《财务管理》-损益省公开课金奖全国赛课一等奖微课获奖课件

第六章损益[内容提要]收入和费用确实认、计量和统计，利润组成内容，以及营业外收支和所得税核实。第一节收入第二节费用第三节利润本章小结5/8/20241第二篇第六章损益1/44第一节收入一、收入概述二、收入确实认与计量三、收入会计核实5/8/20242第二篇第六章损益2/44一、收入概述（一）收入定义及特点1.定义：收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成经济利益总流入。课堂提问：出售固定资产能作为企业收入确认吗？答：不行。因为出售固定资产不属于企业日常经营活动，所以不能确认收入。5/8/20243第二篇第六章损益3/442.特点：（1）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发交易中产生；（2）收入可能表现为企业资产增加，也可能表现为企业负债降低；（3）收入能造成企业全部者权益增加；（4）收入只包含本企业经济利益流入，不包含为第三方或客户代收款项。5/8/20244第二篇第六章损益4/44（二）收入分类按收入性质分类按企业经济业务主次分类商品销售收入提供他人使用本企业资产收入劳务收入主营业务收入其它业务收入5/8/20245第二篇第六章损益5/44

收入确实认是指收入在什么时候记账并在利润上反应。（一）销售商品时收入确实认1.企业销售商品时，假如同时符合以下4个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给买方；（2）企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关经济利益能够流入企业；（4）相关收入和成本能够可靠地计量。二、收入确实认与计量5/8/20246第二篇第六章损益6/44商品需要安装和检验销售待商品安装和检验完成后确认收入，假如安装程序比较简单能够在商品发出时确认收入。附有销售退回条件商品销售预计不会发生退货部分确认收入，预计可能发生退货部分，不确认收入，假如企业不能合理确定退货可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。代销商品2.特殊情况下商品销售收入确实认标准（1）视同买断：受托方将商品销售后按实际售价确认为销售收入，委托方收到代销清单时，再确认收入。收取手续费：委托方收到受托方代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取手续费确认收入。处理标准特殊情况5/8/20247第二篇第六章损益7/44分期收款销售企业应按协议约定收款日期分期确认收入。以旧换新销售销售商品按商品销售方法确认收入，回收商品做作为购进商品处理。企业为第三方代收款项2.特殊情况下商品销售收入确实认标准（2）计入相关负债类账户，不作为企业收入处理。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让在实际发生时作为当期销售收入减项。

处理标准特殊情况发生现金折扣和销售折让5/8/20248第二篇第六章损益8/44（二）提供劳务收入确实认1.在同一会计年度内开始并完成劳务，应在劳务完成时确认，确认方法同商品销售收入确实认。2.劳务开始和完成份属不一样会计年度，且在资产负债表日能对该项交易结果作出可靠预计，应按完工百分比法确认收入。5/8/20249第二篇第六章损益9/44（三）他人使用本企业资产时收入确实认1.他人使用本企业资产取得收入种类

（1）他人使用本企业现金取得利息收入（2）他人使用本企业无形资产形成使用费收入2.利息、使用费收入确实认标准

（1）与交易相关经济利益能够流入企业（2）收入金额能够可靠地计量3.利息、使用费收入计量

利息收入在每个会计期末，计算并确认利息收入；使用费收入按相关协议协议收费时间和方法确认。5/8/202410第二篇第六章损益10/44（一）主营业务收入会计核实1.主营业务收入核实主要内容

普通商品销售、现金折扣、销售折让、商品销售退回、代销商品、提供劳务收入。账户设置：

主营业务收入销售退回取得主营业务收入期末转入本年利润三、收入核实5/8/202411第二篇第六章损益11/442.普通商品销售业务核实：教材P219[例6－1]销售商品确认收入时：

借：应收账款

贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）银行存款（支付代垫运费）销售商品时，不能确认收入

借：发出商品贷：库存商品5/8/202412第二篇第六章损益12/443.商品销售退回核实（1）销售退回发生在确认收入之前：

借：库存商品贷：发出商品（2）销售退回发生在确认收入之后：包含当年销售和以前年度销售，普通应冲减退回当月销售收入，同时冲减退回当月销售成本借：主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）贷：银行存款5/8/202413第二篇第六章损益13/44

