工会会计制度讲解课件

1新工会会计制度

讲解

省总工会财务部

2《工会会计制度》

《工会预算管理办法》

《基层工会经费收支管理办法》3《工会会计制度》主要内容：（一）新制度的变化（二）会计科目及核算（三）会计报表（四）新旧会计制度衔接41、会计制度的等级不同全总→财政部《工人日报》（2009-06-26）

——财政部颁布新《工会会计制度》工会会计行为有了“国标”各级工会和各级财政部门共同贯彻执行

——财会[2009]7号

——全国、省市级工会财政共同学习培训52、核算基础不同将原制度的“收付实现制为基础”改为以“收付实现制为基础，以权责发生制为补充”（第十条）P1——不属于本级的经费，列入应付款项。如各级工会间对工会经费、建会筹备金、回拨补助的核算，税务代收工会经费的核算，财政对工会的各项补助、应付个人的各项支出的核算都采取了权责发生制。

——固定资产折旧辅助账（直线法）P2163、预算管理范围不同大财务观（全面预算管理）“大收入”——将政府财政性资金、企业行政资金和工会经费全部纳入预算管理“大支出”——财政性资金和工会经费的支出均在支出中反映，符合财政性资金实行国库集中支付和单独向财政报预、决算的要求74、突出维权工作的力度不同895、对财政性资金和基建工程项目核算办法不同按照国库集中支付核算要求，新设

“零余额账户用款额度”（111）和“财政应返还额度”（112）两个科目。为加强工程项目的全过程监督管理，新设

“在建工程”（161）和“在建工程占用资金”（302）两个科目。106、会计报表不同使用对象扩大——在原制度规定的“各级工会领导、上级工会”的基础上增加了“其他会计报表使用者”，满足财政、税务、审计、捐赠者的信息使用并接受其监督检查（李德涛）。《资产负债表》和《企业会计准则》保持了一致，取消了收入和支出栏。不再分基层工会和县以上工会报表11

2009年10月8日，“公共预算观察志愿者”--深圳君亮资产管理公司员工李德涛通过“广州财政网”向广州市财政局提出了政府部门预算公开的在线申请，要求公开广州市2009年本级部门预算。收到李德涛的申请后，广州市财政局局长张杰明作了批示：“凡属于政务公开的资料，均请提供给来函人。另外我希望今后这类政务公开资料，能够直接从我局网站上查到。要改变那种不愿让外界了解我们工作的传统观念。”之后，广州市将全部114个政府部门的财政预算在网络上进行了公布，这是国内城市第一次在网络上将政府“账本”完全“晒”在了阳光下。自此，过去只有人大代表才能了解到的每月政府收支情况，普通的广州市民也可以在网上查到。而上海市财政局对李德涛的申请，回复中说他们所要求获取的信息属于“国家秘密”，因而“不予公开”。12131、实行国库集中支付核算

例1：某工会年初收到财政批复的预算，厂务公开办经费100000元。①收到财政年度预算批复时，不作会计分录；②工会向财政申请用款计划，其中授权支付10000元，直接支付80000元；申请用款计划时，不作会计分录；③财政批复了工会的用款计划，授权支付10000元，直接支付80000元；借：零余额账户用款额度

10000

贷：政府补助收入10000直接支付的额度不作会计分录。14④零余额账户用款额度的使用：支取备用金5000元借：现金

5000

贷：零余额账户用款额度

5000报销厂务公开办人员出差费用5000元借：行政支出—商品和服务支出

5000

贷：现金

500015⑤直接支付额度的使用:厂务公开办召开工作会议费用50000元，会议承办单位或场所开据发票，工会提交直接支付申请，财政审核并同意支付，工会收到银行的支付证明借：业务支出—会议费

