的发展情况而言,它已经无法满足自身上市的条件。因此,海联讯以进行欺诈性的粉饰交易方式公开上市,上市后一次性累计筹集资金3.91亿元[21]应里孟,阳杰,林思涵.海联讯财务造假案例分析及其审计启示[J].会计之友,2016(15):71-75.。[21]应里孟,阳杰,林思涵.海联讯财务造假案例分析及其审计启示[J].会计之友,2016(15):71-75.树立良好的公司形象2001年，海联讯成功在IPO上市。海联讯没有选择在主板上市，可能是因为海联讯的资产规模和盈利能力不符合主板的要求。在某些情况下,由于自身的财务条件和状况不稳定,在创业板上市公司很有可能就会因此而导致股价的下跌。这时,管理层会针对业绩不好的数据进行“美化”加工，例如收入的早期确认，虚增的利润等。这是保持公司良好业绩形象的手段。机会因素(Opportunity)股权过于集中表4海联讯2011年持股结构表股东名称持股数持股比例章锋1801735626.89%孔飙1251665818.68%邢文飚982683914.67%苏红宇44695976.67%杨德广35864405.35%注：数据来源：海联讯公司年报一般来说,出现很多分散的集体股权结构时，则会在资本市场上出现由内部主要负责人直接领导和控制公司的这种情况。由表5可以清楚地看出,5大主要股东所持有的控制股权约为占该公司全部控制股份的二分之一多。5个主要股东之间的联系，会使公司朝着他们设想的利益最高方向发展。这种现象极容易导致产生财务造假行为,侵害了小股东的权益[22]李昊.海联讯财务造假问题研究[22]李昊.海联讯财务造假问题研究——基于舞弊三角形理论的分析[J].现代商业,2015(20):196-197.人力资源政策不健全因为海联讯公司的性质使得公司对人才的专业化水平要求会更高，而且这些人才同时也要有丰富的经验。相反，海联讯对人才的门槛很低，人才的学历在公司中占得比例很小，而且公司里面存在年龄较大的人员，他们的学历也是较低的。说明公司制定人力资源政策方面，存在较大的漏洞。所以公司应该及时的调整人员的进入门槛，并定期开展内部人员培训工作，保障公司人力资源体系的健全发展，避免人员出现职业能力和道德素质等问题[23]王晓燕,李雨泽.内部控制环境与会计信息失真问题研究——以海联讯公司为例[J].财会通讯,2017(07):5-8+4.。[23]王晓燕,李雨泽.内部控制环境与会计信息失真问题研究——以海联讯公司为例[J].财会通讯,2017(07):5-8+4.外部机构监管不利在2011年海联讯的年度报告中，披露了审计委员会由肖毅，王德宝和肖锋组成。从人员背景可以看出，公司审计委员会的专业性和独立性令人怀疑。根据2011年海联讯内部控制自我评价报告，公司从重要角度保持着与财务报表密切联系的有效内部管理。这一点与天健会计师事务所于2012年发布的对内部风险管理核实情况发布的负面意见正好相反。这也说明海联讯审计委员会并没有依法履行其相应的法定职责[24]梁秀芬.基于GONE理论的财务舞弊探析——以海联讯案为例[J].中国管理信息化,2016,19(01):7-9.。[24]梁秀芬.基于GONE理论的财务舞弊探析——以海联讯案为例[J].中国管理信息化,2016,19(01):7-9.自我合理化(Rationalization)根据海联讯监管机构的处罚报告，可以看出海联讯的财务造假行为主要集中在2010-2012年，这也是上市资格评估期。公司的监督委员管理会没有履行职责，还与财务造假人员勾结在一起。尽管如此，海联讯找到了委员会成员失职的借口，并在2011年年度报告中解释了委员会的情况，并指出：“在报告期内，公司在上市准备阶段成立了委员会，却在2011年没有召开委员会会议。”以后公司的发展离不开这些规范的管理和运行，以进一步发挥委员会的作用。经营模式的不够健全，为海联讯的财务造假找到了借口。上市公司财务造假的防范措施优化公司治理结构和内部控制制度公司的内部控制管理体系需要一个良好的监督制度体系和切实可行的控制措施加以实现,公司治理体系与内部的控制相辅相成,上市公司的发展方向受公司治理的影响。如果公司的内部控制系统存在许多缺陷，则会发生财务造假。因此，上市公司必须制定良好的内部控制运作制度，严格按照内部控制制度进行经营，制定奖惩共存机制，增强企业核心凝聚力[25]柏枫.上市公司财务造假手段、动因及防范[J].产业与科技论坛,2021,20(04):65-66.。公司建立严格的内部控制制度，完善公司治理结构，严格而科学的内部控制制度可以有效地防止市场中的会计舞弊行为[26]肖红玮.