借：库存商品贷：主营业务成本（3）本年度或以前年度销售商品，在年度财务汇报同意报出前退回，冲减年度财务汇报主营业务收入以及相关成本、税金。（二）其它业务收入会计核实

其它业务收入包含除销售商品以外原材料销售，包装物出租和出售，技术转让等业务所取得收入和发生相关费用。其它业务收入确实认标准和计量方法与主营业务收入相同。发生其它业务收入时：借：银行存款贷：其它业务收入应交税金—应交增值税5/8/202414第二篇第六章损益14/44[例1]A企业于1999年12月10日销售甲商品一批，售价300000元，（不含增值税），增值税率17%，成本156000元。A企业已收到购货方于1999年12月18日支付款项。年5月10日，该批商品因质量问题被全部退回，A企业同意退货并将所收款项退回。编制会计分录以下：（1）借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税金—应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本156000贷：库存商品156000（2）借：银行存款351000贷：应收账款3510005/8/202415第二篇第六章损益15/44（3）借：主营业务收入300000应交税金—应交增值税（销项税额）51000贷：银行存款351000借：库存商品156000贷：主营业务成本

156000[例2]甲企业生产A产品，A产品单位成本80元，单价100元；A产品增值税率为17%，年9月20日采取分期收款方式向丁企业销售A产品200件，协议约定分4次等额付款。第一期货款已收到并存入银行。会计分录以下：5/8/202416第二篇第六章损益16/44（1）借：分期收款发出商品16000贷：库存商品—A商品16000借：银行存款5850贷：主营业务收入—A商品5000应交税金—应交增值税（销项税额）850结转第一期成本：借：主营业务成本4000贷：分期收款发出商品40005/8/202417第二篇第六章损益17/44第二节费用一、费用概述

二、费用核实

5/8/202418第二篇第六章损益18/44（一）费用概念

费用是企业生产经营过程中发生各种花费。一、费用概述（1）成本性费用损益性费用产品生产费用材料采购费用设备安装调试费用营业成本营业税金期间费用投资损失营业外支出所得税广义费用形成相关资产成本计算利润时从当期收入中扣除狭义费用5/8/202419第二篇第六章损益19/44一、费用概述（2）（二）费用按归属期间确实认

费用按归属期间可分为本期费用和非本期费用。本期费用是指那些能带来本期收入花费；非本期费用是指那些与本期收入无关花费。5/8/202420第二篇第六章损益20/44

（一）主营业务成本主营业务成本结转已销产品销售成本期末转入“本年利润”二、费用核实5/8/202421第二篇第六章损益21/44（二）其它业务支出其它业务支出其它业务成本、期末转入“本年利润”费用、税金（三）期间费用期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本管理费用、财务费用和营业费用。1.管理费用：是行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生各种费用。5/8/202422第二篇第六章损益22/44

管理费用管理部门发生费用期末转入“本年利润”

主要账务处理：发生管理费用：借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资、无形资产、累计折旧、坏账准备等期末：借：本年利润贷：管理费用2.财务费用核实财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生费用。5/8/202423第二篇第六章损益23/44财务费用筹集资金发生费用利息收入、汇兑收益

利息支出、汇兑损失期末转入“本年利润”金融机构手续费发生利息支出时：借：财务费用贷：银行存款或预提费用发生利息收入时：借：银行存款贷：财务费用

期末：借：本年利润或：借：财务费用贷：财务费用贷：本年利润5/8/202424第二篇第六章损益24/44营业费用销售过程中发生费用期末转入“本年利润”3.营业费用核实营业费用是指企业在销售商品和提供工业性劳务等过程中发生各项费用，以及专设销售机构各项经费。发生营业费用：借：营业费用贷：银行存款等期末：借：本年利润贷：营业费用5/8/202425第二篇第六章损益25/44第三节利润一、利润概述二、营业外收支核实三、本年利润核实四、所得税核实5/8/202426第二篇第六章损益26/44利润是企业在一定时间经营结果，是企业收入减去相关成本与费用后差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。一、利润概述（一）利润总额1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加2.其它业务利润=其它业务收入－其它业务支出3.营业利润=主营业务利润＋其它业务利润－营业费用－管理费用－财务费用4.利润总额=营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补助收入5/8/202427第二篇第六章损益27/44（二）净利润组成