50000

贷：政府补助收入5000016⑥到了年末，零余额账户用款额度余额5000元，直接支付额度余额30000元，年度预算余额10000元；借：财政应返还额度—授权支付

5000

贷：零余额账户用款额度

5000借：财政应返还额度—直接支付

40000

贷：政府补助收入—厂务公开办经费

4000017⑦第二年初，财政恢复工会用款额度借：零余额账户用款额度

5000

贷：财政应返还额度

5000直接支付额度不作账务处理，实际用款时：如：厂务公开办购办公用品3000元借：行政支出—商品与服务支出

3000

贷：财政应返还额度—直接支付

3000182、借出款（121）、其它应收款（135）

——“借出款”是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。

工会应当对借出款严格管理，借出每笔款项时均需与借款单位签订书面文件，署明用途和还款期限，还款期限通常不应超过三年；对于逾期未还款的借出款，需在年度会计报表附注中说明原因。逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。（转入“补助下级支出”、“事业支出”）19203、库存物品（141）核算范围：日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。(原大宗)取得计价：购入——实际支付的价款调拨或捐赠——公允价值或实际凭据发出计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法库存物品每年至少盘点一次。盘盈的库存物品按照其公允价值入账，并计入当期收入212223242526275、固定资产（162）286、代管经费（231）297、拨缴经费收入（402）例：工会收到行政拨给的工会经费10万元（2%部分）；借：银行存款10万元贷：拨缴经费收入6万元应付上级经费-省公司3万元应付上级经费-所在地1万元308、行政支出（504）二级科目按财政收支分类改革的要求重新设置：——工资福利支出：专职和聘用人员的工资、津补贴、奖金、社会保障费、伙食补助费等。——商品和服务支出：办公费、水电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费、购置费（达不到固定资产标准的，原制度5万元以下）等。——对个人和家庭的补助：离退休（职）费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。

——其他行政支出

31支出人员经费时：借：行政支出贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入等科目同时，借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入等科目贷：银行存款零余额账户用款额度等科目329、资本性支出（505）核算内容：增加“信息网络购建”，并对二级明细科目作出了规定。

——房屋建筑物购置

——办公设备购置（纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出）

——专用设备购置

——交通工具购置

——大型修缮（少量的维修费在行政支出核算）

——信息网络购建（计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等，不符合固定资产标准的在库存物品核算）

——其他资本性支出33报表编制说明

1、资产负债表变动说明①资产负债表至少编制月度、年度报表。②资产负债表不再反映报告期的收支情况（取消结账前报表），不要求每个报告期都要进行收支的结转。收支科目未结转的中期（月、季、半年）资产负债表，平衡关系出现差额，必须和《收入支出表》一起报出，并进行综合分析，才能体现平衡关系：

《资产负债表》《收入支出表》差额资产＞负债＋净资产收入＞支出相等资产＜负债＋净资产收入＜支出相等342、收入支出表说明

①本表反映工会某一会计期间全部收入、支出和结余的情况。工会至少应当编制月度、年度收入支出表，可以根据需要编制季度、半年度收入支出表。

②编制年度收入支出表时，将表头中的“

年

月”改为“

年度”；并将“本月数”栏改为“本年数”栏，将“本年累计数”栏改为“上年数”栏。35新旧会计制度衔接的处理

1、在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查：①对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，进行账务处理，同时建立准确的固定资产明细账与库存物品明细账；②对往来款项进行全面清理，对账龄在三年以上的确实无法解决的往来款项按照全总的呆坏账处理意见处理，同时在备查账上要登记。

③代管经费——结余。362、按原制度编制2009年度决算报表3、新旧会计制度科目过渡根据2009年年末资产负债表的期末数并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。

新旧科目余额对照表结转法：《新旧会计科目余额衔接表》

JS37《工会预算管理办法》

（一）主要内容：（二）预算编制：《关于工会财务管理规范化建设的意见》

工财字[2009]60号（征求意见稿）

38（一）财务会计机构和人员规范

39（二）内部财务会计管理制度规范

5、建立健全内部财务会计管理制度。主要包括：收支预决算制度、现金和银行存款管理制度、票据管理制度、债权债务管理制度、岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度、会计档案管理制度、财务会计人员管理制度等。40（三）预算、决算管理规范

6、严格遵守国家《预算法》等法律法规以及《工会预算管理办法》。7、县和县以上工会要按照《工会预算管理办法》编制工会经费预算；按照政府财政部门的要求编制部门预算。基层工会要按照《工会预算管理办法》和《基层工会经费使用管理办法》的规定，编制工会经费预算。8、依法取得的各项收入全部列入预算。9、一切开支均在经批准的预算内执行。调整或追加预算，按规定程序申请、审批。10、年度预算、决算按照规定程序审核、报批。41（四）会计质量规范