关于上市公司财务造假动因及监督的博弈论分析[J].

河北企业,2020(09):82-83.。此外，集中的股权结构使公司高管有机会利用财务造假进行公开募股。因此，相对减少集中股权结构的比例，完善内部控制制度，是预防和控制财务造假行为的首要任务。[25]柏枫.上市公司财务造假手段、动因及防范[J].产业与科技论坛,2021,20(04):65-66.[26]肖红玮.

关于上市公司财务造假动因及监督的博弈论分析[J].

河北企业,2020(09):82-83.完善外部监管制度，提高造假成本在审计业务时不偏袒任何一方，要求所有中国注册执业会计师在任何一个时候都必须始终保持一种具有专业性和怀疑性的态度,并严格遵守公平正义原则，不应带有情感色彩发表言论，应时刻保持冷静客观[27]陈方杰,陈慧.上市公司财报造假问题及对策研究[J].营销界,2021(07):92-93.。目前来看，我国对财务造假的实施公司或者对应的中介机构，惩罚力度较轻，未能起到警告同伴的作用，这也成为我国财务造假案件屡遭禁止的原因之一[28]王晓燕,李雨泽.内部控制环境与会计信息失真问题研究——以海联讯公司为例[J].财会通讯,2017(07):5-8+4.。根据上市公司财务造假的成因来看，造假惩罚力度和相关法律法规制度的不完善才让一些人趁虚而入去选择财务造假。在这种情况下，有必要对这些公司进行监督和管理。随着互联网大数据的不断发展，资本市场的起伏很容易暴露于公众的视野，反而使它们更加积极地营造良好的舆论氛围和拓宽舆论渠道。正是因为造假的成本较低，所以应该提高财务造假成本，严惩财务造假人员及相关负责人，这样才能尽可能防范财务造假行为发生，一方面要让造假的公司返还上市所获取的利益，另一方面根据造假金额的大小来对造假者进行严惩，极其严重的还应该追究刑事责任。[27]陈方杰,陈慧.上市公司财报造假问题及对策研究[J].营销界,2021(07):92-93.[28]王晓燕,李雨泽.内部控制环境与会计信息失真问题研究——以海联讯公司为例[J].财会通讯,2017(07):5-8+4.渲染诚信的文化氛围，提高人员职业道德素养公司建立企业文化体系时，应着重宣传诚信质量，并把诚信氛围作为公司内部最重要的美德。首先，为了使公司健康有序地发展，必须纠正公司的不健康做法，这需要不断的整改和控制，以便净化公司的企业文化氛围。其次要积极弘扬诚信文化，建立诚信经营体系，严厉打击公司诚信缺失[29]刘华富.

上市公司财务造假行为声誉损害研究[J].

北方经贸,2020(12):86-89.。这样可以有效地防止造假行为。外部中介机构应该注重审计人员的职业道德素养，应该积极组织培训，加强宣传等活动，树立正确的职业道德观，培养注册会计师的专业精神和使命感，以防止发生因利益蒙蔽的审计事件[30]胡芸萍,孙卓然.上市公司财务造假案例分析[J].合作经济与科技,2021(03):166-168.。[29]刘华富.

上市公司财务造假行为声誉损害研究[J].

北方经贸,2020(12):86-89.[30]胡芸萍,孙卓然.上市公司财务造假案例分析[J].合作经济与科技,2021(03):166-168.结束语在我国，每年都有这样的事实，即上市公司因财务造假而受到中国证券监督管理委员会的行政处罚。即便如此，一些上市公司仍然从事财务造假，以获取更多利益，并试图通过各种方法逃避证券监督管理委员会的监督。就目前的角度来看，上市公司的财务造假行为会产生重大后果，于是这种行为逐渐成为人们关注的社会问题。所以，研究我国上市公司财务造假问题是很有必要的。本文具有局限性，因为主要选择了海联讯这一个案例进行财务造假研究分析，并且收集的资料都是公开的信息，而对于海联讯财务造假隐藏的一些主观因素，没有大量的数据支撑，没有做到全面的深入分析。这样本文关于财务造假形成原因和手段的研究结论，是否用于其他上市公司还有待进一步研究。参考文献[1]BallR,KothariS,RobinA.Theeffectofinternationalfactorsonpropertirsofaccountingearnings[J].JournalofAccountingandEco-nomics,2000,29(1):1-51.[2]AppiahEmmanuelA.ExzloringtheperceptionsofNorthcentralVirginiaaccountantsoninternalcontrolweaknessesresultinginaccountingfraud[J].NorthcentralUniversity,2015.[3]LancilotiBrandonD.O.Impactofbudgetsize,leadership