净利润是利润总额减去所得税后余额，即税后利润。

净利润＝利润总额－所得税5/8/202428第二篇第六章损益28/44营业外收入期末转入“本年利润”发生营业外收入（一）营业外收入核实营业外收入是指企业发生与生产经营无直接关系各项收入，包含固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚没收入、教育费附加返还款等。二、营业外收支核实（1）5/8/202429第二篇第六章损益29/44二、营业外收支核实（2）（二）营业外支出核实

营业外支出是指企业发生与生产经营无直接关系各项支出，包含固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。营业外支出

发生营业外支出期末转入“本年利润”5/8/202430第二篇第六章损益30/44

三、本年利润核实本年利润支出类账户转入收入类账户转入月末余额：年内累计亏损月末余额：年内累计净利润年底整年净利润转入年底整年亏损转入“利润分配-未分配利润”“利润分配-未分配利润”5/8/202431第二篇第六章损益31/44（一）所得税性质所得税是企业一项资产流出，通常在净利润前扣除。（二）所得税计算应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目标金额应纳所得税额=应纳税所得额×适用所得税率四、所得税核实（1）5/8/202432第二篇第六章损益32/44（三）税前会计利润与应纳税所得额差异1.永久性差异：某一会计期间因为会计准则和税法在计算收益、费用或损失时口径不一样，所产生税前会计利润与应纳税所得额之间差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。2.时间性差异：是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时间不一样而产生税前会计利润与应纳税所得额差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。四、所得税核实（2）5/8/202433第二篇第六章损益33/44永久性差异类型见下表所表示：四、所得税核实（3）5/8/202434第二篇第六章损益34/44时间性差异类型见下表所表示：四、所得税核实（4）5/8/202435第二篇第六章损益35/44（四）所得税会计处理1.应付税款法核实特点应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异均在当期确认所得税费用。特点：本期所得税费用按照本期应纳税所得额与适用所得税率计算应纳所得税，即本期从净利润中扣除所得税费用等于本期应交纳所得税。时间性差异产生影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用。四、所得税核实（5）5/8/202436第二篇第六章损益36/442.应付税款法账务处理：教材P233[例6－5]计算应交所得税：借：所得税贷：应交税金—应交所得税上交所得税：借：应交税金—应交所得税贷：银行存款3.纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期时间性差异所得税影响金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生时间性差异对所得税影响，采取跨期分摊方法。纳税影响会计法分为递延法和债务法两种。四、所得税核实（6）5/8/202437第二篇第六章损益37/44

纳税影响会计法与应付税款法主要区分：应付税款法不确认时间性差异对所得税影响金额，时间性差异所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；纳税影响会计法确认时间性差异对所得税影响，并将确认时间性差异所得税影响金额计入递延税款借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。四、所得税核实（7）5/8/202438第二篇第六章损益38/44[例]某企业12月份发生以下相关经济业务：（1）用银行存款支付税款滞纳金0元。（2）报销行政管理部门职员李某差旅费3000元。（3）用银行存款支付短期借款利息5600元。（该企业按月支付利息）（4）上月出售A产品因为质量不合格，购货方要求在价格上给予10%折让，该企业同意并办妥了相关手续（该企业上月已确认收入，但货款还未收到；A产品单位成本80元，上月售出时单价为100元，共售出100件，增值税率17%）。（5）企业当年实现利润总额（即税前会计利润）150000元，其中包含当年收到国库券利息收入30000元。所得税率33%，除上述资料外，无其它纳税调整事项，企业采取应付税款法核实所得税。5/8/202439第二篇第六章损益39/44编制会计分录以下：（1）借：营业外支出0贷：银行存款0（2）借：管理费用3000贷：现金3000（3）借：财务费用5600贷：银行存款5600（4）借：主营业务收入1000应交税金—应交增值税（销项税额）170贷：应收账款11705/8/202440第二篇第六章损益40/44计算当年应交所得税：应纳税所得额＝150000＋0－30000＝140000（元）应交所