11、按照《会计法》、《会计基础工作规范》、《工会会计制度》等规定建账。12、原始凭证的格式、内容、填制方法、审核程序等符合国家有关规定和工会会计制度的要求。13、记账凭证内容、填制方法、所附原始凭证、更正错误方法等符合国家有关规定和工会会计制度的要求，经有关人员签章，字迹清楚，装订整齐。14、总账、明细账、日记账的设置、启用、登记、结账、错误更正方法符合国家有关规定和工会会计制度，记账及时，文字规范，设有必要的备查账簿。15、没有“小金库”或账外设账行为。16、账证、账账、账实相符。现金和银行存款日记账按日逐笔顺序登记，结出余额，银行存款账与银行对账单及时核对、经调整无误。17、按照《工会会计制度》的规定，根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制会计报表。18、财务报告数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时，并经工会主席、财务负责人审阅并签章。

42（五）结算管理规范

19、按照《工会法》和中国人民银行《关于规范人民币银行结算账户管理有关问题的通知》（银发【2006】71号）的有关规定，开立银行账户，实行工会经费独立核算。20、现金管理符合《现金管理暂行条例》；银行存款管理符合《人民币银行结算账户管理办法》；支付结算符合《支付结算办法》。21、没有下列违反人民币银行结算账户管理规定的行为：擅自多头开设银行结算账户；将单位款项以个人名义在金融机构存储；出租、出借银行账户。43（六）内部控制规范22、按照不相容职务相分离的原则，明确相关岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。23、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。24、建立严格的授权批准制度，明确授权批准的范围、权限、程序、责任和相关控制措施。25、重大资金支出实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。26、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。44（七）票据管理规范45（八）档案管理规范

30、会计凭证、会计账簿、会计报表和其它会计资料按照国家有关规定，定期整理归档，妥善保管，调阅和销毁符合规定手续。461、框架结构——共八章48条

第一章总则（7）第二章预算管理职权(3)第三章预算收支范围(1)第四章预算编制与审批(15)第五章预算的执行与调整(9)第六章决算（6）第七章监督（4）第八章附则（3）472、主要条款解读：

第二条工会预算是经一定程序核定的工会经费年度收支计划,是收好、管好、用好工会经费的重要手段,是工会财务管理的重要内容。各级工会必须按照本办法办理工会预、决算。48

49505152531、根据：542、程序：553、要求：①报表格式②表中“编制依据及说明”（定额标准及计算公式）③预算说明书（有数据、有情况、有分析）④封面及报表盖章（公章、有关人员名章）

JS

56《基层工会经费收支管理办法》（一）主要变化（二）主要内容57（一）主要变化

①将《基层工会经费管理使用办法》改为《基层工会经费收支管理办法》②增加“工会经费收入范围”，使《办法》更加完整——明确基层工会的经费收入来源③增加“依法收缴原则”，强调依法收缴经费。④强化预算管理和民主管理条款——工会经费收支管理原则第3、7条

⑤突出了对工会重点工作资金投入情况的反映——增设了“维权支出”科目，全面反映工会维护职工权益、帮扶困难职工、就业培训、法律援助、劳动争议调处、劳动安全保护重点工作的资金投入情况。58（二）主要内容框架结构：

1、工会经费收支管理原则

2、工会经费收入范围

3、工会经费支出范围

4、附则

附件591、工会经费收支管理原则

⑴遵纪守法原则⑵经费独立原则⑶预算管理原则⑷依法收缴原则⑸服务职工原则⑹勤俭节约原则⑺民主管理原则

60⑴遵纪守法原则

各项经费收支，必须严格执行国家法律法规、所在地方政府和中华全国总工会的有关规定，认真执行工会财务会计制度，遵守财务纪律。

——严禁扩大工会经费开支范围；

——严禁擅自提高经费开支标准；

——严禁工会账户成为行政违法违纪开支的“防空洞”；

——严禁做假账、账外设账、私设“小金库”

——工会负责人是会计工作“第一责任人”的责任，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。61“小金库”及表现形式

“小金库”：即违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金(含有价证券)及其形成的资产。

七种表现形式：①违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；②用资产处置、出租收入设立“小金库”；③以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；④经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；⑤虚列支出转出资金设立“小金库”；⑥以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；⑦上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。62⑵经费独立原则

依法取得社会团体法人资格的基层工会，应单独开设银行账户，实行工会经费独立核算。“三权”独立：所有权、使用权、审批权独立。——核算独立、账户独立、审批独立。63①基层工会法人

——《基层工会法人资格登记办法》

——工会主席或者主持工作的副主席为法定代表人。

——审查、核准、登记、发证机关按属地原则。产业工会归所在地相应的省、市级工会，报上一级产业工会备案。

——发放《工会法人资格证书》及其副本和《工会法人法定代表人证书》。64②工会银行账户

65③代码证

66⑶预算管理原则67⑷依法收缴原则

基层工会应依法收缴工会经费，并按规定留成上缴。

——工会经费拨缴方式由原来单一的自主收缴改为自主收缴、税务部门代收、财政部门划转三种，并力推后两种方式。68⑸服务职工原则

工会经费使用要突出重点，保证维护职工的合法权益、开展职工服务和工会活动。

——不得用于非职工服务和工会以外的开支；

——不得支付社会摊派或变相摊派的费用；

——不得为单位和个人提供资金拆借、经济担保和抵押。——全总办公厅《关于严格管理工会机关及企事业为各类经济活动提供担保的通知》（总工发[1998]29号）。69

⑹勤俭节约原则

工会经费使用要精打细算，少花钱多办事，节约开支，提高经费使用效益。70

⑺民主管理原则712、工会经费收入范围

721、会费收入。

指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。（1）比例：0.5%（2）基数：标准工资

——机关会员包括：职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资；

——事业单位会员包括：职务工资、等级工资；

——工人会员：岗位工资、等级工资。（3）计算：尾数不足10元和各种津补贴等不计算。如:1801元和1809元，会费均为1800*0.5%=9元（4）分成：基层全部留用，不上缴上级工会。（5）管理：存入工会账户。732、拨缴经费收入。

指建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。

——《中国工会章程》第36条工会经费的来源：企业、事业单位、机关和其他社会组织按全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费或者建会筹备金。

①对象：单位行政。企业(含经营性事业单位)——费用列支、税前扣除。机关、事业(财政拨款)——财政预算。

②比例：2%。③基数：全部职工工资总额。74▲“全部职工”包括：长期职工、临时职工、合同制职工和正式职工。——劳务用工《中华全国总工会关于组织各种所有制企业、事业单位及机关的劳务工加入工会的通知》（2004年8月4日总工发[2004]31号）规定：“要依法做好工会经费的收缴工作。劳务工在用人单位加入工会的，由用人单位按照有关规定拨缴工会经费；在劳务公司加入工会的，由劳务公司拨缴工会经费，其工会经费的留成部分可依据会员开展活动的具体情况，由劳务公司工会与用工单位工会双方协商使用。”75▲“工资总额”具体包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、其他工资。▲对于财政统发工资之外的机关事业单位的各种津贴、补贴和奖金等，财政没有列入年度预算，工会经费如何计提？——根据全总和财政部《关于财政拨款的行政事业单位计拨工会经费有关问题的通知》（总工发[2003]25号）规定：各机关、事业单位在财政统发工资之外的所有人员的工资、各种津贴、补贴和奖金等劳动报酬性开支，其工会经费的计拨仍应按国家统计局对工资总额构成的规定，由各单位按所发的职工工资总额的2%拨给所在基层工会和上级工会。76④计算：每月15日前按上月份工资总额拨缴当月的工会经费。⑤凭证：“六联单”或《工会经费拨缴款专用收据》⑥委托代征：

——2005年4月，省总工会与省国税、省地税联合转发全国总工会与国家税务总局《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》规定：按工资总额2%拨缴的工会经费可统一委托地税部门代收。

——2007年6月，省总工会、省财政厅、省地方税务局、人行福州中心支行四家联合印发《福建省工会经费代征管理暂行办法》，按工资总额的0.8%委托地税代征，自2007年7月1日起执行。

773、上级补助收入。指基层工会收到上级工会补助的款项。784、行政补助收入。795、事业收入。

指工会附属独立核算的企事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。80817、其他收入

指基层工会除上述收入以外的各项收入，如银行存款利息、接受捐赠收入等。

823、工会经费支出范围83⑴职工活动支出。

指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。基层工会应将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。84①职工教育方面。85②文体活动方面。86③宣传活动方面。87④其他活动方面。

除上述支出以外，用于工会开展的技能竞赛、支付会员特殊困难补助的费用及其他活动的各项支